Die Berücksichtigung von Mittelstand und KMU im Steuerrecht:
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2008
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4736 |
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| Beschreibung: | Literaturverz. S. 209 - 237 |
| Umfang: | XIII, 237 S. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung..............................................................................................................1
Α.
Fragestellung.................................................................................................3
В.
Gang der Darstellung....................................................................................4
I.
Mittelstandsbegriff......................................................................................4
II.
Kleine und mittlere Unternehmen...............................................................6
III.
Folgerungen für die steuerrechtliche Analyse............................................6
1. Teil: DER BEGRIFF DES „MITTELSTANDS .............................................9
A. Zum Wortverständnis..................................................................................11
B. Bildung von
Unternehmens^classen
in der Industrialisierung.................12
I.
Strukturelle Ungleichheit von Groß- und Kleinbetrieben........................12
II.
Reaktion der kleinen Unternehmen..........................................................12
III.
Bedeutung kapitalistischer Strukturen für eine
Unternehmensklassifizierung....................................................................13
IV.
Steuersystem.............................................................................................14
С
Förderung und Schutz des Mittelstands: Art. 164 WRV............................14
I.
Wachsende Schutzbedürftigkeit kleinerer Betriebe..................................14
II.
Die besondere Berücksichtigung des Mittelstands im Rahmen der
Wirtschaftsverfassung der WRV..............................................................15
1. Systematische Einordnung des Art. 164 WRV.....................................15
2. Entstehungsgeschichte..........................................................................15
3. Begriffliche Konkretisierungsversuche................................................16
4. Praktische Bedeutung des Art. 164 WRV............................................17
5. Ergebnis................................................................................................18
D. Mittelstandsartikel in Landesverfassungen.................................................18
I.
Regelungsgehalt der Landesverfassungsartikel........................................18
II.
Bedeutung der verwendeten Begriffe.......................................................19
III.
Ausnahmestellung des Art. 28 NRWVerf................................................20
IV.
Ergebnis.....................................................................................................21
E. Die Mittelstandsförderungsgesetze der Länder..........................................22
I.
Motive.......................................................................................................22
II.
Wesentlicher Inhalt der Mittelstandsförderungsgesetze...........................23
1. Grundsätze der Förderung.....................................................................23
2. Spezielle Maßnahmen...........................................................................23
III.
Regelungscharakter der Gesetze...............................................................24
IV.
Ergebnis.....................................................................................................25
VII
F. Mittelstandsrelevante Kompetenzen in der Wirtschaftspolitik...................25
I.
Der Mittelstand im grundgesetzlichen Wirtschaftssystem.......................26
1. Grundrechte...........................................................................................26
2. Einfluss des Mittelstands auf die Staatsziele........................................27
3. Ergebnis................................................................................................28
II.
Die Kompetenzen der Finanzverfassung, Art. 104a ff. GG.....................28
III.
Mittelstandsrelevante Gesetzgebungskompetenzen nach
Art. 70 ff. GG............................................................................................28
1. Art. 74 Abs. 1 Nr. 11 GG: „Recht der Wirtschaft ...............................29
2. Art. 74 Abs. 1 Nr. 17,1. Alt. GG: „Förderung der
land-
und
forstwirtschaftlichen Erzeugung .........................................................29
3. Art. 91a Abs. 1 Nr. 1 GG: Gemeinschaftsaufgaben zur „Ver¬
besserung der regionalen Wirtschaftsstruktur .....................................30
4. Ergebnis................................................................................................30
G. Kommunale Mittelstandsforderungskompetenzen.....................................30
I.
Begründung der gemeindlichen Kompetenzen zur Wirtschafts¬
förderung...................................................................................................30
II.
Arten gemeindlicher Wirtschaftsförderung..............................................31
III.
Reichweite der zulässigen Betätigungsfelder...........................................32
1. Rechtsetzung.........................................................................................32
2. Exekutive..............................................................................................32
IV.
Auswirkungen auf den Mittelstand...........................................................33
H. Mittelstandsrelevante europäische Kompetenzen.......................................34
I.
Diskriminierungsverbote und Steuerharmonisierung, Art. 90 ff. EGV.... 34
1. Behandlung der indirekten Steuern.......................................................34
2. Behandlung der direkten Steuern..........................................................35
3. Ergebnis................................................................................................36
II.
Übrige Kompetenzen................................................................................36
1. Kontrolle staatlicher Beihilfen..............................................................36
2. Gemeinschaftseigene Förderung von Unternehmen.............................37
III.
Ergebnis.....................................................................................................38
I.
Ergebnisse und Begriffsklärung..................................................................38
I.
Bestehende Definitionstechniken..............................................................38
1. Differenzierung anhand von Schwellenwerten.....................................39
2. Differenzierung nach der Rechtsform...................................................41
3. Soziologische Definitionsansätze als Schichtungsmodelle der
Gesellschaft...........................................................................................43
II.
Herleitung einer rechtlichen Definition des Mittelstandsbegriffs............44
1. Geschichtliche Erkenntnisse.................................................................44
2. Konkretisierungen durch die ausdrücklichen gesetzlichen
Normierungen.......................................................................................44
VIII
3. Wirkungen der gesetzlichen Förderangskompetenzen.........................45
4. Ergebnis................................................................................................45
III.
Weitere Faktoren.......................................................................................46
1. Zentrale Stellung des Unternehmers.....................................................46
2. Markt- und Kundennähe, Flexibilität....................................................47
3. Angespannte Finanzierungssituation....................................................47
4. Anfälligkeit für Veränderungen gesetzlicher Vorschriften..................48
IV.
Rechtstechnische Erfassung......................................................................49
1. Wechselwirkungen zwischen den einzelnen Fallgruppen....................49
2. Berücksichtigung der begrifflichen Offenheit bei der Begriffs-
findung..................................................................................................49
2. Teil: DER BEGRIFF DER „KLEINEN UND MITTLEREN
UNTERNEHMEN ....................................................................................53
A. Einführung...................................................................................................55
I.
Einordnung der KMU in das europäische Regelungssystem...................55
II.
Eigenschaften der KMU............................................................................55
III.
Beihilfenkontrolle nach Art. 87 ff. EGV..................................................56
1. Grundtatbestand....................................................................................57
2. Ausnahmevorschriften des Art. 87 Abs. 2 und Abs. 3 EGV................58
3. Durchführungsverordnungen nach Art. 89 EGV..................................59
B. Europäische Unternehmensförderung vor Verabschiedung einer
einheitlichen KMU-Definition....................................................................60
I.
Herausbildung des Begriffs „KMU .........................................................60
II.
Gemeinschaftsrahmen für staatliche Beihilfen an kleine und mittlere
Unternehmen, AB1EG Nr.
С
213 vom 20.05.1992, S. 2 ff.......................60
1. Regelungsgehalt des Gemeinschaftsrahmens.......................................61
2. Regelungswirkungen des Gemeinschaftsrahmens................................62
3. Regelungsmotive für den Gemeinschaftsrahmen.................................63
4. Ergebnis................................................................................................63
С
Empfehlung der Kommission betreffend die Definition der KMU,
AB1EG Nr.
L
107
v.
30.04.1996,
S.
4 ff.....................................................64
I.
Inhalt der Definition..................................................................................64
II.
Rechtsnatur................................................................................................64
III.
Motive des Erlasses...................................................................................65
IV.
Bewertung der Definition..........................................................................66
1. Handhabung des Unabhängigkeitskriteriums.......................................66
2. Weitergabe von Beihilfen.....................................................................67
3. Mantelgesellschaften.............................................................................67
IX
V.
Ergebnis.....................................................................................................68
1. Genereller Geltungsanspruch................................................................68
2. Mangelnde Rechtssicherheit durch Anpassung und Auslegung der
einzelnen Merkmalsgruppen.................................................................69
D. Empfehlung der Kommission betreffend die Definition der
Kleinstunternehmen sowie der KMU, AB1EG Nr.
L
124
v.
20.05.2003,
S.
36
fi
........................................................................................................69
I.
Inhalt der neuen Definition.......................................................................69
II.
Gründe für die erfolgten Änderungen.......................................................71
III.
Bewertung der Änderungen......................................................................72
1. Aufnahme natürlicher Personen in die Unabhängigkeitsbetrachtung.. 72
2. Tendenzen in der Entwicklung der einzelnen Fallgruppen..................72
E. Weitere Rechtsakte, welche die Definition übernommen haben................73
I.
Gemeinschaftsrahmen für staatliche Beihilfen an KMU, AB1EG
Nr.
С
213
v.
23.07.1996,
S.
4 ff................................................................73
1. Regelungsbereich des Gemeinschaftsrahmens.....................................73
2. Motive...................................................................................................74
3. Ergebnis................................................................................................74
II.
Verordnung Nr. 70/2001 über die Anwendung der Art. 87, 88 EGV
auf staatliche Beihilfen an KMU, AB1EG Nr.
L
10
v.
12.01. 2001,
S.
33 ff.......................................................................................................74
1. Regelungsbereich..................................................................................74
2. Motive...................................................................................................76
3. Ex post-Kontrolle der Beihilfen............................................................76
4. Verhältnis des Gemeinschaftsrahmens über Beihilfen an KMU zur
Verordnung Nr. 70/2001.......................................................................77
5. Auslegung der Definitionsmerkmale....................................................78
6. Ergebnis................................................................................................78
III.
Verordnung Nr. 1/2004 über die Anwendung der Art. 87, 88 EGV
auf staatliche Beihilfen an KMU in der Erzeugung, Verarbeitung
und Vermarktung von landwirtschaftlichen Erzeugnissen, AB1EG Nr.
L
1
v.
03.01.2004,
S.
1 ff..........................................................................79
1. Motive und Regelungsbereich..............................................................79
2. Besonderheiten in Bezug auf die KMU................................................80
F. Ergebnis: Einfluss der KMU-Rechtsakte auf die Konkretisierung des
Mittelstandsbegriffs....................................................................................80
I.
Auswirkungen der einzelnen Rechtsakte..................................................80
1. Gemeinschaftsrahmen und Empfehlungen...........................................80
2. Verordnung Nr. 70/2001.......................................................................81
3. Regelungsumfang der KMU-Definition...............................................81
4. Ergebnis................................................................................................82
X
II.
Schnittmengen zwischen Mittelstandsbegriff und KMU-Definition........82
1. Ursprang der KMU-Definition aus dem Teilbereich der
Beihilfenkontrolle.................................................................................82
2. Vermischung von Begrifflichkeiten......................................................83
3. Gemeinsamkeiten von KMU-Definition und Mittelstandsbegriff........84
4. Folgen der Regelungstechnik der KMU-Definition.............................85
5. Ergebnis................................................................................................86
3. Teil: DIE BERÜCKSICHTIGUNG VON „MITTELSTAND UND
„KMU IM STEUERRECHT.....................................................................89
A. Einleitung....................................................................................................91
B. Auf die Unternehmensgröße abstellende Normen......................................91
I.
Unternehmensgrößenklassen im HGB, § 267 HGB.................................91
1. Voraussetzungen im Einzelnen.............................................................91
2. Mittelstands- bzw. KMU-spezifische Normwirkungen........................92
II.
Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger, § 141
АО
.................93
1. Voraussetzungen im Einzelnen.............................................................93
2. Mittelstands- bzw. KMU-spezifische Normwirkungen........................94
III.
Investitionszulagengesetz 2007 (InvZulG 2007), BGBl.
I
2006,
S. 1614 ff...................................................................................................95
1. Voraussetzungen im Einzelnen.............................................................95
2. Mittelstands- bzw. KMU-spezifische Normwirkungen........................96
IV.
Steuerermäßigung für Darlehen zur Verstärkung des haftenden
Kapitals von kleinen und mittleren Unternehmen, § 7a Förder-
gebietsgesetz (FördG)...............................................................................97
1. Voraussetzungen im Einzelnen.............................................................98
2. Mittelstands- bzw. KMU-spezifische Normwirkungen........................98
V.
Ergebnis...................................................................................................100
С
Mittelstandsrelevante steuerliche Regelungskomplexe............................100
I.
Steuerwirkungslehre als Instrumentarium..............................................100
II.
Das Halbeinkünfteverfahren...................................................................100
1. Voraussetzungen.................................................................................101
2. Normwirkungen für kleinere Unternehmen........................................102
3. Mittelstands- und KMU-relevante Schutzgüter..................................105
III.
Entlastungen durch Freibeträge, Steuerbefreiungen und Verlust¬
abzüge...........................................,.........................................................107
1. § lOd Abs. 2 S. 1, 2 EStG: „Mittelstandskomponente beim
Verlustabzug.......................................................................................107
2. § 16 Abs. 4 EStG: Freibetrag bei Betriebsveräußerung.....................110
3. § 11 Abs. 1 S. 3 Nr. 1 GewStG: Freibetrag für natürliche Per¬
sonen und Personengesellschaften......................................................113
XI
4. § 3
Nm.
22 - 25 GewStG: Gewerbesteuerbefreiung für
wirtschaftsfördernde Gesellschaften...................................................114
5. § 5 Abs. 1 Nr. 17,18 KStG: Körperschaftsteuerbefreiung für
Bürgschaftsbanken und Wirtschaftsförderangsgesellschaften...........116
D. Mittelstandsrelevante Einzelnormen im Steuerrecht................................117
I.
§ 7g EStG: Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen
zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe.........................................117
1. Voraussetzungen im Einzelnen...........................................................118
2. Wirkungen der Norm..........................................................................119
3. Spezielle Normwirkungen in Bezug auf den Mittelstandsbegriff
bzw.dieKMU.....................................................................................124
II.
§§ 6b, 6c: Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung
bestimmter Anlagegüter..........................................................................129
1. Voraussetzungen.................................................................................130
2. Normwirkungen für kleinere Unternehmen........................................132
3. Mittelstands- und KMU-relevante Schutzgüter..................................135
III.
§§ 34a und 35 EStG: Thesaurierungsbegünstigung und Steuer¬
ermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb....................................137
1. Voraussetzungen.................................................................................138
2. Normwirkungen für kleinere Unternehmen........................................139
3. Mittelstands- und KMU-relevante Schutzgüter..................................142
IV.
§ 6 Abs. 3 - Abs. 7 EStG: Bewertungsregeln bei Übertragungen
und Umstrukturierungen.........................................................................143
1. Voraussetzungen.................................................................................143
2. Normwirkungen für kleinere Unternehmen........................................145
3. Mittelstands- und KMU-relevante Schutzgüter..................................148
V.
§ 16 Abs. 3 S. 2 - 4 EStG: Gewinnneutrale Realteilung von
Mitunternehmerschaften.........................................................................149
1. Voraussetzungen.................................................................................149
2. Normwirkungen für kleinere Unternehmen........................................149
3. Mittelstands- und KMU-relevante Schutzgüter..................................151
VI.
§§ 20 - 24 UmwStG: Einbringung von Unternehmensteilen in eine
Kapitalgesellschaft bzw. in eine Personengesellschaft...........................151
1. Voraussetzungen.................................................................................151
2. Normwirkungen für kleinere Unternehmen........................................153
3. Mittelstands- und KMU-relevante Schutzgüter..................................155
VII.
§§ 13a, 19a ErbStG: Steuerbefreiung, verminderter Wertansatz und
Tarifbegrenzung bei Betriebsvermögen, Betrieben der Land- und
Forstwirtschaft und Kapitalgesellschaftsanteilen...................................156
1. Voraussetzungen.................................................................................156
2. Wirkungen der Normen......................................................................158
XII
3. Spezielle Normwirkungen in Bezug auf den Mittelstandsbegriff
bzw.dieKMU.....................................................................................160
4. Reform der Unternehmensnachfolgebesteuerung...............................175
VIII.§ 19 UStG: Umsatzsteuerliche Behandlung von Kleimmternehmern.... 182
1. Voraussetzungen im Einzelnen..........................................................182
2. Wirkungen der Norm..........................................................................183
3. Spezielle Normwirkungen in Bezug auf den Mittelstandsbegriff
bzw.dieKMU.....................................................................................185
IX.
Exkurs: Gesellschafter-Fremdfinanzierung und „Zinsschranke
nach § 4h EStG und § 8a KStG..............................................................186
1. Voraussetzungen im Einzelnen...........................................................187
2. Wirkungen der Norm..........................................................................188
3. Spezielle Normwirkungen in Bezug auf den Mittelstandsbegriff
bzw.dieKMU.....................................................................................189
X.
Exkurs: Steuerspezifische Veröffentlichungen der Kommission im
Bereich der KMU....................................................................................194
1. Empfehlung zur Besteuerung der KMU, AB1EG Nr.
L
177 v.
09.07.1994, S. 1 ff...............................................................................194
2. Mitteilung zur Verbesserung der steuerlichen Rahmenbedingun¬
gen für die KMU, AB1EG Nr.
С
187 v. 09.07.1994, S. 5 ff...............195
3. Ergebnisse...........................................................................................196
E. Ergebnisse.................................................................................................197
I.
Systematisierung der mittelstandsspezifischen Wirkungen der
untersuchten steuerlichen Normen..........................................................197
1. Gleichlauf bestimmter steuerlicher Zwecke und Wirkungen.............197
2. Unterschiede der steuerlichen Zwecke und Wirkungen - das
fehlende System steuerlicher Mittelstandsförderung..........................203
II.
Begriffliche Folgerungen der Untersuchung..........................................203
1. Auswirkungen der untersuchten steuerlichen Normen auf den
allgemeinen Mittelstandsbegriff.........................................................203
2. Chancen eines steuerlichen Begriffs des Mittelstands........................205
3. Ergebnis..............................................................................................206
Literaturverzeichnis...........................................................................................209
XIII
Das Buch befasst sich zunächst mit den Begriffen des Mittelstands und der
„Kleinen und Mittleren Unternehmen (KMU), um dann in einem Hauptteil deren
Berücksichtigung im Steuerrecht zu untersuchen. Hierfür wird der Begriff des
Mittelstands in juristisch fassbarer Weise definiert und danach zu dem auf eu¬
ropäischer Ebene gebildeten KMU-Begriff in Beziehung gesetzt. Hauptziel der
Arbeit ist es, das Steuerrecht vor dem Hintergrund der gefundenen Begrifflich¬
keiten daraufhin zu untersuchen, ob und in welcher Art hier Ausformungen des
Mittelstandsbegriffs existieren und inwiefern sie eine Art System bilden. Hierzu
werden ganze steuerliche Regelungskomplexe wie das Halbeinkünfteverfahren
und einzelne Begünstigungsnormen wie die Regeln zur Unternehmensnach¬
folgebesteuerung einer Wirkungsanalyse unterzogen.
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