Die Unternehmensteuerreform 2008: [Änderungen, Zweifelsfragen, Gestaltungsmöglichkeiten ; inkl. REITG, JStG 2008, MoRaKG, ErbSt- und Gemeinnützigkeits-Reform]
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Bonn
Stollfuß
2007
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| Beschreibung: | Auch angekündigt als: Borstell, Thomas: Die Unternehmensteuerreform 2008 |
| Umfang: | XXXVI, 460 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783082166017 |
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Geleitwort...........................................................
Vorwort.............................................................
Autorenverzeichnis ....................................................
Abkürzungsverzeichnis .................................................
Literaturhinweise...................................................... XXXIV
Teiil
Das Gesetzgebungsverfahren zur Unternehmensteuerreform
A. Koalitionsvertrag................................................. 2
B. Vom Kahinettsbeschluss zum Eckpunktepapier zur Unternehmensteuerreform .. 3
С
D. Unternehmensteuerreformgesetz 2008 ................................ 5
I.
II.
Teil
Die Neuregelungen der Unternehmensteuerreform im Einzelnen
A. Besteuerung von Personenunternehmen ............................... 8
I.
1. Bisherige Besteuerung von Personenunternehmen.......... 8
2. Die Änderungen im Überblick............................. 8
II.
1. Anwendung der „Reichensteuer für gewerbliche Einkünfte 9
2. Wegfall des Betriebsausgabenabzugs der Gewerbesteuer ... 11
3. Erhöhung des Anrechnungsfaktors bei der Gewerbesteuer¬
anrechnung ............................................... 12
4. Steuerbelastung nach klassischem Besteuerungsprinzip .... 13
5. Begrenzung der Gewerbesteueranrechnung auf die
tatsächliche Gewerbesteuer................................ 13
6. Folgen durch die Änderungen der Gewerbesteuer¬
anrechnung ............................................... 16
a) Sicherstellung der Gewerbesteueranrechnung .......... 16
b) Überkompensation durch die Gewerbesteuer¬
anrechnung ........................................... 17
c) Zusammenfassung..................................... 19
7. Änderung hinsichtlich der Steuerfreiheit von Dividenden
und Veräußerungsgewinnen aus Anteilen an Kapital¬
gesellschaften ............................................. 20
III.
1. Grundprinzip der Thesaurierungsbegünsügung ............ 20
a) Rechtfertigung für die Thesaurierungsbegünstigung .... 20
Inhaltsübersicht
Seite
b)
2. Besteuerung des begünstigten Gewinns auf der ersten Stufe
im Einzelnen.............................................. 22
a) Steuersatz des begünstigten Gewinns .................. 22
b) Persönlicher Anwendungsbereich ...................... 23
c) Sachlicher Anwendungsbereich ........................ 25
d) Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns ........... 25
aa) Allgemeines zur Gewinnermittlung................ 25
bb) Definition der Entnahmen und Einlagen ........... 27
cc) Minderung des nicht entnommenen Gewinns durch
nicht abzugsfähige Betriebsausgaben.............. 27
dd) Minderung des nicht entnommenen Gewinns durch
positiven Saldo aus Entnahmen und Einlagen...... 29
ее)
steuerfreie Einkünfte.............................. 30
ff) Zusammenfassung ................................ 31
e) Besonderheiten bei der Ermittlung des nicht
entnommenen Gewinns bei Mitunternehmeranteilen .... 32
f) Ausschluss bestimmter Einkünfte....................... 33
3. Nachversteuerung des begünstigt besteuerten Gewinns ___ 34
a) Grundprinzip.......................................... 34
b) Ermittlung des nachversteuerungspflichtigen Betrags ... 36
c) Ermittlung des Nachversteuerungsbetrags .............. 37
d) Entnahmen gleichgestellte Tatbestände................. 38
aa) Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe ......... 38
bb) Einbringung in eine Kapitalgesellschaft............ 39
cc) Wechsel der Gewinnermittlungsart ................ 39
dd) Antrag des Steuerpflichtigen ...................... 39
ее)
gütern ............................................ 39
e) Unentgeltliche Übertragung von Betrieben und
Mitunternehmeranteilen ............................... 42
4. Thesaurierungsbegünstigung bei Verlusten ................ 42
5. Erstmalige Anwendung der Thesaurierungsbegünstigung .. 44
6. Keine Auswirkungen der Thesaurierungsbegünstigung auf
Steuervorauszahlungen.................................... 44
7.
Thesaurierungsbegünstigung.............................. 44
a) Vergleich der Thesaurierangsbelastung mit der
Tarifbelastung ......................................... 44
b) Vergleich der Thesaurierangsbelastung mit der
Spitzensteuersatzbelastung............................. 45
aa) Vergleich der Nominalbelastung................... 45
bb) Vorteil der Steuerstundung........................ 46
c) Substitution von Eigenkapital durch Fremdkapital ...... 48
d) Auswirkungen von Einlagen und Entnahmen auf
die Thesaurierungsbegünstigung....................... 49
aa) Allgemeine Zusammenhänge...................... 49
(1) Auswirkungen von Entnahmen................ 49
(2) Auswirkungen von Einlagen als „Gegenmittel
zu Entnahmen................................ 50
(3) Auswirkungen von Nicht-Entnahmen.......... 51
Xl
Inhaltsübersicht
Seite
bb) Gestaltungsüberlegungen......................... 51
(1) Entnahme und Wiedereinlage im Folgewirt¬
schaftsjahr .................................... 51
(2) Entnahme von Altrücklagen................... 51
IV.
und mittlere Betriebe ............................................. 52
1. Einführung ............................................... 52
2. Entstehungsgeschichte/Entwicklung der Vorschrift ......... 53
3. Neuer Investitionsabzugsbetrag............................ 54
a) Systematischer Wechsel................................ 54
b) Begünstigte Wirtschaftsgüter........................... 55
c) Die einzelnen Anspruchsvoraussetzungen .............. 56
aa) Begünstigte Unternehmen......................... 56
bb) Betriebsgrößenmerkmale.......................... 56
(1) Bilanzierende Unternehmen und Selbständige . 57
(2) Land- und forstwirtschaftliche Betriebe........ 57
(3) Einnahme-Überschuss-Rechner................ 57
(4) Übersicht..................................... 58
(5) Betriebsbezogenheit der Betriebsgrößen¬
begrenzungen ................................ 58
(6) Betrachtungszeitpunkt ........................ 58
cc) Investitionszeitraum............................... 59
dd) Nutzungsvoraussetzungen......................... 60
ее)
d) Rechtsfolgen........................................... 63
aa) Maximaler Investitionsabzugsbetrag............... 63
bb) Verrechnung des Investitionsabzugsbetrags mit
den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ....... 63
(1) Prognose und tatsächlicher Aufwand stimmen
überein....................................... 64
(2) Prognose geringer als tatsächlicher Aufwand .. 64
(3) Prognose höher als tatsächlicher Aufwand..... 64
cc) Unterbleiben der geplanten Investition ............ 65
dd) Nichteinhaltung der Nutzungsvoraussetzungen .... 66
e) Abschließende Übersicht............................... 67
f) Erstmalige Anwendung................................ 67
4. Sonderabschreibungen.................................... 68
a) Einführung............................................ 68
b) Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der
Sonderabschreibungen................................. 68
c) Inanspruchnahme der Sonderabschreibung ............. 68
d) Erstmalige Anwendung................................ 69
e) Steuerliche Behandlung bei Personengesellschaften
und Gemeinschaften................................... 70
B. Besteuerung von Kapitalgesellschaften ................................ 71
I.
1. Bisherige Besteuerung ....................:............... 71
2. Besteuerung nach der Untemehmensteuerreform 2008 ..... 71
a) Senkung des Körperschaftsteuersatzes.................. 71
b) Betriebsausgabenabzugsverbot der Gewerbesteuer...... 72
XII
Inhaltsübersicht
Seite
c)
2008................................................... 72
d) Weitere Erhöhungen der Bemessungsgrundlage......... 73
II.
1. Anteile im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft...... 73
a) Steuerbelastungsvergleich vor und nach der
Steuerreform........................................... 73
b) Gestaltungsüberlegung in Zusammenhang mit
Altrücklagen........................................... 75
2. Anteile im Betriebsvermögen eines Personenunternehmens . 76
a) Bis Veranlagungszeitraum 2008 ........................ 76
b) Ab Veranlagungszeitraum 2009 ........................ 76
c) Steuerbelastungsvergleich derzeit und künftig.......... 76
d) Gestaltungsüberlegungen im Zusammenhang mit
Altrücklagen........................................... 79
3. Anteile im Privatvermögen ................................ 79
a) Bis Veranlagungszeitraum 2008 ........................ 79
b) Ab Veranlagungszeitraum 2009 ........................ 80
c) Steuerbelastungsvergleich vor und nach der
Steuerreform........................................... 80
d) Gestaltungsüberlegungen im Zusammenhang mit
Altrücklagen........................................... 81
4. Zusammenfassende Übersicht zur Steuerbelastung von
Dividenden ab dem Veranlagungszeitraum 2009 ........... 81
a) Übersicht.............................................. 81
b) Steuerbelastung auf Dividenden........................ 82
aa) Betriebsvermögen von Kapitalgesellschaften ....... 82
bb) Steuerbelastung im Privatvermögen und im
Betriebsvermögen von Personenunternehmen
im Vergleich...................................... 82
III.
1. Anteile im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft...... 84
2. Anteile im Betriebsvermögen eines Personenunternehmens , 84
a) Bis Veranlagungszeitraum 2008 ........................ 84
b) Ab Veranlagungszeitraum 2009 ........................ 85
c) Steuerbelastungsvergleich.............................. 85
3. Anteile im Privatvermögen ................................ 85
a) Bis Veranlagungszeitraum 2008 ........................ 85
b) Ab Veranlagungszeitraum 2009 ........................ 86
4. Zusammenfassende Übersicht ............................. 87
IV.
1. Steuerbelastung auf Ebene der zinszahlenden
Kapitalgesellschaft ........................................ 87
2. Steuerbelastung auf Ebene der zinsempfangenden
KapitalgeseUschaft ........................................ 88
a) Vergleich vor und nach der Unternehmensteuerreform
2008................................................... 88
b) Auswirkungen auf Eigen- und Fremdfinanzierung ...... 89
3. Steuerbelastung auf Ebene des zinsempfangenden
Personenunternehmens.................................... 90
Inhaltsübersicht
Seite
a)
2008................................................... 90
b) Auswirkungen auf Eigen- und Fremdfinanzierang ...... 91
4. Steuerbelastung von Zinserträgen im Privatvermögen ...... 91
a) Bis Veranlagungszeitraum 2007 ........................ 91
b) Veranlagungszeitraum 2008............................ 92
c) Ab Veranlagungszeitraum 2009 ........................ 92
d) Auswirkungen auf Eigen- und Fremdfinanzierung ...... 93
5. Zusammenfassende Übersicht ............................. 93
С
I.
II.
1. Steuerbelastung bei
2, Steuerbelastung bei Ausschüttung......................... 95
III.
1. Einfluss des Gewerbesteuerhebesatzes auf die Rechtsform¬
bzw. Standortwahl ........................................ 96
a) Steuerbelastung bei
b)
2. Auswirkungen von Gewerbesteuererhöhungen auf die
Steuerbelastung........................................... 99
a) Auswirkung auf Personenunternehmen................. 99
b) Auswirkung auf Kapitalgesellschaften .................. 100
Đ.
I.
1. Abschaffung der degressiven Abschreibung................ 101
2. Einschränkung der Sofortabschreibung bei geringwertigen
Wirtschaftsgütem ......................................... 104
a) Neuregelung der Bewertung von geringwertigen
Wirtschaftsgütern...................................... 104
b) Änderungen
II.
1. Grundgedanke............................................ 106
2. Überblick über die Neuregelung........................... 107
a) Konzeption der Zinsschranke........................... 107
b) Umfang der von der Zinsschranke betroffenen Zinsen ... 107
c) Rechtsfolge der Zinsschranke .......................... 108
aa) Freigrenze von 1 Mio. €........................... 108
bb) Keine Konzernzugehörigkeit „Konzernklausel ..... 108
cc) Eigenkapitalspiegel „Escape-Klausel ............. 109
d) Bewertung............................................. 109
3. Vergleich des § 8a KStG a.F. mit der neuen Zinsschranken¬
regelung .................................................. HO
4. Anwendungsbereich der Zinsschranke.....................
a) Personeller Anwendungsbereich........................ 111
aa) Person des Darlehensnehmers - Betriebsbegriff .... 111
XIV
Inhaltsübersicht
Seite
bb) Person des Darlehensgebers....................... 113
b) Sachlicher Anwendungsbereich - ZinsaufWendungen ... 114
5. Ermittlung der nicht abziehbaren Zinsen................... 115
a) Schuldzinseniiberhang, § 4h Abs. 1 EStG ............... 115
aa) Bestimmung des jeweiligen Betriebs............... 115
bb) Gegenüberzustellende Zinserträge und Zins-
aufwendungen.................................... 115
cc) Negativer Zinssaldo............................... 115
b) Freigrenze............................................. 115
c) Kein Konzernunternehmen............................. 117
d) „Escape-Klausel ...................................... 120
aa) Grundsätzliche Stoßrichtung....................... 122
bb) Konkrete Ausgestaltung........................... 124
6. Zulässiger Zinsabzug...................................... 124
a) 30 /o-Grenze .......................................... 124
b) Maßgeblicher Gewinn ................................. 125
c) Auswirkungen des Zinsabzugsverbots .................. 126
d) Prüfungsschema ....................................... 127
7. Zinsvortrag ............................................... 127
a) Begriff und Hintergrund der Regelung.................. 127
b) Praktische Relevanz - insbesondere Verhältnis zum
Verlustvortrag ......................................... 128
c) Gesonderte Feststellung des Zinsvortrags............... 129
d) Untergang des Zinsvortrags ............................ 130
aa) Charakter des Zinsvortrags........................ 130
bb) Untergang des Zinsvortrags bei Aufgabe oder
Übertragung des Betriebs ......................... 130
cc) Untergang des Zinsvortrags bei Ausscheiden eines
Mitunternehmers.................................. 132
dd) Untergang des Zinsvortrags bei Übertragung
von Anteilen an Kapitalgesellschaften ............. 132
ее)
ff) Untergang des Zinsvortrags bei Unternehmens¬
einbringungen .................................... 133
gg) Untergang des Zinsvortrags bei Anwachsung ...... 134
hh) Keine Konzernklausel............................. 135
e) Verhältnis zur Gewerbesteuer.......................... 135
f) Zinsvortrag und Gesellschafterfremdfinanzierung ....... 135
8. Besonderheiten bei Körperschaften ........................ 135
a) Allgemeine Anwendbarkeit des § 4h EStG auf
Körperschaften ........................................ 135
b) Anwendbarkeit der Zinsschranke auf nicht gewerbliche
Einkünfte von Kapitalgesellschaften.................... 136
c) Maßgebliches Einkommen statt maßgeblicher Gewinn .. 136
d) Keine Anwendung der Konzernklausel bei schädlicher
Gesellschafterfremdfinanzierung ....................... 136
aa) Grundsätze ....................................... 136
bb) Relevanter Personenkreis.......................... 137
(1) Anteilseigner................................. 137
(2) Nahestehende Personen ...................... 138
(3) Dritter mit Rückgriffsmöglichkeit.............. 138
e) 10 %-Grenze und Vergütungen für Fremdkapital........ 139
XV
Inhaltsübersicht
Seite
f)
g) Nachweisproblematik und Zusammenspiel mit
Zinsvortrag............................................ 142
h) Verhältnis zu § 8a Abs. 3 KStG ......................... 143
9. Besonderheiten bei Konzernen............................. 143
a) Grundsätze............................................ 143
b) Anwendbarkeit auf Mitunternehmerschaften............ 143
c) Tatbestandsmerkmale des § 8a Abs. 3 Satz 1 KStG ...... 144
aa) Allgemeine Darstellung ........................... 144
bb) Gemeinsamkeiten mit der Regelung in § 8a Abs. 2
KStG ............................................. 144
cc) Relevanter Anteilseigner .......................... 145
dd) Konzernweite Betrachtung ........................ 146
ее)
Rechtsträger...................................... 146
ff) Prüfung der 10 %-Grenze auf Basis der
Verhältnisse des einzelnen Rechtsträgers........... 147
d) Einschränkung auf konzernexterne Finanzierungen..... 148
aa) Grundregel....................................... 148
bb) Finanzierung durch rückgriffsgesicherten Dritten ... 148
cc) Rechtsfolge nur im Hinblick auf Gesellschafter¬
fremdfinanzierung? ............................... 148
e) Abschließende Anmerkung ............................ 149
10. Besonderheiten im Fall von Organschaften................. 149
a) Allgemeine Darstellung der Regelung .................. 149
b) Rechtsfolgen im Einzelnen ............................. 149
aa) Zusammenrechnen von Zinsaufwendungen
und Erträgen ..................................... 149
bb) Zinsvortrag ....................................... 150
cc) Freigrenze........................................ 151
dd) Konzernklausel ................................... 151
ее)
c) Spezialprobleme....................................... 152
aa) Verhältnis zum Konzern........................... 152
bb) Probleme bei Mituntemehmerschaften............. 152
cc) Besonderheiten bei § 8a Abs. 2 und 3 KStG ........ 152
III.
1. Einleitung ................................................ 153
2. Bisherige Mantelkauf-Regelung (§ 8 Abs. 4 KStG a.F.) ...... 153
3. Neuregelung des „Mantelkaufs ........................... 154
a) Regelungsinhalt des § 8c KStG ......................... 154
b) Unschädliche Beteiligungserwerbe innerhalb der
Fünfjahresfrist des § 8c KStG........................... 155
c) Beteiligungserwerb und Erwerber i.S.d. § 8c KStG ...... 156
d) „Vergleichbare Sachverhalte .......................... 157
e) Konzernsachverhalte................................... 158
f) Fehlende Ausnahmeregelung für Sanierungen sowie
Erb- und Schenkungsfälle.............................. 162
g) Anwendungsregelung ................................. 162
IV.
1. Grundgedanke............................................ 164
XVI
Inhaltsübersicht
Seite
a)
b) Motive für die Durchführung von Wertpapierleih¬
geschaften ............................................. 164
2. Bisherige steuerliche Folgen von Wertpapierleihgeschaften . 166
a) Inländische Banken/Finanzdienstleister als Verleiher .... 166
b) Inländische Gebietskörperschaften als Verleiher......... 166
c) Nichtanwendbarkeit möglicher Korrekturnormen
als Ansatzpunkt für eine Gesetzeskorrektur............. 167
aa) Übergang des wirtschaftlichen Eigentums nach
§ 39
bb) Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglich¬
keiten nach § 42
cc)
3. Neuregelung der Besteuerung von Wertpapierleihgeschaften
durch das Gesetz zur Unternehmensteuerreform 2008 ...... 169
a) Vorüberlegungen ...................................... 169
b) Betriebsausgabenabzugsverbot von § 8b Abs. 10 KStG ,. 169
aa) Grundregel - nicht abzugsfähige Betriebsausgaben 169
bb) Überlassung von Wirtschaftsgütern als
Gegenleistung .................................... 171
cc) Ausdehnung auf Wertpapierpensionsgeschäfte..... 172
dd) Betriebsausgabenabzug bei steuerpflichtigen
Erträgen.......................................... 172
ее)
ff) Zeitliche Anwendung ............................. 173
c) Einkommensteuerpflichtige Entleiher nach § 3c Abs. 2
Satz 3 EStG............................................ 173
d) Steuerpflicht für inländische beschränkt Steuerpflichtige 174
e) Erweiterung inländischer Einkünfte für steuerbefreite
Körperschaften ........................................ 175
f) Zeitliche Anwendungsregelungen - Vertrauensschutz ... 175
V.
1. Grundlagen............................................... 176
a) Allgemeines ........................................... 176
aa) Grundprinzip ..................................... 176
bb) Rechtsgrundlagen................................. 176
b) Fremdvergleichsgrundsatz ............................. 177
aa) Bisherige Definition des Fremdvergleichsgrund¬
satzes ............................................ 177
bb) Definition durch das Unternehmensteuerreform-
gesetz 2008....................................... 178
cc) Erweiterung des Inhaltes.......................... 178
dd) Konsequenzen für die Praxis ...................... 178
c) Rechtsfolge Einkünftekorrektur......................... 179
d) Konkurrenzverhältnis zu anderen Berichtigungsnormen . 179
2. Regelungen in § 1 Abs. 3 AStG ............................ 179
a) Allgemeines........................................... 179
b) Vorliegen uneingeschränkt vergleichbarer Fremd¬
vergleichswerte - Vorrang der Standardmethoden....... 180
aa) Preisvergleichsmethode ........................... 181
bb) Wiederverkaufspreismethode...................... 181
cc) Kostenaufschlagsmethode......................... 181
XVII
Inhaltsübersicht
Seite
dd) Konsequenzen für die Praxis ...................... 182
c) Vorliegen eingeschränkt vergleichbarer Fremd¬
vergleichswerte ........................................ 182
d) Konsequenzen für die Praxis ........................... 184
e) Kein Vorliegen von Fremdvergleichswerten -
hypothetischer Fremdvergleich......................... 185
aa) Ermittlung des Einigungsbereichs ................. 185
bb) Vermutung für den Mittelwert..................... 186
cc) Folgen eines unzutreffenden Einigungsbereichs----- 186
dd) Konsequenzen für die Praxis ...................... 186
f) Preisanpassungsklauseln............................... 187
aa) Gesetzliche widerlegbare Vermutung einer
Preisanpassungsklausel ........................... 187
bb) Erhebliche Abweichung der Gewinnentwicklung .. 187
cc) Widerlegung der Vermutung ...................... 187
dd) Folgen einer fehlenden Preisanpassungsklausel----- 188
(1) Keine angemessene Preisanpassungsklausel ... 188
(2) Erhebliche Abweichung innerhalb von zehn
Jahren ....................................... 188
(3) Rechtsfolge: vorzunehmende Berichtigung..... 188
ее)
ff) Verordnungsermächtigung ........................ 189
3. Kodifizierung der Funktionsverlagerung ................... 190
a) Definition der Funktionsverlagerung.................... 190
aa) Kein steuerlicher Teilbetrieb....................... 191
bb) Konsequenzen für die Praxis ...................... 191
b) Bestimmung des Fremdvergleichspreises ............... 191
aa) Bestimmung des Transferpaketpreises ............. 191
bb) „Escape-Klausel ................................. 193
c) Preisanpassungsklauseln............................... 193
d) Verordnungsermächtigung ............................. 193
e) Konsequenzen für die Praxis ........................... 193
4. Anwendungsvorschriften.................................. 194
5.
a) Allgemeines........................................... 194
aa) Allgemeine Mitwirkungspflichten.................. 194
bb) Besondere Verrechnungspreisdokumentation....... 194
cc) Sanktionsvorschriften ............................. 195
b) Änderungen durch das Unternehmensteuerreformgesetz
2008................................................... 195
aa) Definition der außergewöhnlichen Geschäftsvorfälle 195
bb) Verkürzung der Vorlagefrist für außergewöhnliche
Geschäftsvorfälle.................................. 196
cc) Vorlage von Aufzeichnungen über Forschungs¬
vorhaben und laufende Forschungstätigkeiten ..... 196
dd) Erweiterung der Schätzungsbefugnis nach
§ 162 Abs. 3
(1) Bisherige Voraussetzungen der Schätzungs¬
befugnis ...................................... 196
(2) Mitwirkungspffichten nach § 90 Abs. 2
(3) Auskunftspffichten nach § 93 Abs. 1
(4) Verletzung durch eine nahestehende Person ... 197
XVIII
Inhaltsübersicht
Seite
(5) Rechtsfolge: Schätzung zum Nachteil des
Steuerpflichtigen ............................. 198
ее)
c) Anwendungsvorschriften............................... 198
d) Konsequenzen für die Praxis ........................... 198
VI.
1. Wegfall der Abzugsfähigkeit der Gewerbesteuer als
Betriebsausgabe .......................................... 199
a) Änderungen bei der Gewerbesteuer.................... 199
b) Wirkung des Betriebsausgabenabzugsverbots auf die
Gesamtsteuerbelastung ................................ 199
c) Erstmalige Anwendung und Übergangslösung.......... 200
2. Hinzurechnung von Zinsen und fiktiven Zinsanteilen zum
Gewerbeertrag............................................ 201
a) Allgemeine Grundsätze ................................ 201
b) Entgelte für betriebliche Schulden...................... 201
aa) Änderungen gegenüber der bisherigen Hinzu¬
rechnung ......................................... 201
(1) Systematische Änderung der Hinzurechnungs¬
vorschrift ..................................... 201
(2) Entgelte für Schulden......................... 202
(3) Skonü........................................ 202
(4) Forfaitierung ................................. 203
bb) Besonderheiten im Zusammenhang mit der
Zinsschranke ..................................... 203
cc) Besonderheiten bei Organschaften................. 204
dd) Besonderheiten bei Kreditinstituten und
Versicherungsunternehmen ....................... 204
c) Renten und dauernde Lasten........................... 205
d) Gewinnanteile des stillen Gesellschafters ............... 205
e) Miet- und Pachtzinsen für die Benutzung von
beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens ... 205
f) Korrespondierende Aufhebung der Kürzungsvorschrift
nach § 9 Nr. 4 GewStG................................. 206
g) Miet- und Pachtzinsen für die Benutzung von unbeweg¬
lichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens ......... 207
h) Aufwendungen für die zeitlich befristete Überlassung
von Rechten........................................... 207
i) Übersicht über die Auswirkung der gewerbesteuerlichen
Hinzurechnungen...................................... 208
j) Freibetrag in Höhe von 100000 €....................... 208
k) Zusammenfassendes Beispiel zur Wirkung der
Änderungen bei den Hinzurechnungen................. 209
3. Änderungen bei der Kürzung von Grundbesitz............. 212
4. Änderungen beim gewerbesteuerlichen Schachtelprivileg .. 212
a) Kürzung um Gewinne aus Anteilen an Kapital¬
gesellschaften ......................................... 212
b) Kürzung um Gewinne aus Anteilen an einer
ausländischen Gesellschaft............................. 212
c) Handlungsbedarf hinsichtlich der Inanspruchnahme
des gewerbesteuerlichen Schachtelprivilegs............. 213
5. Änderungen beim gewerbesteuerlichen Verlustvortrag ..... 214
XIX
Inhaltsübersicht
Seite
6. Minderung der Gewerbesteuermesszahl
(§ 11 Abs. 2 GewStG)...................................... 214
7. Erstmalige Anwendung ................................... 215
E. Einführung einer Abgeltungsteuer .................................... 216
I.
1. Allgemeines .............................................. 216
2. Bisherige Regelung ....................................... 217
a) Besteuerung von Zinsen und Veräußerungsgewinnen
aus Zinstiteln und
b)
anleihen
c)
d) Besteuerung von privaten Veräußerangsgeschäften ..... 219
3. Abgeltungsteuer .......................................... 220
a) Ziel des Gesetzgebers: Abgeltung an der Quelle für
Privatanleger .......................................... 220
aa) Grundprinzip: Abgeltungswirkung des Kapital¬
ertragsteuerabzugs ................................ 220
bb) Ausnahmen vom Grundprinzip.................... 221
cc) Mögliche Fallgestaltungen ........................ 222
b) Zukünftiger Umfang der Einkünfte aus Kapital¬
vermögen nach § 20 EStG.............................. 222
aa) Grundsatz: Absage an die Quellentheorie.......... 222
bb) Laufende Einkünfte............................... 222
cc) Veräußerungstatbestände ......................... 225
dd) Verhältnis von § 20 EStG zu § 23 EStG............. 228
ее)
ff) Fehlen einer Definition des Veräußerungstat¬
bestandes ......................................... 229
c) Der besondere Abgeltungsteuersatz für die der
Abgeltungsteuer unterliegenden Einkünfte aus
Kapitalvermögen nach § 20 EStG....................... 229
aa) Abgeltungsteuersatz .............................. 229
bb) Kapitalertragsteuerabzug mit Abgeltungswirkung .. 233
(1) Kapitaleinkünfte, die dem Kapitalertrag¬
steuerabzug unterliegen ...................... 234
(2) Abzugsverpflichteter.......................... 235
(3) Zeitpunkt des Kapitalertragsteuerabzugs ...... 236
cc) Veranlagungsoption in bestimmten Fällen
(§ 32d Abs. 4 EStG) ............................... 236
dd) Günstigerprüfung (§ 32d Abs. 6 EStG) ............. 237
ее)
Kapitaleinkünfte .................................. 238
d) Einkunftsermittlung für die der Abgeltungsteuer
unterliegenden Einkünfte .............................. 238
aa) Berücksichtigung (allgemeiner) Werbungskosten ... 238
bb) Abschaffung des Halbeinkünfteverfahrens......... 239
cc) Verlustverrechnung ............................... 240
dd) Bedeutung und Wirkungsweise des Verlust¬
verrechnungstopfes ............................... 242
XX
Inhaltsübersicht
Seite
ее)
e)
aus Kapitalvermögen................................... 245
aa) Betroffene Einkünfte aus Kapitalvermögen,
§ 32d Abs. 2 EStG................................. 245
bb) Folgen............................................ 246
(1) Verpflichtendes Veranlagungsverfahren zum
individuellen Steuersatz....................... 246
(2) Keine Anwendung von § 20 Abs. 6 und 9
EStG ......................................... 246
cc) Zwischenfazit..................................... 247
f) Anwendungs- und Verfahrensfragen ................... 247
4. Private Veräußerungsgeschäfte ............................ 248
a) Betroffene Veräußerungsgeschäfte...................... 248
aa) Kürzung des Katalogs der privaten
Veräußerungsgeschäfte............................ 248
bb) Veräußerungsgeschäfte bei Grundstücken und
grundstücksgleichen Rechten...................... 248
cc) Veräußerungsgeschäfte bei anderen Wirtschafts¬
gütern ............................................ 248
b) Subsidiarität des § 23 EStG............................. 250
c) Anhebung der Freigrenze.............................. 250
d) Übergangsregelung für Altverluste ..................... 250
e) Anwendungsvorschriften............................... 251
II.
III.
1. Neue Pflichten auf Grund der Einführung der
Abgeltungsteuer .......................................... 252
a) Informations-, Berechnungs-
pflichten ............................................... 252
b) Fazit .................................................. 253
2. Anforderungen an die inländische Depotbank auf Grund
der Änderung der Besteuerung von Leerverkäufen über
den Dividendenstichtag ................................... 254
IV.
1. Gesetzgebungsverfahren .................................. 256
2. Ermittlung der Erträge auf Fondsebene .................... 257
a) Transparenzprinzip bleibt Leitidee des Gesetzgebers___ 257
b) Werbungskostenabzug auf Fondsebene................. 257
c) Ausländische Einkünfte mit DBA-Freistellung........... 258
3. Besteuerung der Erträge beim Anleger..................... 258
a) Besteuerung der laufenden Erträge..................... 258
b) Nachweis der Besteuerungsgrundlagen bei laufenden
Erträgen............................................... 260
4. Regelungen zur Kapitalertragsteuer........................ 261
5. Rückgabe bzw. Veräußerung der Anteilsscheine............ 264
a) Besteuerung des Veräußerungsgewinns................. 264
b) Aktiengewinn und Immobüiengewinn .................. 265
c) Besteuerung des Zwischengewinns..................... 266
6. Änderungen für inländische Spezialfonds .................. 267
XXI
Inhaltsübersicht
Seite
a)
befreiten Körperschaften als Anleger ................... 267
b) Senkung des Kapitalertragsteuersatzes ................. 268
7. Weitere Änderungen...................................... 268
8. Anwendungsvorschriften.................................. 268
9. Übergangsvorschriften .................................... 269
10. Fazit...................................................... 269
11. Exkurs: Änderungen im Investmentsteuergesetz durch
das Jahressteuergesetz 2007............................... 269
a) Überblick.............................................. 269
b) Abschaffung der Zwischengewinnbesteuerung
bei Hedgefonds........................................ 270
c) Besitzzeitregelung bei Depotübertragungen in
bestimmten Fällen ..................................... 270
d) Bereinigung redaktioneller Versehen ................... 271
12. Exkurs: REITG - Vorgesehene Änderungen im InvStG...... 271
a) Stand des Gesetzgebungsverfahrens.................... 271
b) Anwendbarkeit des InvStG auf REITs................... 271
c) Besteuerung der Erträge aus der indirekten Anlage
in REITs mittels eines Investmentfonds.................. 272
d) Rückgabe bzw. Veräußerung des Fondsanteils .......... 272
F. Bewertung aus Sicht der Wirtschaft .................................. 274
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Teil
Weitere geplante Änderungen im Steuerrecht
A. Erbschaftsteuerreform............................................. 308
I.
1. Entwicklungen in der Rechtsprechung..................... 308
2. Entwicklungen in der Gesetzgebung....................... 309
II.
1. Abschaffung der bisherigen Begünstigungen............... 309
2. Einführung der
(Abschmelzungsmodell) ................................... 311
a) Grundkonzept des Abschmelzungsmodells.............. 311
b) Definition des begünstigten Vermögens................. 312
aa) Betriebsvermögen................................. 312
bb) Unmittelbar gehaltene Anteile an Kapital¬
gesellschaften ..................................... 314
c) Ausnahmeregelung für begünstigtes Vermögen
bis 1OO0O0 €........................................... 315
XXII
Inhaltsübersicht
Seite
d)
e) 10-jährige Behaltensvorschriften........................ 317
f) Erweiterte Mitwirkungspffichten des Steuerpflichtigen .. 318
g) Erstmalige Anwendung ................................ 318
3. Vergleich der bisherigen Begünstigungen mit dem
Abschmelzungsmodell..................................... 319
a) Vergleich der sofort zu zahlenden Steuerbelastung
im Ubertragungszeitpunkt.............................. 319
b) Vergleich der Entwicklung der Steuerbelastung
innerhalb von zehn Jahren nach der Übertragung....... 323
III.
1. Entschließungsantrag des Bundestages..................... 325
2. Mögliche Anpassungen des Gesetzentwurfs an
die Vorgaben des Bundesverfassungsgerichts .............. 326
3. Erbschaftsteuerstudie von Ernst &
В.
I.
II.
1. Gesellschaftsrecht......................................... 331
a) Einleitung............................................. 331
b) Unternehmensgegenstand und Geschäftsaktivitäten..... 331
c) Halten von Beteiligungen .............................. 334
aa) Personengesellschaften............................ 334
bb) REIT-Dienstleistungsgesellschaft................... 335
cc) Auslandsobjektgesellschaft........................ 336
dd} Komplementär-Kapitalgesellschaft ................. 336
ее)
d) Ausschluss von Immobilienhandel...................... 337
e) Kapitalausstattung der REIT-Aktiengesellschaft ......... 338
aa) Eigenkapital und Form der Aktien................. 338
bb) Fremdkapital ..................................... 338
f) Firma der REIT-Aktiengesellschaft und Bezeichnungs¬
schutz ................................................. 339
g) Anmeldung als REIT-Aktiengesellschaft ................ 339
h) Sitz der REIT-Aktiengesellschaft........................ 340
2. Kapitalmarktrecht......................................... 340
a) Börsenzulassung....................................... 340
b) Streuung der Aktien und Höchstbeteiligung ............ 341
3. Wirtschaftliche Aspekte ................................... 342
a) Quantitative Vermögensanforderungen ................. 343
b) Quantitative Ertragsanfordemngen..................... 344
c) Quantitatives Ausschüttungserfordernis................. 344
d) Feststellung des Jahresabschlussprüfers ................ 346
4. DerVor-REIT............................................. 347
III.
1. Steuerliche Behandlung der REIT-Aktiengesellschaft ....... 347
a) Steuerfreiheit der REIT-Aktiengesellschaft .............. 347
b) Beginn der Steuerbefreiung............................ 348
c) Sanktionsmaßnahmen.................................. 349
XXIII
Inhaltsübersicht
Seite
d)
aa) Verlust der Börsenzulassung....................... 350
bb) Schädlicher Handel mit Immobilienvermögen ...... 350
cc) Verstoß gegen die Streubesitzquote bzw.
die Höchstbeteiligungsgrenze ..................... 351
dd) Verstoß gegen die Mindestkapitalanforderang ..... 351
ее)
2. Steuerliche Behandlung der Anteilseigner.................. 352
a) Laufende Erträge ...................................... 352
b) Veräußerungsgewinne ................................. 355
3.
a)
b)
aa) Veräußerungsgewinne ............................ 358
bb) Entstrickungsgewinne............................. 358
cc) Steuerliche Auswirkung........................... 358
c) Voraussetzungen für die Anwendung der
aa) Subjektbezogene Voraussetzungen ................ 359
bb) Objektbezogene Voraussetzungen................. 359
cc) Zeitbezogene Voraussetzungen.................... 361
d) Versagung der
aa) Anwendung des ermäßigten Steuersatzes.......... 362
bb) Übertragung vorhandener stiller Reserven ......... 362
cc) Teüwertabschreibung ............................. 362
dd) Veräußerungs- bzw. Entstrickungsverlust.......... 362
ее)
e) Rückwirkender Wegfall der
aa) Veräußerung innerhalb von vier Jahren............ 363
bb) Keine Eintragung des Vor-REIT als REIT-
Aktiengesellschaft ................................ 363
cc) Nichterfüllen der Voraussetzungen für die
Steuerbefreiung................................... 363
dd) Verlust der Steuerbefreiung ....................... 363
ее)
ff) Sale-and-lease-back-Transaktionen................ 364
gg) Haftung des Erwerbers............................ 364
f
4. Sonstige steuerliche Aspekte .............................. 365
a) Grunderwerbsteuer.................................... 365
b) Grandsteuer........................................... 365
c) Umsatzsteuer.......................................... 366
d) Verfahrensvorschriften ................................. 366
e) Weitere Gesetzesänderungen........................... 366
aa) Außensteuergesetz................................ 366
bb) Finanzverwaltungsgesetz.......................... 367
cc) Investmentsteuergesetz ........................... 367
IV.
C. Reform des Gemeinnützigkeitsrechts.................................. 368
I.
1. Chronologie des Gesetzgebungsverfahrens................. 368
XXIV
Inhaltsübersicht
Seite
2. Wesentlicher Inhalt des Gesetzes .......................... 368
II.
1. Spendenberücksichtigung im Rahmen des Sonder¬
ausgabenabzugs .......................................... 369
a) Einführung ............................................ 369
b) Vereinheitlichung der steuerbegünstigten Zwecke ...... 369
aa) Gemeinnützige Zwecke ........................... 370
bb) Mildtätige Zwecke................................ 371
cc) Kirchliche Zwecke ................................ 372
c) Anknüpfung der Spendenbegünstigung an Förder¬
begünstigung .......................................... 372
2. Begriff der Zuwendungen ................................. 372
a) Bisherige Rechtslage................................... 372
b) Einheitlicher Begriff der Zuwendungen................. 372
aa) Spenden.......................................... 373
bb) Mitgliedsbeiträge ................................. 373
(1) Allgemeines.................................. 373
(2) Mitgliedsbeiträge an Kulturfördervereine ...... 373
3. Vereinheitlichung und Anhebung der Spendenhöchst¬
grenzen ................................................... 374
a) Bisherige Rechtslage................................... 374
b) Geplante Rechtslage................................... 374
4. Änderung der Großspendenregelung ...................... 375
a) Bisherige Rechtslage................................... 375
b) Geplante Rechtslage................................... 375
5. Übersicht ................................................. 376
6. Wahlrecht für im Veranlagungszeitraum 2007 getätigte
Zuwendungen ............................................ 376
III.
1. Wegfall des zusätzlichen Höchstbetrags für Stiftungen...... 376
2. Verbesserung des Abzugs von Vermögensstockspenden .... 377
a) Einführung ............................................ 377
b) Geltende Rechtslage................................... 377
c) Geplante Neuregelung................................. 377
aa) Einbeziehung von Zustiftungen und neuer
Höchstbetrag ..................................... 377
bb) Höchstbetrag bei zusammenveranlagten Ehegatten 378
cc) Förderstiftungen .................................. 378
dd) Keine Einbeziehung von Körperschaften........... 379
ее)
3. Vereinfachungen beim Spendennachweis.................. 379
IV.
1. Herabsetzung des Haftungsbetrags im Einkommensteuer-
und Körperschaftsteuerrecht............................... 380
2. Gewerbesteuerlicher Haftungsbetrag ...................... 380
V.
1. Betätigung gemeinnütziger Körperschaften................. 380
a) Ideeller Bereich........................................ 381
b) Vermögensverwaltung ................................. 381
c) Zweckbetrieb.......................................... 381
XXV
Inhaltsübersicht
Seite
d)
aa) Grundsätzliche Besteuerung wirtschaftlicher
Geschäftsbetriebe................................. 381
bb) Anhebung der Besteuerungsfreigrenze ............ 382
e) Sportliche Veranstaltungen............................. 382
2. Anhebung der Umsatzgrenze für Anwendung des
Durchschnittssatzes ....................................... 382
VI.
1. Steuerfreiheit bestimmter nebenberuflicher Tätigkeiten..... 382
2. Steuerermäßigung bei freiwilligen unentgeltlichen
ehrenamtlichen Tätigkeiten................................ 383
a) Ursprünglich vorgesehener Steuerabzugsbetrag......... 383
b) Freibetrag für Einnahmen aus nebenberuflichen
Tätigkeiten............................................ 384
VII.
D. Jahressteuergesetz 2008........................................... 386
I.
II.
III.
1. Zielgenaue Regelung der steuerlichen Begünstigung
der Unternehmensübergabe gegen Versorgungsleistungen,
§ 10 Abs. 1 Nr.
2. Umstellung der Kapitalertragsteuer-Anmeldung auf
ein elektronisches Verfahren............................... 388
3. Teilwertabschreibungen auf eigenkapitalersetzende
Darlehen.................................................. 388
a) Betroffene Darlehen bzw. Rechtshandlungen
der Gesellschafter...................................... 389
b) Begriff der Gewinnminderungen ....................... 389
c) Möglichkeit eines Gegenbeweises...................... 389
d) Korrespondierende steuerfreie Wertaufholung........... 389
e) Erstmalige Anwendbarkeit............................. 390
4. Körperschaftsteuererhöhungspotenzial aus sog. EK 02...... 390
a) Letztmalige Feststellung des EK 02-Bestandes .......... 390
b) Festsetzung des Körperschaftsteuererhöhungsbetrages .. 390
c) Entrichtung des Körperschaftsteuererhöhungsbetrages .. 391
5. Modifikation der Hinzurechnungsbesteuerung nach dem
AStG..................................................... 391
a) Nachweis einer tatsächlichen wirtschaftlichen Tätigkeit . 392
b) Definition der niedrigen Besteuerung................... 392
c) Anhebung der Freigrenzen............................. 393
d) Verordnungsermächügung ............................. 393
e) Geplanter Anwendungszeitpunkt....................... 393
6. Präzisierung der steuerlichen Anerkennung rechtlicher
Gestaltungen ............................................. 393
E. Gesetz zur Modernisierung der Rahmenbedingungen für Kapitalbeteiligungen ... 395
XXVI
Inhaltsübersicht
Seite
I.
II.
1. Verabschiedung eines Wagniskapitalbeteiligungsgesetzes .. 395
2. Änderung des Gesetzes über Untemenmensbeteiligungs-
gesellschaften............................................. 396
3. Entschärfung der neuen Mantelkaufregelung .............. 396
4. Erhöhung des Freibetrages für Veräußerungsgewinne ...... 397
5. Erhöhung der Steuerpflicht von sog.
Teil
Anhang
A. Unternehmensteuerreformgesetz 2008 ................................ 400
B. Beschluss des Bundesrates v. 6.7.2007, BR-Drucks. 384/07................. 430
С
Stichwortverzeichnis................................................... 455
XXVII
Dieses Buch bringt die Änderungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf den Punkt.
Die Autoren sind bei Ernst &
führenden Steuerexperten. Sie haben einen kompetenten Ratgeber zur Reform verfasst.
Der Leser kann sich in dem Buch über die einschneidenden gesetzlichen Neuerungen der
Unternehmensteuerreform 2008 und über die Einführung der Abgeltungsteuer ausführlich
und praxisnah informieren. Dabei werden ihm wertvolle Gestaltungsmöglichkeiten aufgezeigt
und er erhält wichtige Hinweise auf Zweifelsfragen. Berechnungsbeispiele
verdeutlichen die zahlenmäßigen Auswirkungen der Gesetzesänderungen im Vergleich zur
derzeit geltenden Rechtslage.
Neben der detaillierten Darstellung der Unternehmensteuerreform erfolgt auch eine tief
gehende Analyse des REIT-Gesetzes. Daneben gibt das Werk einen Ausblick auf die Reformen
des Erbschaftsteuerrechts und des Gemeinnützigkeitsrechts, sowie auf die Entwürfe des
Jahressteuergesetzes 2008 und des Gesetzes zur Modernisierung der
Rahmenbedingungen bei Kapitalbeteiligungen.
Somit können sich Unternehmer und Berater gezielt auf die Unternehmen¬
steuerreform 2008 sowie die weiteren geplanten und bereits verabschiedeten
Steueränderungen vorbereiten.
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