Verfügbarkeit: Die Umsetzung der 6. Mehrwertsteuerrichtlinie in das nationale Recht

Die Umsetzung der 6. Mehrwertsteuerrichtlinie in das nationale Recht: am Beispiel von ausgewählten Problemfeldern in Deutschland sowie Belgien, Österreich und dem Vereinigten Königreich

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Rüth, Henning H. (VerfasserIn)
Format:	Hochschulschrift/Dissertation Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Stuttgart [u.a.] Boorberg 2005
Schriftenreihe:	Hamburger Schriften zum Finanz- und Steuerrecht 9
Schlagwörter:	Europäische Union > Umsatzsteuerrichtlinie 6 Mitgliedsstaaten Transformation Rechtsvergleich Deutschland Hochschulschrift
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adam_text	DIE UMSETZUNG DER 6. MEHRWERTSTEUERRICHTLINIE IN DAS NATIONALE RECHT AM BEISPIEL VON AUSGEWAEHLTEN PROBLEMFELDERN IN DEUTSCHLAND SOWIE BELGIEN, OESTERREICH UND DEM VEREINIGTEN KOENIGREICH VON HENNING H. RUTH RICHARD BOORBERG VERLAG STUTTGART * MUENCHEN * HANNOVER * BERLIN * WEIMAR * DRESDEN INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . 5 INHALTSVERZEICHNIS 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 19 TEIL I: DER EUROPARECHTLICHE RAHMEN DES UMSATZSTEUERRECHTS 21 A. EINFUEHRUNG 21 I. ANSATZ UND ZIEL DER ARBEIT 21 II. VORGEHENSWEISE 22 III. RAHMENBEDINGUNGEN UND HINTERGRUENDE 22 IV. AUSBLICK 24 B. VORGABEN DES EG-VERTRAGS, INSBESONDERE HINSICHTLICH DER HARMONISIERUNG VON INDIREKTEN STEUERN 25 I. UEBERBLICK UEBER DAS GEMEINSCHAFTSRECHT 25 1. VERORTUNG UND GRENZEN DES GEMEINSCHAFTSRECHTS 25 A. VERHAELTNIS DES GEMEINSCHAFTSRECHTS ZU DEN NATIONALEN RECHTSORDNUNGEN 25 B. GRENZEN DER GEMEINSCHAFTSRECHTLICHEN RECHTSETZUNG IM ALLGEMEINEN 26 2. TYPOLOGIE DES GEMEINSCHAFTSRECHTS 28 A. PRIMAERES GEMEINSCHAFTSRECHT 28 B. SEKUNDAERES GEMEINSCHAFTSRECHT 30 3. ZIELE UND AUFGABEN DER GEMEINSCHAFT 32 4. RECHTS- UND AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE 33 II. INHALT DER STEUERRECHTLICHEN VORSCHRIFTEN DES EGV 36 1. ALLGEMEINES 36 2. AUSGANGSLAGE UND GRUENDE FUER DIE EUROPARECHTLICHEN REGELUNGEN DES STEUERRECHTS 36 3. ZIELSETZUNGEN UND ZIELRICHTUNGEN DER EUROPARECHTLICHEN REGELUNG DES STEUERRECHTS ^____ 38 4. BEGRIFF DER STEUER 41 5. BEGRIFF DER INDIREKTEN STEUER 43 6. GEMEINSAMER MARKT UND BINNENMARKT 44 7. HARMONISIERUNG 46 A. BEGRIFF 46 INHALTSVERZEICHNIS B. ZIELE UND GRENZEN 47 C. MITTEL 50 D. AUSSCHLUESSE 51 E. ZUSAMMENFASSUNG 52 8. SCHLUSSFOLGERUNGEN UND ERGEBNIS 53 C. RECHTSNATUR UND WESEN VON EG-RICHTLINIEN 54 I. FUNKTIONSWEISE DER RICHTLINIEN 54 II. VERGLEICH ZU RECHTSINSTITUTEN DES NATIONALEN UND INTERNATIONALEN RECHTS _55 III. ABGRENZUNG ZU ANDEREN RECHTSINSTITUTEN DES EUROPARECHTS 56 1. ALLGEMEINES 56 2. VERORDNUNGEN 56 3. ENTSCHEIDUNGEN 57 4. ZUSAMMENFASSUNG 57 IV. REGELUNGSGEHALT UNDUMFANG 58 1. ALLGEMEINES 58 2. REGELUNGSDICHTE UND GRENZEN 59 3. BINDUNGSWIRKUNG UND UMSETZUNGSVERPFLICHTUNGEN 60 A. BINDUNGSWIRKUNG FUER DIE NORMADRESSATEN 60 B. DIE BEGRIFFE FORM UND MITTEL 61 C. UMSETZUNG 62 AA. ALLGEMEINES 62 BB. INHALT UND FORM 63 CC. VERPFLICHTUNG ZUR ZUTREFFENDEN UMSETZUNG 65 DD. ANFORDERUNGEN AN DIE RECHTSNATUR DER MASSNAHMEN 66 EE. EFFEKTIVE ANWENDUNG UND DURCHSETZUNG 70 4. ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNIS 71 D. FEHLER UND IHRE FOLGEN BEI DER UMSETZUNG VON EG-RICHTLINIEN IN NATIONALES RECHT 73 I. FEHLERARTEN 73 II. HEILUNGSMOEGLICHKEIT: RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG 74 1. FUNKTION UND ANWENDUNG 74 2. GRENZEN _^____ 77 III. VERSUCHE DER RECHTFERTIGUNG _ _ 78 IV. UEBERBLICK UEBER DIE FOLGEN 80 V. VORRANG DES GEMEINSCHAFTSRECHTS, DIREKTE WIRKUNG, UNMITTELBARE ANWENDBARKEIT UND VERTIKALE WIRKUNG 81 1. VORBEMERKUNGEN UND BEGRIFFSBESTIMMUNG 81 INHALTSVERZEICHNIS 2. GRUENDE 82 3. VORAUSSETZUNGEN 84 3. RECHTSFOLGEN 86 A. FOLGEN FUER DEN BEGUENSTIGTEN 86 B. FOLGEN FUER DEN MITGLIEDSTAAT IM EUROPARECHTLICHEN KONTEXT 87 5. GRENZEN 89 VI. VERTRAGSVERLETZUNGSVERFAHREN _90 VII. SCHADENERSATZ 91 VIII. ZUSAMMENFASSUNG UND STELLUNGNAHME 94 E. EUROPARECHTLICHE RECHTSETZUNG IM BEREICH DER MEHRWERTSTEUER 95 I. GESCHICHTE 95 1. HISTORISCHE ENTWICKLUNG UND UEBERBLICK 95 2. AUSGANGSLAGE IN DEN MITGLIEDSTAATEN VOR ERLASS DER ERSTEN MEHRWERTSTEUERRICHTLINIE 96 3. ERSTE UND ZWEITE MEHRWERTSTEUERRICHTLINIE 98 4. SECHSTE MEHRWERTSTEUERRICHTLINIE 100 5. AENDERUNGEN DER SECHSTEN MEHRWERTSTEUERRICHTLINIE 101 6. STELLUNGNAHME 105 II. UMSETZUNG DER MEHRWERTSTEUERRICHTLINIEN IN DAS NATIONALE RECHT IN ZEITLICHER HINSICHT 106 III. DAS WESEN DER MEHRWERTSTEUER 107 1. EINLEITUNG 107 2. WIRKUNGSWEISE ALS VERBRAUCHSTEUER UND ALS INDIREKTE STEUER 108 3. WERTNEUTRALITAET, PROPORTIONALITAET UND ALLGEMEINE GELTUNG FUER ALLE GEGENSTAENDE UND DIENSTLEISTUNGEN, RECHTSFORMNEUTRALITAET 110 4. WETTBEWERBSNEUTRALITAET 111 5. VERBOT DER DOPPELBESTEUERUNG, SOFORTABZUG, BEZUG AUF DEN MEHRWERT 113 6. BESTEUERUNG NUR DES LETZTVERBRAUCHS 115 TEIL II: VERGLEICH ZWISCHEN DEN VORSCHRIFTEN DES DEUTSCHEN USTG UND DEN VORSCHRIFTEN DER SECHSTEN MEHRWERTSTEUERRICHTLINIE 116 A. 10 % UNTERNEHMERISCHE MINDESTNUTZUNG 116 I. ANWENDBARE NORMEN 116 II. INHALT 116 1. GESETZ 116 2. RICHTLINIE 120 A. ALLGEMEINES 120 INHALTSVERZEICHNIS B. RECHTFERTIGUNG DURCH ZUKUENFTIGE RICHTLINIENFASSUNGEN 120 C. RECHTFERTIGUNG DURCH EINE ERMAECHTIGUNG NACH ART. 27 ABS. 1 6. MWSTRL 121 AA. ALLGEMEINES 121 BB. VORAUSSETZUNGEN 121 CC. STEUERVEREINFACHUNG, VERHINDERUNG VON STEUERHINTERZIEHUNG ODER STEUERUMGEHUNG 122 DD. VERHAELTNISMAESSIGKEIT 125 EE. RUECKWIRKUNG 126 FF. GEFAHR DER DOPPEL- ODER NICHTBESTEUERUNG 128 III. ERGEBNIS 129 B. NICHTABZIEHBARKEIT DER VORSTEUER FUER REISEKOSTEN 131 I. ANWENDBARE NORMEN 131 II. INHALT 131 III. ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNIS 133 C. BEGRENZUNG DES VORSTEUERABZUGS FUER FAHRZEUGE 135 I. ANWENDBARE NORMEN 135 II. INHALT 135 1. GESETZ 135 2. RICHTLINIE 137 A. ALLGEMEINES 137 B. RECHTFERTIGUNG DURCH ZUKUENFTIGE RICHTLINIENFASSUNGEN 138 C. RECHTFERTIGUNG NACH ART. 17 ABS. 6 UABS. 1 6. MWSTRL 138 D. RECHTFERTIGUNG DURCH EINE ERMAECHTIGUNG NACH ART. 27 ABS. 1 6. MWSTRL FUER DEN ZEITRAUM BIS 31.12.2002 139 AA. ALLGEMEINES 139 BB. VORAUSSETZUNGEN 139 CC. STEUERVEREINFACHUNG, VERHINDERUNG VON STEUERHINTERZIEHUNG ODER -UMGEHUNG 141 DD. RUECKWIRKUNG ____ 144 EE. RECHTSSICHERHEIT/VERBINDLICHKEIT DER UMSETZUNGSNORM 147 FF. FEHLENDE ERHEBLICHKEIT 148 GG. ZWISCHENERGEBNIS 149 E. RECHTFERTIGUNG DURCH EINE ERMAECHTIGUNG NACH ART. 27 ABS. 1 6. MWSTRL NACH DEM 31.12.2002 149 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG UND ERGEBNIS 150 D. WEITERE VORSTEUERABZUGSBESCHRAENKUNGEN 152 10 INHALTSVERZEICHNIS I. ANWENDBARE NORMEN 152 II. INHALT 152 1. RICHTLINIE UND GESETZ 152 2. DIE GESETZLICHEN AUSSCHLUSSTATBESTAENDE IM EINZELNEN 154 A. AUFWENDUNGEN, DIE UNTER ABZUGSVERBOTE DES ESTG FALLEN (§15 ABS. LA NR. 1 USTG) 154 AA. AUFWENDUNGEN FUER GESCHENKE I.S.V. § 4 ABS. 5 S. 1 NR. 1 ESTG 154 BB. AUFWENDUNGEN FUER BEWIRTUNG AUS GESCHAEFTLICHEM ANLASS I.S.V. § 4 ABS. 5 S. 1 NR. 2 ESTG 159 CC. AUFWENDUNGEN FUER GAESTEHAEUSER, JAGD, FISCHEREI, SEGEL- UND MOTORYACHTEN ETC. I.S.V. § 4 ABS. 5 S. 1 NRN. 3 UND 4 ESTG 160 DD. UNANGEMESSENE, DIE LEBENSFUEHRUNG BETREFFENDE AUFWENDUNGEN I.S.V. § 4 ABS. 5 S. 1 NR. 7 ESTG 161 EE. NICHT AUFGEZEICHNETE AUFWENDUNGEN I.S.V. § 4 ABS. 7 ESTG _ 162 FF. AUFWENDUNGEN, DIE DEM ABZUGSVERBOT DES § 12 NR. 1 ESTG UNTERLIEGEN 163 B. UMZUGSKOSTEN I.S.D. § 15 ABS. LA NR. 3 USTG 165 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG 166 E. UNTERNEHMER ODER STEUERPFLICHTIGER ? 167 I. ANWENDBARE NORMEN 167 II. INHALT 167 1. BEGRIFF 168 A. GESETZ 168 B. RICHTLINIE 169 C. ZWISCHENERGEBNIS 170 2. PERSON 170 A. RICHTLINIE 170 B. GESETZ 171 C. ZWISCHENERGEBNIS 171 3. GEWERBLICHE, BERUFLICHE UND WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 172 A. GESETZ 172 B. RICHTLINIE 178 C. VERGLEICH UND ZWISCHENERGEBNIS 179 4. NACHHALTIGKEIT 181 A. GESETZ 181 B. RICHTLINIE 182 11 INHALTSVERZEICHNIS C. ERGEBNIS 183 5. SELBSTAENDIGKEIT 183 A. GESETZ 183 B. RICHTLINIE 184 C. ZWISCHENERGEBNIS 185 6. UNTERNEHMENSEINHEIT 185 A. GESETZ 185 B. RICHTLINIE 186 C. ZWISCHENERGEBNIS 187 7. BEGINN UND ENDE 187 A. GESETZ 187 B. RICHTLINIE 189 C. ZWISCHENERGEBNIS 189 8. WEITERES 189 A. GESETZ 189 B. RICHTLINIE 190 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG UND ERGEBNIS 191 F. BESTEUERUNG DER JURISTISCHEN PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 193 I. ANWENDBARE NORMEN 193 II. INHALT 193 1. GESETZ 194 A. ALLGEMEINES^ 194 B. BETRIEB GEWERBLICHER ART: HOHEITSBETRIEB 196 C. BETRIEB GEWERBLICHER ART: KRITERIUM DES SICH-HERAUSHEBENS 199 D. BETRIEB GEWERBLICHER ART: EINRICHTUNG 203 E. BETRIEB GEWERBLICHER ART: STETS ERFASSTE BETRIEBE 203 F. SONSTIGES ______ 204 2. RICHTLINIE 204 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG 208 G. REGELUNGEN UEBER KLEINUNTERNEHMER 211 I. ANWENDBARE NORMEN 211 II. INHALT 211 1. GESETZ 211 2. RICHTLINIE 214 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG 215 H. ENTSTEHUNGSZEITPUNKT FUER DIE STEUERSCHULD IN FAELLEN DES INNERGEMEINSCHAFTLICHEN ERWERBS 217 12 INHALTSVERZEICHNIS I. ANWENDBARE NORMEN 217 II. INHALT UND FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG 217 III. RELEVANZ DER ABWEICHUNG_ ___^__ 217 I. ORT DER LEISTUNG BEI UNENTGELTLICHEN WERTABGABEN 219 I. ANWENDBARE NORMEN ,219 II. INHALT 219 1. ALLGEMEINES 219 2. ABGRENZUNG ZU ANDEREN LEISTUNGSORTSBESTIMMUNGEN 221 A. LIEFERUNGEN 221 AA. UNENTGELTLICHE LIEFERUNGEN IM INLAND 221 BB. UNENTGELTLICHE LIEFERUNGEN IM DRITTLANDSGEBIET 222 CC. UNENTGELTLICHE LIEFERUNGEN IN EINEM ANDEREN MITGLIEDSTAAT 224 DD. STEUERFREIHEIT FUER LIEFERUNGEN 226 EE. ZWISCHENERGEBNIS 227 B. SONSTIGE LEISTUNGEN 227 C. EINSCHRAENKUNGEN 229 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG UND ERGEBNIS 229 J. UEBERGANG DER STEUERSCHULD BEI LIEFERUNG VON SICHERUNGSUEBEREIGNETEN GEGENSTAENDEN 232 I. ANWENDBARE NORMEN 232 II. INHALT 232 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG 234 K. NEUREGELUNGEN DURCH DAS STEUERVERKUERZUNGSBEKAEMPFUNGSGESETZ 236 I. ANWENDBARE NORMEN 236 II. INHALT 236 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG 239 L. REIHENGESCHAEFTE 240 I. ANWENDBARE NORMEN. 240 II. INHALT 240 1. GESETZ 241 2. RICHTLINIE. 244 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG 250 M. MITGLIEDSBEITRAEGE 251 I. ANWENDBARE NORMEN 251 II. INHALT 251 III. FESTSTELLUNG DER ABWEICHUNG UND DARAUS RESULTIERENDE FOLGEN 253 13 INHALTSVERZEICHNIS N. SCHLUSSBEMERKUNG ZU TEIL II 255 TEIL III: RECHTSVERGLEICHUNG - UEBERBLICK UEBER DAS MEHRWERTSTEUERRECHT IN BELGIEN, OESTERREICH UND DEM VEREINIGTEN KOENIGREICH IM VERGLEICH ZU DEN ALS PROBLEMATISCH ERKANNTEN NORMEN DES DEUTSCHEN USTG UND DER 6. MEHRWERTSTEUERRICHTLINIE 256 A. ALLGEMEINE VORBEMERKUNGEN 256 B. OESTERREICH 259 I. EINFUEHRUNG 259 II. STAATSORGANISATION 260 III. UEBERBLICK UEBER DAS OESTERREICHISCHE UMSATZSTEUERRECHT 260 1. ALLGEMEINES 260 2. BESONDERHEITEN AUS DEUTSCHER SICHT 263 A. EINGLIEDERUNG DER UEBERGANGSVORSCHRIFTEN 263 B. RECHTZEITIGE EINFUEHRUNG BESTIMMTER NEUERUNGEN 264 C. VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS ODER TEILBETRIEBS 265 D. EIGENVERBRAUCHSTATBESTAENDE 266 E. BEMESSUNGSGRUNDLAGE 266 F. STEUERBEFREIUNGEN 267 G. VORRANG DES GEMEINSCHAFTSRECHTS 267 H. STEUERWEITERLEITUNG BEI EIGENVERBRAUCHSTATBESTAENDEN 268 IV. EINZELFAELLE 268 1. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 268 2. BESTEUERUNG DER JURISTISCHEN PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 271 A. ALLGEMEINES 271 B. BETRIEBE GEWERBLICHER ART 273 C. REICHWEITE 274 D. VERGLEICH ZUM DEUTSCHEN RECHT 276 3. KLEINUNTEMEHMER 277 4. REIHENGESCHAEFTE 278 5. VORSTEUERABZUGSBESCHRAENKUNGEN 280 A. BAGATELLGRENZE / MINDESTNUTZUNG 280 B. BESCHRAENKUNGEN AUF ERTRAGSTEUERLICHE VORGABEN 281 C. BESCHRAENKUNGEN FUER KRAFTFAHRZEUGE 283 D. BESCHRAENKUNG BEI REISEKOSTEN 286 E. BUCHMAESSIGE VORAUSSETZUNGEN__ 287 6. LEISTUNGSORT BEIM EIGENVERBRAUCH 287 V. ZUSAMMENFASSUNG 288 14 INHALTSVERZEICHNIS C. VEREINIGTES KOENIGREICH 289 I. EINFUEHRUNG 289 II. STAATSORGANISATION 289 III. UEBERBLICK UEBER DAS MEHRWERTSTEUERRECHT IM VEREINIGTEN KOENIGREICH 291 1. ALLGEMEINES 291 2. BESONDERHEITEN AUS DEUTSCHER SICHT 295 A. ZEITRAHMEN FUER UEBER- UND UNTERZAHLUNGEN 295 B. UEBERTRAGUNG EINES *LAUFENDEN UNTERNEHMENS 296 C. ZWANGSENTNAHME 297 D. DURCHSETZUNG DES STEUERANSPRUCHS 297 E. STEUERFREISTELLUNG DER EXPORTE 297 F. UNTERSCHIEDLICHE RECHTSKREISE 298 G. VEREINFACHUNGSREGELN 298 H. EINHEITLICHKEIT DER LEISTUNGEN 298 I. BERECHNUNG DER GEGENLEISTUNG 299 J. VORRANG DES GEMEINSCHAFTSRECHTS 299 IV. EINZELFAELLE 299 1. STEUERPFLICHTIGER 299 A. ALLGEMEINES 299 B. REGISTRIERUNG 301 C. ORGANSCHAFT 304 2. KLEINUNTERNEHMER 304 A. ALLGEMEINE REGELN 304 B. PAUSCHALIERUNGSSYSTEM 305 3. JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 306 4. VORSTEUERABZUGSBESCHRAENKUNGEN 308 A. UNTERHALTUNG 308 B. FAHRZEUGE 309 C. GESCHENKE UND HANDELSMUSTER 311 D. GRUENDUNGS- UND ABWICKLUNGSKOSTEN 312 E. WEITERES 312 5. REIHENGESCHAEFTE 313 6. MITGLIEDSBEITRAEGE 313 V. ZUSAMMENFASSUNG 314 D. BELGIEN 315 I. EINFUEHRUNG 315 II. STAATSORGANISATION . .316 15 INHALTSVERZEICHNIS III. UEBERBLICK UEBER DAS BELGISCHE MEHRWERTSTEUERRECHT. 316 1. ALLGEMEINES 316 2. BESONDERHEITEN AUS DEUTSCHER SICHT 318 A. ANMELDUNG DES UNTERNEHMENS 318 B. JAEHRLICHE KUNDEN- UND UMSATZLISTE 319 C. VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS ODER TEILBETRIEBS 319 D. DEFINITION DER SONSTIGEN LEISTUNG (DIENSTLEISTUNG) 319 E. VERJAEHRUNG 320 F. DURCHSETZUNG DES STEUERANSPRUCHS 321 G. ZWANGSENTNAHME . _321 H. DEFINITION BINNENLAND UND GEMEINSCHAFTSGEBIET 322 I. UMSAETZE ZWISCHEN UNTERNEHMENSTEILEN 322 IV. EINZELFAELLE 323 1. UNTERNEHMER/STEUERPFLICHTIGER 323 2. JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS 324 3. VORSTEUERABZUGSBESCHRAENKUNGEN 325 A. BESCHRAENKUNG BEI REISEKOSTEN 326 B. BEWIRTUNGSKOSTEN 326 C. KRAFTFAHRZEUGE 326 D. TABAK, ALKOHOLISCHE GETRAENKE 327 E. HANDELSGESCHENKE VOM GERINGEN WERT, MUSTER 327 F. RECHTLICHE WUERDIGUNG 328 4. REIHENGESCHAEFTE 328 5. KLEINUNTERNEHMER 329 V. ZUSAMMENFASSUNG 330 E. SCHLUSSBEMERKUNGEN ZU TEIL III 331 TEIL IV: THESEN 333 A. ZU TEIL I 333 B. ZU TEIL II 333 C. ZU TEIL III: 334 I. ALLGEMEIN 334 II. OESTERREICH 335 III. VEREINIGTES KOENIGREICH 336 IV. BELGIEN 336 LITERATURVERZEICHNIS. 337 16 INHALTSVERZEICHNIS FUNDSTELLEN ZU DEN RECHTSORDNUNGEN DER ANDEREN MITGLIEDSTAATEN UND ZUM EUROPAEISCHEN RECHT 353 A. OESTERREICH 353 B. VEREINIGTES KOENIGREICH 353 C. BELGIEN 353 D. EUROPAEISCHES RECHT 353 INDEX 354 17
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