Die systemtragenden Änderungen der Unternehmensbesteuerung durch das Steuersenkungsgesetz:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
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Frankfurt am Main ; Berlin ; Bern ; Bruxelles ; New York ; Oxfor
Lang
2001
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33 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
abkürzungs-und symbolverzeichnis xv
abbildungsverzeichnis xxi
verzeichnis des abgekürzt zitierten schrifttums xxv
1 PROBLEMSTELLUNG 1
2 AUSWIRKUNGEN DES § 35 ESTG AUF DIE BESTEUERUNG VON PERSONENUNTERNEHMEN.... 5
2.1 überblick 5
2.2 anwendungsbereich des § 35 estg 7
2.3 Entlastungstechnik des § 35 EStG - Zusammenspiel von Ermassigungspotenzial und
Ermassigungsbeschrankung 8
2.4 Ermassigungspotenzial (1,8facher Gewerbesteuer-Messbetrag) 9
2.4.1 Massgeblichkeit des Gewerbesteuer-Messbetrags 9
2.4.2 Zeitliche Zuordnung des Gewerbesteuer-Messbetrags 12
2.4.3 Personelle Zuordnung des Gewerbesteuer-Messbetrags 14
2.5 Ermassigungsbeschrankung 15
2.5.1 Komponenten der Ermassigungsbeschrankung 15
2.5.2 Gekürzte tarifliche Einkommensteuer. 17
2.5.3 Begriff der gewerblichen Einkünfte 19
2.5.4 Im zu versteuernden Einkommen enthaltene gewerbliche Einkünfte 24
2.5.4.1 Überblick 24
2.5.4.2 Zuordnung von Abzugsbeträgen zu den gewerblichen Einkünften 25
2.5.4.2.1 Problemstellung 25
2.5.4.2.2 Theoretischer Hintergrund: normspezifische und allgemeine Zuordnungs¬
konzeptionen innerhalb des Einkommensteuerrechts 28
2.5.4.2.3 Bisher verwendete Zuordnungskonzeptionen des EStG, der Recht¬
sprechung und der Finanzverwaltung 33
2.5.4.2.3.1 Überblick 33
2.5.4 2.3.2 Im Rahmen des § 34 EStG verwendete Zuordnungskonzeption 34
2 5.4.2 3 3 Im Rahmen des § 32c EStG a.F. verwendete Zuordnungs¬
konzeption 39
2.5.4.2.3.4 Im Rahmen des § 34c EStG verwendete Zuordnungs¬
konzeption 42
2.5 4.2.3.5 Im Rahmen des § 35 EStG a.F. verwendete Zuordnungs¬
konzeption 46
2.5.4.2.3.6 Zusammenfassung 47
2.5 4.2.4 Im Rahmen des § 35 EStG anzuwendende Zuordnungskonzeption 47
2.5.4.2.4.1 Fehlende normspezifische Zuordnungskonzeption 47
2.5.4.2.4.2 Existenz einer allgemeinen Zuordnungskonzeption des EStG
und deren Anwendung im Rahmen des § 35 EStG 51
2.5.4.2.4.2.1 Zuordnung anhand des Veranlassungsprinzips,
der speziellen Verlustsaldierungsbeschrän-
kungen und des Abzugs ausländischer Steuern 51
X Inhaltsverzeichnis
2.5.4.2.4.2.2 Zuordnung anhand der allgemeinen Verlust-
saldierung 51
2.5.4.2.4.2.3 Zuordnung bei fehlenden expliziten Regelungen
- Verhältnis- vs. Meistbegünstigungsprinzip 57
2.5.4.2.5 Ergebnis 58
2.5.4.3 Einzelunternehmens-vs. Gesamtunternehmerbetrachtung 58
2.5.4.4 Zusammenveranlagte Ehegatten 65
2.5.4.5 Zusammenfassung 66
2 6 DIVERGENZEN ZWISCHEN ERMÄSSIGUNGSPOTENZIAL UNO ERMASSIGUNGSBESCHRANKUNG -
PROBLEME UND GESTALTUNGSÜBERLEGUNGEN 67
2.6. 1 Oberblick ober mögliche Entstehungsursachen für Divergenzen zwischen dem
Ermässigungspotenzial der und Ermässigungsbeschränkung 67
2.6.2 Hohe der zu Ermässigungspotenzialüberhängen führenden Divergenzen 70
2.6.2.1 Ausgangsfall: ErmässigungsbeschränkungsUberhang 70
2.6.2.2 Ermässigungspotenzialüberhang aufgrund gewerbesteuerlicher Modifikationen 76
2.6.2.3 Ermässigungspotenzialüberhang aufgrund der inkongruenten Veriustsaldierung in
Gewerbe- und Einkommensteuer 82
2.6.3 Vermeidung von Ermässigungspotenzialüberhängen 88
2.6.3.1 Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Veriustsaldierung 88
2.6.3.1.1 Überblick 88
2 6.3.1.2 Nutzung der horizontalen Veriustsaldierung 88
2.6.3.1.3 Vorteilhaftigkeitsüberiegungen bei Zeichnung eines gewerblichen Verlustzu¬
weisungsmodells 89
2.6.3.1 4 Vorteil durch die Beschränkung der vertikalen Veriustsaldierung 90
2.6.3.1.5 Veriustrücktragswahlrecht 92
2.6.3.1.6 Gestaltungsansätze bei zusammenveranlagten Ehegatten 92
2.6.3.1.7 Synchronisation der einkommen- und der gewerbesteueriichen Veriust¬
saldierung 94
2.6.3.2 Gestaltungen durch Erhöhung der einkommensteueriichen Bemessungsgrundlage 95
2.6.3.2.1 Bilanzpolitische Maßnahmen - Erhöhung gewerblicher Einkünfte 95
2.6.3.2.2 Erhöhung anderer Einkünfte 102
2.6 4 Nutzung von Überkompensationen 106
2.7 Besonderheiten bei Personengesellschaften 110
2.8 Besonderheiten bei Organschaften 116
3 HALBEINKÜNFTEVERFAHREN BEI DER BESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN
und deren anteilseignern 122
3 1 Einordnung des Halbeinkünfteverfahrens in die Theorie der Körperschaftsteuer¬
systeme 122
3.1.1 Begriffsabgrenzung und Oberblick 122
3.1.2 Körperschaftsteuersysteme i.e.S 124
3.1.2.1 Überblick über diskutierte Systeme 124
3.1 2.2 Klassisches System und Dividendenabzugssystem 125
3.1.2 3 Bisher praktiziertes Körperschaftsteuersystem (gespaltener Korperschaftsteuersatz
und Anrechnungsverfahren) 130
3.1.2.4 Shareholder-Relief-Systeme 133
3.1.3 Körperschaftsteuersysteme i.w.S. »38
Inhaltsverzeichnis XI
3.1.4 Das Körperschaflsteuersystem des Halbeinkunfteverfahrens 140
3.2 Das Halbeinkünfteverfahren auf Gesellschaftsebene 144
3.2.1 Gewinnbesteuerung auf Gesellschaftsebene 144
3.2.2 Steuerliche Gliederung des Eigenkapitals auf Gesellschaftsebene 145
3.2.2.1 Neutrales Vermögen 145
3.2.2.2 Einlagekonto 146
3.2.2.3 Nennkapital 149
3.3 Halbeinkünfteverfahren auf Gesellschafterebene 151
3.3.1 Transport der von der Gesellschaft erzielten Gewinne an den Anteilseigner. 151
3.3.1.1 Alternative Transportwege 151
3.3.1.2 Transport mittels Ausschüttungen 151
3.3.1.2.1 Transport mittels offener Ausschüttungen 151
3.3.1.2.1.1 Einkommensteuerpflichtiger Anteilseigner 151
3.3.1.2.1.2 Körperschaftsteuerpflichtiger Anteilseigner 155
3.3.1.2.2 Leistungsvergütungen als Alternative zur Ausschüttung und Folgen des
Transports mittels einer verdeckten Gewinnausschüttung 158
3.3.1 2.2.1 Ausschüttung vs. Leistungsvergütung - Vorteilhaftigkeitsüber-
legungen 158
3.3.1.2.2.2 Folge der Nichtanerkennung einer Leistungsvergütung für
einkommensteuerpflichtige und körperschaftsteuerpflichtige
Anteilseigner - der Transport mittels einer verdeckten Gewinn¬
ausschüttung 172
3.3.1.3 Transport mittels Anteilsveräusserungen 175
3.3.1.3.1 Systematische Einordnung der Gleichstellung von Ausschüttung und
Anteilsveräußerung 175
3.3.1.3.2 Einkommensteuerpflichtige Anteilseigner 178
3.3.1.3.2.1 Halbeinkünfteverfahren bei Anteilsveräußerungen 178
3.3.1.3.2.2 Senkung der Beteiligungsgrenze des § 17 EStG 183
3.3.1.3.3 Körperschaftsteuerpflichtiger Anteilseigner 187
3.3.1.3.4 Sperrfristen des § 3 Nr. 40 Satz 3 und 4 EStG und des § 8b Abs. 4 KStG 190
3.3.1.3.5 Gestaltungsansätze zur Nutzung der Steuerfreistellung 203
3.3.1.3.5.1 Grundstücks- und andere Objektgesellschaften 203
3.3.1.3.5.2 Anteilsveräußerung vs. Ausschüttung - Gestaltungen durch
das Dividendenstripping 204
3.3.1.3.5.2.1 Koppelung der steuerfreien Veräußerung mit
einer steuerwirksamen Neutralisations¬
maßnahme 204
3.3.1.3.5.2.2 Gestaltungsansätze: Gezieltes Dividenden¬
stripping und Stripping-Fonds 205
3.3.1.4 Transport mittels Kapitalherabsetzungen und Liquidationsraten 211
3.3.1.4.1 Kapitalherabsetzungen und Liquidationsraten im Spannungsfeld zwischen
Ausschüttung und Anteilsveräußerung 211
3.3.1.4.2 Vorgehensweise des Anrechnungsverfahrens 214
3.31.4.3 Vorgehensweise des Halbeinkünfteverfahrens 215
3.3.2 Abzugsbeschrankungen bei der Einkünfteermittlung des Anteilseigners 221
3.3.2.1 Überblick 221
3.3.2.2 Laufende Aufwendungen 222
3.3.2.2.1 Körperschaftsteuerpflichtiger Anteilseigner (§ 3c Abs. 1 EStG) 222
XH Inhaltsverzeichnis
3.3.2.2.2 Einkommensteuerpflichtiger Anteilseigner (§ 3c Abs. 2 EStG) 231
3.3.2.3 Anteilsveräusserungsveriuste 235
3.3.2.3.1 Abzugsbeschränkungen nach § 3c Abs. 2 EStG und § 8b Abs. 3 KStG 235
3.3.2.3.2 Sperrfristfälle 236
3.3.2.4 Teilwertabschreibungen und Kapitalherabsetzungen 238
3.3.2.5 Ökonomische Kritik an den Abzugsbeschränkungen des StSenkG 241
3 3.2.6 Gestaltungsansätze in Bezug auf die Abzugsbeschränkungen 245
3.3.2.6.1 Betriebsintemes Zwei-Konten-Modell 245
3.3.2.6.2 Verlagerung von Fremdfinanzierung in die (Tochter-)Gesellschaft (debt
push down-Lösung) 246
3.3.2.6.3 Begründung einer Organschaft 246
3.3.2.6.4 Ballooning-Gestaltung bei § 3c Abs. 1 EStG 247
3.3.2.6.5 Nutzung von § 8b Abs. 5 KStG durch Zwischenschaltung einer
ausländischen Kapitalgesellschaft 248
3.3.2.6.6 Nutzung der Zwischenholding bei Anteilsveräußerungen 249
3 4 FOLGEN DER STEUERBEFREIUNGEN DES HALBEINKÜNFTEVERFAHRENS AUS SICHT EINES ANTEILS¬
ERWERBERS - Besonderheiten beim Share Deal im Rahmen eines Unternehmenskaufs 250
3.4.1 Gestaltungsziele beim Share Deal 250
3.4.2 Ineffizienz bisheriger Unternehmenskauf-Modelle 252
3 4.3 Das organschaftliche Mitunternehmerschaftsmodell 253
3.4.3.1 Modellaufbau 253
3.4 3.2 Unproblematische Modellelemente 256
3.4.3.3 Problematisches Modellelement: Abführungsbedingte Teilwertabschreibung und § 3c
Abs. 2 EStG 258
3.4.3.3.1 Problemstellung 258
3.4.3.3.2 Irrelevanz einer zeitlichen Kongruenz von Betriebsvermögensminderung
und (fiktiv) steuerfreier Einnahme 259
3.4.3.3.3 Die Zuordnung der abführungsbedingten Teilwertabschreibung zur
steuerpflichtigen Abführung oder zur steuerfreien (fiktiven) Veräußerung 259
3.4.3.3.4 Die Anwendung des § 3c Abs. 2 EStG wegen des Übergangs vom
Halbeinkünfteverfahren zur Organschaftsbesteuerung 262
3.4.3.3.5 Ergebnis 266
3.4.4 Modifiziertes organschaftliches Mitunternehmerschaftsmodell 267
3.4.5 Down-Stream-Merger-Modell 268
3 5 Besteuerung von Kapitalgesellschaft und Anteilseigner im Übergangszeitraum 269
3 5.1 Konzeption der Obergangsregelung 269
3.5 2 Das Vermögen der Kapitalgesellschaft im Obergang vom Anrechnungs- auf das
Halbeinkünfteverfahren 271
3.5.2.1 Ermittlung der vEK-Endbestände vor deren gruppenweisen Zusammenfuhrung 271
3.5 2.2 Gruppenweise Zusammenfuhrung der vEK-Endbestände 273
3 5.2.3 Probleme mit negativen vEK-Bestandteilen 278
3.5.2.3.1 Negatives EK 45 278
3.5.2.3.2 Negatives EK 0 279
3 5.3 Transport der von der Gesellschaft erzielten Alt-Gewinne an die Anteilseigner 282
3.5 3.1 Transport mittels Ausschuttungen 282
3.5.3.1.1 Körperschaftsteuerminderung nach § 37 KStG 282
Inhaltsverzeichnis XIII
3.5.3.1.2 Körperschaftsteuererhöhung nach § 38 KStG 287
3.5.3.1.3 Ausschüttungspolitik im Eretjahr : 294
3.5.3.2 Transport mittels Anteilsveräusserungen 300
3.5.3.2.1 Senkung der Beteiligungsgrenze des § 17 EStG 300
3.5.3.2.2 Beteiligungsveräußerungen vor oder nach dem Systemwechsel? 304
3.5.3.3 Zweifelsfragen bei der Zuordnung von All-EK 03-Beständen bei Kapitalherab¬
setzungen 307
4 ZUSAMMENFASSUNG UND RESÜMEE 312
ANHANG XXVII
QUELLENVERZEICHNIS Ll
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