Praxis der Besteuerung von Auslandsbeziehungen: typische Fallgestaltungen für natürliche Personen sowie Kapital- und Personengesellschaften im In- und Ausland
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Neuwied [u.a.]
Luchterhand
2003
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| Edition: | 2., deutlich erw. Aufl. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Verzeichnis der Grafiken XXV
Abkürzungsverzeichnis XXVII
Teil A: Grundlagendarstellung 1
I. Einkommensteuerliche Grundlagen des internationalen und
nationalen Rechts 3
1. DarsteUung des Grundproblems der Doppelbesteuerung 3
2. DBA, Lösungsversuch auf zwischenstaatlicher Ebene 6
2.1 Rechtsstellung der DBA 6
2.2 Regelungsbereich der DBA 9
2.2.1 Abkommensberechtigung und Ansässigkeit 9
2.2.2 Zuweisung des Besteuerungsrechts für das
Einkommen 13
2.2.3 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung,
Art. 23 MA 28
2.2.4 Besondere Bestimmungen 30
3. Nationale Vorschriften 31
3.1 Steuerkompetenzbegrttndende Vorschriften 31
3.1.1. Natürliche Personen, Einkommensteuer 31
a) Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht,
§ 1 Abs. 1 EStG 31
b) Beschränkte Einkommensteuerpflicht,
§ 1 Abs. 4 EStG 32
c) Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht auf
Antrag, § 1 Abs. 3 und § la EStG (1996) 33
d) Erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht
nach § 2 AStG 33
3.1.2 Juristische Personen, Körperschaftsteuer 34
a) Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht,
§ 1 KStG 34
b) Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht,
§ 2 KStG 35
3.2 Vermeidung einer Doppelbesteuerung nach nationalem
Recht 35
VII
Inhaltsverzeichnis
3.2.1 Befreiungsmethode nach § 32b EStG i.V.m.
Art. 23 A MA 35
3.2.2 Anrechnungsmethode nach § 34c EStG bzw.
§ 26 KStG und Art. 23 B MA 36
3.2.3 Pauschalierungs und Erlassmethode nach § 34c
Abs. 5 EStG 39
3.3 Besondere Vorschriften 40
3.3.1 Negative ausländische Einkünfte, § 2a EStG 40
a) Berücksichtigungsverbot bei der Ermittlung
des Einkommens (direktes Verlustausgleichs¬
verbot) 41
b) Berücksichtigungsverbot im negativen
Progressionsvorbehalt (indirektes Verlust¬
ausgleichsverbot) 43
3.3.2 Wegzugsbesteuerung, § 6 AStG 44
3.3.3 Steuerabzug nach § 50a Abs. 7 EStG a.F. 49
3.3.4 Steuerabzug nach § 50a Abs. 7 EStG bzw.
§ 50a Abs. 8 a.F. EStG 50
3.4 Geschäftsbeziehungen zwischen international
verbundenen Unternehmen 51
3.4.1 Unilaterale Methoden 52
a) Verdeckte Gewinnausschüttungen 53
b) Verdeckte Einlagen 55
c) Gewinnkorrektur zwischen verbundenen
Unternehmen nach § 1 AStG 56
3.4.2 Bilaterale und multilaterale Methoden 60
a) DBA 60
b) EG Richtlinie 61
3.4.3 Fremdvergleich 61
II. Gewerbesteuerliche Grundlagen des internationalen und
nationalen Rechts 62
1. Nationale Regelungen 62
2. Doppelbesteuerungsabkommen 62
III. Erbschaftsteuerliche Grundlagen des internationalen und
nationalen Rechts 63
1. Darstellung des Grundproblems der Doppelbesteuerung bei
natürlichen Personen 63
2. DBA Erbschaftsteuer, Lösungsversuch auf zwischen¬
staatlicher Ebene 63
2.1 Allgemein 63
vm
Inhaltsverzeichnis
2.2 Regelungsbereich des MAErb 64
2.2.1 Abkommensberechtigung und unter das Abkommen
fallende Steuern 64
2.2.2 Steuerlicher Wohnsitz, Art. 4 MAErb 64
2.2.3 Zuweisung des Besteuerungsrechts 64
a) Unbewegliches Vermögen, Art. 5 MAErb 64
b) Bewegliches Betriebsstättenvermögen,
Art. 6 MAErb 65
c) Anderes Vermögen, Art. 7 MAErb 65
d) Abzug von Schulden, Art. 8 MAErb 65
2.2.4 Vermeidung der Doppelbesteuerung 66
2.2.5 Besondere Bestimmungen 66
3. Nationale Vorschriften 66
3.1 Steuerkompetenzbegründende Nonnen 67
3.1.1 Unbeschränkte Erbschaftsteuerpflicht, § 2 Abs. 1
ErbStG 67
3.1.2 Beschränkte Erbschaftsteuerpflicht, § 2 Abs. 1
Nr. 3 ErbStG 68
3.1.3 Erweitert beschränkte Erbschaftsteuerpflicht,
§ 4 AStG 68
3.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung 68
3.2.1 Befreiungsmethode, § 19 Abs. 2 ErbStG 68
3.2.2 Anrechnungsmethode, § 21 ErbStG 69
IV. Umsatzbesteuerung bei grenzüberschreitenden Sachverhalten .. 69
1. Problematik 69
2. Nationale Vorschriften 70
2.1 Gebietsabgrenzung Inland/Ausland 70
2.2 Grenzüberschreitende Lieferungen und Sonstige
Leistungen im Verhältnis zu Drittstaaten 70
2.2.1 Steuerbarkeit 70
a) Lieferungen 70
b) Sonstige Leistungen 71
2.2.2 Steuerpflicht 71
a) Lieferungen 71
b) Sonstige Leistungen 73
2.3 Grenzüberschreitende Lieferungen und Sonstige
Leistungen innerhalb der EU 74
2.3.1 Steuerbarkeit 74
a) Lieferungen 74
b) Innergemeinschaftlicher Erwerb 76
c) Innergemeinschaftliches Verbringen 78
IX
Inhaltsverzeichnis
d) Sonstige Leistungen 80
2.3.2 Steuerpflicht, §§ 4 Abs. 1 a, 6a UStG 80
a) Lieferungen 80
b) Sonstige Leistungen 81
2.4 Vorsteuerabzug 82
2.4.1 Allgemein 82
2.4.2 Leistungsempfänger als Steuerschuldner/
Abzugsverfahren 82
2.4.3 Vorsteuervergütungsverfahren, § 18 Abs. 9 UStG,
§§ 59 ff. UStDV 83
2.5 Sonstiges 84
Teil B: Typische Fallgestaltungen 85
I. Internationale Unternehmenstätigkeit 87
1. Inlandsaktivitäten ausländischer Unternehmer 87
1.1 Feste Geschäftseinrichtung im Inland 88
1.1.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 89
a) Betriebsstättenproblematik 89
b) Einkommensteuerliches Ergebnis 94
c) Zuständigkeit für das Besteuerungsverfahren 95
1.1.2 Buchführangspflicht 96
1.1.3 Ermittlung des Betriebsstättengewinns 97
1.1.4 Umsatzsteuerliche Betrachtung 101
a) Steuerbare Umsätze 101
b) Besteuerungsverfahren 102
c) Zuständigkeit 103
1.1.5 Gewerbesteuerliche Betrachtung 103
a) Nicht DBA Staaten 103
b) DBA Staaten 104
c) Zuständigkeit 105
1.1.6 Personalfragen 105
a) Steuerliches Problemfeld 105
b) Sozialversicherungsrechtliches Problemfeld 110
1.1.7 Sonstige Vorschriften 111
a) Eintragung in das Handelsregister 111
b) Eintragung in die Handwerksrolle 111
1.2 Repräsentanz/Kontaktstelle im Inland 111
1.2.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 111
a) Betriebsstättenproblematik 112
b) Einkommensteuerliches Ergebnis 113
c) Zuständigkeit 114
1.2.2 Buchführungspflicht 114
X
Inhaltsverzeichnis
1.2.3 Gewinnermittlung 114
1.2.4 Umsatzsteuerliche Betrachtung 114
a) Steuerbare Umsätze 114
b) Besteuerungsverfahren 115
c) Zuständigkeit 116
1.2.5 Gewerbesteuerliche Betrachtung 116
a) Nicht DBA Staaten 116
b) DBA Staaten 116
1.2.6 Personalfragen 116
a) Steuerliches Problemfeld 116
b) Sozialversicherungsrechtliches Problemfeld 117
1.2.7 Sonstiges 117
a) Eintragung in das Handelsregister 117
b) Eintragung in die Handwerksrolle 117
1.3 Vertreter im Inland 118
1.3.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 119
a) Betriebsstättenproblematik 119
b) Einkommensteuerliches Ergebnis 123
c) Zuständigkeit 124
1.3.2 Buchführungspflicht 124
1.3.3 Gewinnermittlung 125
1.3.4 Umsatzsteuerliche Betrachtung 125
a) Leistungen des Vertreters 125
b) Leistungen des vertretenen Unternehmens 128
1.3.5 Gewerbesteuerliche Betrachtung 128
1.3.6 Personalfragen 128
a) Steuerliches Problemfeld 128
b) Sozialversicherungsrechtliches Problemfeld 129
1.3.7 Sonstige Vorschriften 129
a) Eintragung in das Handelsregister 129
b) Eintragung in die Handwerksrolle 129
1.4 Erbringen von Leistungen im Inland, insbesondere
Bauausführungen und Montagen 129
1.4.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 129
a) Betriebsstättenproblematik 130
b) Einkommensteuerliches Ergebnis 134
c) Zuständigkeit 135
1.4.2 Buchführungspflicht 135
1.4.3 Gewinnermittlung 135
1.4.4 Umsatzsteuerliche Betrachtung 136
a) Steuerbare Umsätze. 136
b) Besteuerungsverfahren 139
c) Zuständigkeit 140
XI
Inhaltsverzeichnis
1.4.5 Gewerbesteuerliche Betrachtung 140
a) Nicht DBA Staaten 140
b) DBA Staaten 140
c) Zuständigkeit 141
1.4.6 Personalfragen 141
a) Steuerliches Problemfeld 141
b) Sozialversicherungsrechtliches Problemfeld 142
1.5 Beteiligung an einer inländischen Personengesellschaft... 142
1.5.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 143
a) Nicht DBA Staaten 143
b) DBA Staaten 145
1.5.2 Buchführungspflicht 148
1.5.3 Gewinnermittlung 148
1.5.4 Umsatzsteuerliche Betrachtung 149
a) Auf der Ebene der Gesellschaft 149
b) Auf der Ebene des Gesellschafters 149
1.5.5 Gewerbesteuerliche Betrachtung 150
1.5.6 Personalfragen 150
1.6 Beteiligung an einer inländischen Kapitalgesellschaft.... 151
1.6.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 151
a) Ertragsteuerliche Betrachtung auf der Ebene
der Gesellschaft 151
aa) Allgemeines 151
bb) Gewinnausschüttungen 152
cc) Leistungen zwischen Gesellschaft und
Gesellschafter 152
dd) Gesellschafter Fremdfinanzierung 152
b) Ertragsteuerliche Betrachtung auf der Ebene des
Gesellschafters 160
aa) Gewinnausschüttungen 160
bb) Erstattung/Freistellung von Steuerabzugs¬
beträgen 161
cc) Dividendenstripping 162
dd) Anteilserwerb 162
ee) Anteilsveräußerung 163
ff) Liquidation 164
1.6.2 Buchführungspflicht 166
1.6.3 Gewerbesteuerliche Betrachtung 166
2. Auslandsaktivitäten inländischer Unternehmer 166
2.1 Ausdehnung der Unternehmenstätigkeit 167
2.1.1 Einkommensteuerliche Betrachtung 167
a) Nicht DBA Staaten, unilaterale Methoden 168
b) DBA Staaten, bilaterale Methoden 170
XII
Inhaltsverzeichnis
4.2.3 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft 240
a) Ertragsteuerliche Beurteilung 240
aa) Laufende Ausschüttungen 240
bb) Beteiligungserwerb 242
cc) BeteiligungsVeräußerung 242
b) Umsatzsteuerliche und gewerbesteuerliche
Betrachtung 243
5. Rechts und Geschäftsbeziehungen zu im Ausland ansässigen
Unternehmen 244
5.1 Allgemeine Grundsätze 244
5.2 Ertragsteuerliche Besonderheiten 245
5.2.1 Offenlegungspflicht nach § 16 AStG 245
5.2.2 Geschäftsbeziehungen zu im Ausland ansässigen
Subunternehmern 246
a) Abgrenzung zwischen selbstständigen und
nichtselbstständigen Unternehmern 247
b) Allgemeine Verfahrensgrundsätze bei Geschäfts¬
beziehungen zu Steuerausländern 248
c) Ertragsteuerliche Konsequenzen 248
aa) Allgemein 248
bb) Bei grenzüberschreitender Tätigkeit des
Subunternehmers 249
cc) Steuerabzug nach § 50a Abs. 7 EStG 249
d) Besonderheiten bei mittel und osteuropäischen
Werkvertragsunternehmen 250
5.2.3 Geschäftsbeziehungen zu im Ausland ansässigen
Basisgesellschaften 251
a) Begriffsbestimmungen 251
b) Allgemeine Verfahrensgrundsätze 252
c) Fallgestaltungen, in denen der Sachverhalt nicht
aufgeklärt werden kann 253
d) Fallgestaltungen, in denen der Sachverhalt
aufgeklärt werden kann 253
aa) Unwirksame Rechtsgeschäfte, § 41 Abs. 2 AO 253
bb) Gestaltungsmissbrauch, § 42 AO 254
cc) Ort der Geschäftsleitung in der Bundesrepublik 255
dd) Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7 ff. AStG 255
5.3 Umsatzsteuerliche Besonderheiten 258
5.3.1 Mitwirkungs und Vorlagepflichten 258
a) Allgemein 258
aa) Erhöhte Mitwirkungspflicht nach § 90
Abs.2AO 258
XVI
Inhaltsverzeichnis
bb) Benennung von Zahlungsempfängern und
Offenlegungspflicht nach § 160 AO und
§ 16 AStG 258
b) Im UStG direkt und indirekt normierte
Mitwirkungs und Vorlagepflichten 259
aa) Benennung des Rechnungsausstellers nach
§ 15 UStG (Identitätsnachweis) 259
bb) Angabe der USt Identifikationsnummer 259
cc) Ausfuhrnachweis bei steuerfreien Ausfuhr¬
lieferungen 259
dd) Nachweis der Eigenschaft des inländischen
Unternehmers 260
5.3.2 Korrektur der USt Bemessungsgrundlage 260
a) Korrekturen nach allgemeinen Vorschriften 261
aa) Scheingeschäfte, § 41 Abs. 2 AO 261
bb) Gestaltungsmissbrauch, § 42 AO 261
b) Korrekturen nach den Vorschriften des UStG 261
aa) Organschaft 261
bb) Unentgeltliche Wertabgaben 263
cc) Anwendung der Mindestbemessungs
grandlage, § 10 Abs. 4 und 5 UStG 263
5.3.3 Geschäftsbeziehungen zu im Ausland ansässigen
Unternehmern • 2^
a) Unternehmereigenschaft des ausländischen
Subunternehmers b) Lieferungen ausländischer Unternehmer 266
c) Werklieferungen und Sonstige Leistungen
ausländischer Unternehmer 2™
aa) Leistungsempfänger ist eine Privatperson.... 266
bb) Leistungsempfänger ist ein Unternehmer
(Abzugsverfahren nach §§ 51 ff. UStDV,
Rechtslage bis VZ 2001) 266
cc) Leistungsempfänger ist Unternehmer
(Steuerschuldnerschaft des Leistungs¬
empfängers, § 13b UStG VZ ab 2002) 274
5.3.4 Geschäftsbeziehungen zu im Ausland ansässigen
Basis oder Domizilgesellschaften a) Allgemein ; *
b) Reine Domizilgesellschaften als umsatzsteuerhch ^
Leistende • c) Empfänger der von reinen Domizilgesellschaften
erbrachten Leistungen • XVII
Inhaltsverzeichnis
c) Besonderheiten bei negativen ausländischen
Einkünften aus Gewerbebetrieb 171
2.1.2 Buchfiihrungs , Aufzeichnungs und Meldepflichten . 177
2.1.3 Einkunftsermittlung 178
2.1.4 Umsatzsteuerliche Betrachtung 194
a) Lieferungen 194
b) Sonstige Leistungen 194
2.1.5 Gewerbesteuerliche Betrachtung 194
a) Nicht DBA Staaten 194
b) DBA Staaten 195
2.1.6 Personalfragen 195
2.2 Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft . 197
2.2.1 Einkommensteuerliche Betrachtung 197
a) Besteuerung der laufenden Einkünfte 197
aa) Nicht DBA Staaten 197
bb) DBA Staaten 198
cc) Negative Einkünfte aus der Beteiligung an
einer ausländischen Personengesellschaft.... 200
dd) Verfahrensfragen 201
b) Steuerliche Behandlung der Beteiligung 202
aa) Erwerb der Beteiligung 202
bb) Wertschwankungen der Beteiligung 203
cc) Beteiligungsveräußerung/Beendigung der
Gesellschaft 203
2.2.2 Buchführungs , Aufzeichnungs und Meldepflichten . 204
2.2.3 Ermittlung der Einkünfte 205
2.2.4 Umsatzsteuerliche Betrachtung 206
a) Auf der Ebene der Gesellschaft 206
b) Auf der Ebene des Gesellschafters 206
2.2.5 Gewerbesteuerliche Betrachtung 207
a) Nicht DBA Staaten 207
b) DBA Staaten 207
2.2.6 Personalfragen 207
2.3 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft... 208
2.3.1 Einkommensteuerliche Betrachtung 208
a) Besteuerung der laufenden Ausschüttungen 208
aa) Nicht DBA Staaten 208
bb) DBA Staaten 210
b) Steuerliche Behandlung der Beteiligung im
Betriebsvermögen 210
aa) Beteiligungserwerb 210
bb) Schwankungen des Anteilswertes 214
cc) Beteiligungsveräußerung 214
XIII
Inhaltsverzeichnis
II. Internationale Tätigkeit von Freiberuflern, Künstlern, Sportlern
und Aufsichtsratsmitgliedern 276
1. Inlandstätigkeit im Ausland ansässiger Selbstständiger,
Künstler, Sportler und Aufsichtsratsmitglieder 277
1.1 Allgemeine Grundsätze der Besteuerung selbstständiger
Einkünfte 277
1.1.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 277
a) Nicht DBA Staaten 277
b) DBA Staaten 278
c) Einkommensteuerliches Ergebnis/Steuererhebung . 280
1.1.2 Buchführungspflicht/Gewinnermittlung 281
1.1.3 Umsatzsteuerliche Betrachtung 282
1.2 Künstler, Sportler, Schriftsteller und Journalisten 282
1.2.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 283
a) Nicht DBA Staaten 283
aa) Selbstständige Einkünfte, § 18 i.V.m. § 49
Abs. 1 Nr. 3 EStG 283
bb) Nichtselbstständige Einkünfte, § 19 i.V.m.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 EStG 284
cc) Gewerbliche Einkünfte, § 15 i.V.m. § 49
Abs. 1 Nr. 2d EStG 285
b) DBA Staaten 288
aa) Künstler und Sportler, Art. 17 MA 289
bb) Lizenzgebühren 290
c) Steuererhebung, Steuerabzug nach § 50a
Abs. 4 EStG 291
aa) Dem Steuerabzug nach § 50a Abs. 4 EStG
unterliegende Einkünfte 291
bb) Höhe des Steuerabzuges 292
cc) Durchführung des Steuerabzuges 294
dd) Abgeltungswirkung 295
ee) Besonderheiten in DBA Fällen 296
1.2.2 Zwischenschaltung von fremden Dritten 297
a) Der Künstler/Sportler ist Arbeitnehmer 298
aa) Der Arbeitgeber ist im Inland ansässig 298
bb) Der Arbeitgeber ist im Ausland ansässig 298
b) Der Künstler/Sportler ist selbstständig 299
aa) Die Vermittlungsgesellschaft ist im Inland
ansässig 299
bb) Die Vermittlungsgesellschaft ist im Ausland
ansässig 299
1.2.3 Umsatzsteuerliche Betrachtung 300
XVIII
Inhaltsverzeichnis
a) Steuerpflicht 300
b) Steuererhebung 300
1.3 Aufsichts und Verwaltungsratsvergütungen 301
1.3.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 301
a) Nicht DBA Staaten 301
b) DBA Staaten 301
c) Steuererhebung, Steuerabzug nach § 50a
Abs. 1 EStG 302
1.3.2 Umsatzsteuerliche Betrachtung 303
2. Auslandstätigkeit im Inland ansässiger Selbstständiger,
Künstler, Sportler und Aufsichtsratemitglieder 304
2.1 Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit (allgemein) 304
2.1.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 304
a) Nicht DBA Staaten 304
b) DBA Staaten, Zuweisung des Besteuerangsrechts. 304
c) Konsequenzen aus der Aufnahme der Tätigkeit
im Ausland 305
2.1.2 Buchfiihrungspflicht/Gewinnermittlung 306
a) Buchführungspflicht 306
b) Laufende Gewinnermittlung 306
aa) Nicht DBA Staaten 306
bb) DBA Staaten 306
2.1.3 Umsatzsteuerliche Betrachtung 307
2.2 Künstler und Sportler 307
2.2.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 307
2.2.2 Umsatzsteuerliche Betrachtung 307
2.3 Aufsichtsratsmitglieder 308
2.3.1 Ertragsteuerliche Betrachtung 308
2.3.2 Umsatzsteuerliche Betrachtung 308
III. Internationale Arbeitnehmertätigkeit 308 J
1. Allgemeines/Fallgestaltungen 309
2. Die Entsendung von Mitarbeitern ins Ausland 310
2.1 Allgemeines 310
2.2 Entsendung in Nicht DBA Staaten 311
2.2.1 Unbeschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer 311
a) Anrechnungsverfahren, § 34c Abs. 1 EStG 311
b) Abzugsverfahren, § 34c Abs. 2 und 3 EStG 312
c) Befreiung nach dem Auslandstätigkeitserlass 312
2.2.2 Beschränkt einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer 316
a) Anrechnung/Abzug ausländischer Steuern 317
b) Befreiung nach dem Auslandstätigkeitserlass 317
XIX
Inhaltsverzeichnis
2.3.2 Anzeigepflichten 215
2.3.3 Ermittlung der Einkünfte 215
a) Privatvermögen 215
b) Betriebsvermögen 215
2.3.4 Umsatzsteuerliche Betrachtung 215
2.3.5 Gewerbesteuerliche Betrachtung 216
a) Nicht DBA Staaten 216
b) DBA Staaten 216
2.3.6 Personalfragen 217
2.4 Qualifikationsproblematik; divergierende Qualifikation
der Gesellschaft 217
2.4.1 Behandlung des laufenden Gewinnanteils 217
2.4.2 Behandlung der Sondervergütungen 218
3. Inlandsaktivitäten ausländischer Gesellschaften 218
3.1 Inlandsaktivitäten ausländischer Personengesellschaften . 218
3.1.1 Begründung einer Betriebsstätte im Inland 218
a) Ertragsteuerliche Beurteilung 218
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 218
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 220
b) Umsatzsteuerliche Betrachtung 220
c) Gewerbesteuerliche Betrachtung 221
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 221
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 221
3.1.2 Beteiligung an einer inländischen Personen¬
gesellschaft 222
a) Ertragsteuerliche Beurteilung 222
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 222
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 223
b) Umsatzsteuerliche Betrachtung 224
aa) Auf der Ebene der inländischen Gesellschaft . 224
bb) Auf der Ebene der ausländischen Gesellschaft 224
c) Gewerbesteuerliche Betrachtung 224
3.1.3 Beteiligung an einer inländischen Kapitalgesellschaft. 225
a) Ertragsteuerliche Beurteilung 225
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 225
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 225
b) Umsatzsteuerliche Betrachtung 225
c) Gewerbesteuerliche Betrachtung 226
3.2 Inlandsaktivitäten ausländischer Kapitalgesellschaften .. 226
3.2.1 Begründung einer Betriebsstätte im Inland 226
a) Ertragsteuerliche Beurteilung 226
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 226
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 228
XIV
Inhaltsverzeichnis
c) Befreiung nach Abschnitt 125 Abs. 3 Nr. 2 LStR .. 318
2.2.3 Auswirkungen auf den Lohnsteuerabzug 318
a) Entsendung unbeschränkt einkommensteuer¬
pflichtiger Arbeitnehmer 318
b) Entsendung beschränkt steuerpflichtiger
Arbeitnehmer 320
2.3 Entsendung in DBA Staaten 321
2.3.1. Unbeschränkt einkommensteuerpflichtige
Arbeitnehmer 321
a) Die Allgemeine Zuweisungsregel für Arbeitnehmer¬
einkünfte, Art. 15 MA 322
aa) Grundsätze 322
bb) 183 Tage Regel 327
b) Zuweisungsregel für Geschäftsführer u.a.,
Art. 16 MA 333
c) Zuweisungsregel für angestellte Künstler und
Sportler, Art. 17 MA 334
d) Zuweisungsregel für den öffentlichen Dienst,
Art. 19 MA 335
2.3.2 Beschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer 335
2.3.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 336
2.3.4 Auswirkungen auf die Einkommensteuer 336
2.3.5 Auswirkungen auf den Lohnsteuerabzug 337
a) Allgemeine Grundsätze 337
b) Freistellungsverfahren bei unbeschränkt
einkommensteuerpflichtigen Arbeitnehmern 338
3. Beschäftigung ausländischer Arbeitnehmer 339
3.1 Einkommensteuerpflicht der Einkünfte 339
3.1.1 Beschränkte Einkommensteuerpflicht, § 1
Abs. 4 EStG 339
3.1.2 Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht auf Antrag,
§ 1 Abs. 3, § la EStG 340
3.2 Steuerbefreiungstatbestände 340
3.2.1 Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 341
3.2.2 Im Verhältnis zu DBA Staaten 341
3.3 Auswirkungen auf den Lohnsteuerabzug 341
3.4 Besonderheiten 343
3.4.1 Internationaler Arbeitnehmerverleih 343
a) Der internationale Arbeitnehmerverleih im
nationalen Recht 343
aa) Abgrenzungsfragen 343
bb) Arbeitnehmerüberlassung nach dem AÜG ... 343
cc) Steuerliche Rechtsfolgen 344
XX
Inhaltsverzeichnis
b) Der internationale Arbeitnehmerverleih im
Abkommensrecht 344
3.4.2 Ausländische Künstler und Sportler 345
3.4.3 Teleworking 346
a) Einkommensteuerpflicht der Einkünfte 346
b) Vermeidung der Doppelbesteuerung 346
4. Grenzgänger 347
4.1 Allgemeines 347
4.2 Systematik 348
4.3 Belgien 348
4.3.1 Grundsätzliche Regelung 348
4.3.2 45 Tage Regelung 350
4.3.3 Prüfungsschema 352
4.3.4 Zusammenfassendes Beispiel 353
4.3.5 Verfahren 354
4.3.6 Ausblick 355
4.4 Frankreich 355
4.4.1 Grundsätzliche Regelung 355
4.4.2 45 Tage Regelung 356
4.4.3 Prüfungsschema 356
4.4.4 Verfahren 356
4.5 Niederlande 357
4.5.1 Grundlagen der Grenzgängerregelung 357
4.5.2 Verfahren 358
4.6 Österreich 358
4.6.1 Grundsätzliche Regelung 358
4.6.2 45 Tage Regelung 359
4.6.3 Prüfungsschema 359
4.7 Schweiz 359
4.7.1 Grundsätzliche Regelung 359
4.7.2 60 Tage Regelung 361
4.7.3 Abzugsteuerberechtigung des Tätigkeitsstaates 362
IV. Internationale Kapitalanlagen 363
1. Inlandsanlagen von Steuerausländern 363
1.1 Nicht DBA Staaten 363
1.1.1 Steuerpflicht der Einkünfte 363
a) Dividenden 364
b) Zinsen 364
c) Stille Beteiligung/partiarische Darlehen 365
1.1.2 Steuererhebung 365
a) Dividenden 365
XXI
_____ Inhaltsverzeichnis
b) Umsatzsteuerliche und gewerbesteuerliche
Betrachtung 228
3.2.2 Beteiligung an einer inländischen Personengesell¬
schaft 228
a) Ertragsteuerliche Betrachtung 228
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 228
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 229
b) Umsatzsteuerliche und gewerbesteuerliche
Betrachtung 229
3.2.3 Beteiligung an einer inländischen Kapitalgesellschaft, 230
a) Ertragsteuerliche Betrachtung 230
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 230
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 231
b) Umsatzsteuerliche und gewerbesteuerliche
Betrachtung 232
4. Auslandsaktivitäten inländischer Gesellschaften 232
4.1 Auslandsaktivitäten inländischer Personengesellschaften. 232
4.1.1 Begründung einer Betriebsstätte im Ausland 232
a) Ertragsteuerliche Betrachtung 232
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 232
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 234
b) Umsatzsteuerliche Betrachtung 234
c) Gewerbesteuerliche Betrachtung 235
4.1.2 Beteiligung an einer ausländischen Personengesell¬
schaft 235
a) Ertragsteuerliche Betrachtung 235
b) Umsatzsteuerliche und gewerbesteuerliche
Betrachtung 236
4.1.3 Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft 236
a) Ertragsteuerliche Betrachtung 236
b) Umsatzsteuerliche und gewerbesteuerliche
Betrachtung 237
4.2 Auslandsaktivitäten inländischer Kapitalgesellschaften .. 237
4.2.1 Begründung einer Betriebsstätte im Ausland 237
a) Ertragsteuerliche Betrachtung 237
aa) Im Verhältnis zu Nicht DBA Staaten 237
bb) Im Verhältnis zu DBA Staaten 238
b) Umsatz und gewerbesteuerliche Betrachtung .... 239
4.2.2 Beteiligung an einer ausländischen Personengesell¬
schaft 239
a) Ertragsteuerliche Betrachtung 239
b) Umsatzsteuerliche und gewerbesteuerliche
Betrachtung 240
XV
Inhaltsverzeichnis
b) Zinsen 366
c) Stille Gesellschaft/partiarische Darlehen 369
1.2 DBA Staaten 369
1.2.1 Steuerpflicht der Einkünfte 369
a) Dividenden 369
b) Zinsen 371
c) Stille Gesellschaft/partiarische Darlehen 371
1.2.2 Steuererhebung 372
a) Dividenden 372
b) Zinsen 374
c) Stille Gesellschaft/partiarische Darlehen 374
1.3 Spekulationsgeschäfte mit Wertpapieren 374
2. Auslandsanlagen von Steuerinländern 375
2.1 Nicht DBA Staaten 375
2.1.1 Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung 375
2.1.2 Steuererhebung 376
2.2 DBA Staaten 376
2.2.1 Steuerpflicht der Einkünfte 376
2.2.2 Anrechnung ausländischer Quellensteuer 376
2.2.3 Anrechnung fiktiver Quellensteuer 378
2.3 Spekulationsgeschäfte 379
V. Auslaiidsimmobilien/WohnsitzWechsel ins Ausland 381
1. Fremdvermietete Immobilien 381
1.1. Inlandsimmobilien eines Steuerausländers 381
1.1.1 Nicht DBA Staaten 381
1.1.2 DBA Staaten 382
1.2 Auslandsimmobilien von Steuerinländern 382
1.2.1 Nicht DBA Staaten 383
1.2.2 DBA Staaten 383
2. Wohnsitznahme im Ausland 384
2.1 Der Wohnsitz oder gewöhnliche Aufenthalt im Inland
wird beibehalten 384
2.1.1 Art der Steuerpflicht 384
2.1.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung 386
2.1.3 Veranlagung im Jahr der Wohnsitzbegründung 388
2.2 Der Wohnsitz und gewöhnliche Aufenthalt im Inland
wird aufgegeben 389
2.2.1 Beschränkte Einkommensteuerpflicht nach
§ 1 Abs. 4 EStG 389
a) Voraussetzungen 389
b) Rechtsfolgen 390
XXII
Inhaltsverzeichnis
c) Steuererhebung 390
2.2.2 Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht auf Antrag .. 391
a) § 1 Abs. 3 EStG 1996 392
aa) Anwendungsvoraussetzungen 392
bb) Rechtsfolgen 395
b) § laEStG 398
aa) Anwendungsvoraussetzungen 398
bb) Rechtsfolgen 400
c) Einkommensteuerveranlagung 401
2.2.3 Erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht,
§2AStG 401
a) Voraussetzungen 402
b) Rechtsfolgen 403
2.2.4 Veranlagung im Jahr des Wechsels, § 2 Abs. 7 EStG.. 404
2.2.5 Realisierung stiller Reserven durch den Wegzug 406
a) Wegzugsbesteuerung, § 6 AStG 406
aa) Anwendungsvoraussetzungen 406
bb) Rechtsfolgen 407
b) Steuerentstrickung 408
Teil C: Anlagen 411
1. Stand der Doppelbesteuerungsabkommen und der Doppel¬
besteuerungsverhandlungen am 1. Januar 2002 413
2. OECD Musterabkommen 2000 zur Vermeidung der Doppel¬
besteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen
und vom Vermögen (OECD MA 2000) 423
3. OECD Musterabkommen auf dem Gebiet der Erbschaftsteuer 439
4. Merkblatt zum internationalen Verständigungsverfahren und
Schiedsverfahren in Steuersachen 447
5. Merkblatt zur zwischenstaatlichen Amtshilfe durch Auskunfts¬
austausch in Steuersachen 458
6. Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung bei
international verbundenen Unternehmen (Verwaltungs¬
grundsätze) 480
7. Grundsätze der Verwaltung für die Prüfung der Aufteilung
der Einkünfte bei Betriebsstätten international tätiger
Unternehmen (Betriebsstätten Verwaltungsgrundsätze) 508
8. Steuerliche Behandlung von Arbeitnehmereinkünften bei Auslands¬
tätigkeiten (Auslandstätigkeitserlaß) 556
XXffl
Inhaltsverzeichnis
9. Pauschalierung der Einkommensteuer und Körperschaftsteuer
für ausländische Einkünfte gemäß § 34c Abs. 5 EStG und
§ 26 Abs. 6 KStG 559
10. Deutsch schweizerisches Doppelbesteuerungsabkommen vom
11. August 1971; Einführungsschreiben zur Neuregelung der
Grenzgängerbesteuerung 562
11. Ausländische Quellensteuern, Höchstsätze: Eine Anweisung der
Finanzverwaltung enthält umfangreiche Auflistungen der Quellen¬
steuerhöchstsätze verschiedener Staaten bei Kapitaleinkünften,
Einkünften aus unbeweglichem Vermögen und Einkünften aus
künstlerischer Tätigkeit.
Verw.; OFD Berlin 3.2.2000, St 127 S 1300 11194 576
12. Erste Verordnung zur Änderung der Verordnung über die örtliche
Zuständigkeit für die Umsatzsteuer im Ausland ansässiger
Unternehmer 584
Stichwortverzeichnis 587
XXIV
Verzeichnis der Grafiken
Bestimmung der Ansässigkeit natürlicher Personen 12
Übersicht: Zuweisung des Besteuerungsrechts 27
Unilaterale Gewinnkorrekturvorschriften 59
Bestimmung des Lieferortes nach § 3c UStG 75
Innergemeinschaftlicher Erwerb i.S.d. § la UStG 77
Innergemeinschaftliches Verbringen § la Abs. 2 UStG 79
ABC der festen Geschäftseinrichtungen 93
Ertragsteuerliche Behandlung der im Inland belegenen festen
Geschäftseinrichtung eines ausschließlich im Ausland ansässigen
Unternehmens 94
Ertragsteuerliche Behandlung von im Inland unbeschränkt steuer¬
pflichtigen Arbeitnehmern der Betriebsstätte 107
Ertragsteuerliche Behandlung von im Inland beschränkt steuer¬
pflichtigen Arbeitnehmern der Betriebsstätte 109
Ertragsteuerliche Behandlung der Einkünfte eines ausschließlich
im Ausland ansässigen Gesellschafters einer inländischen Personen¬
gesellschaft 147
Die nach § 2a Abs. 1 und 2 EStG schädlichen gewerblichen Einkünfte ... 172
Ausländische Einkünfte aus Gewerbebetrieb im Verhältnis zu
Nicht DBA Staaten 175
Ausländische Einkünfte aus Gewerbebetrieb im Verhältnis zu DBA Staaten 176
Überführung von Wirtschaftsgütern in Auslandsbetriebsstätten nach
den Grundsätzen des BMF Schreibens vom 24. 12. 1999 a.a.0 183
Grundsätze der Prüfung von Geschäftsbeziehungen 257
Das Abzugsverfahren 273
Die steuerliche Behandlung selbstständiger Einkünfte der Steuerausländer 281
Besteuerung künstlerischer, schriftstellerischer und journalistischer
Tätigkeiten 288
XXV
Verzeichnis der Grafiken
Prüfungsschema Grenzgänger 352
Inländische Zinsen und Dividenden eines Steuerausländers 373
Ausländische Zinsen und Dividenden eines Steuerinländers 380
Wohnsitznahme im Ausland 387
XXVI
|
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