Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Wien
Verl. Österreich
2001
|
| Schriftenreihe: | Studien zum Unternehmens- und Wirtschaftsrecht
24 |
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| Umfang: | 407 S. 21 cm |
| ISBN: | 3704617393 |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort des Herausgebers 5
Vorwort des Verfassers 7
Inhaltsverzeichnis 9
Abkürzungsverzeichnis 19
1. Internationale Rechnungslegung als Rechtsproblem 29
1.1. Reformdruck auf internationaler Ebene 29
1.1.1. Traditionelles Bilanzrecht und internationale
Kapitalmärkte 29
1.1.2. Hauptkritikpunkte 32
1.1.2.1. Kapitalerhaltung und stille Reserven 32
1.1.2.2. Maßgeblichkeitsgrundsatz 33
1.1.2.3. Übermaß an Wahlrechten 34
1.1.3. Berechtigung der Kritik? 34
1.1.4. Abweichende Beurteilung des Konzernabschlusses? 35
1.2. Reformdruck auf europäischer Ebene 36
1.2.1. Wettbewerb der Rechtsordnungen im Binnenmarkt 36
1.2.2. Europäisierung des Bilanzrechts durch die Rsp des
EuGH 39
1.2.3. Reformpläne der EU Kommission 40
1.3. Abkoppelung des Konzernabschlusses vom Einzelbilanzrecht .44
1.4. Abgrenzung des Themas 45
2. Bestandsaufnahme geltender Rechnungslegungsnormen 47
2.1. Allgemeines 47
2.2. Europarechtliche Vorgaben des Bilanzrechts 48
2.2.1. Bedeutung des Europarechts für das österreichische
Bilanzrecht 48
2.2.2. Information und Kapitalerhaltung im europäischen
Gesellschaftsrecht 48
2.2.3. „True and fair view" als Hauptzielsetzung der
Bilanzrichtlinie 50
2.2.3.1. Problemstellung 50
2.2.3.2. Inhaltliche Determinierung des „true and fair
view" 52
2.2.3.2.1. Unbestimmtheit? 52
2.2.3.2.2. EuGH im Fall „Tomberger": Die
Generalnorm als Hauptzielsetzung des
Bilanzrechts 53
) Inhaltsverzeichnis
2.2.3.2.3. EuGH im Fall „DE+ES
Bauunternehmung":
Interessenabwägung zwischen
Bilanzierungsgrundsätzen 54
2.2.3.2.4. Gemeinschaftsrechtliche
Determinierung der Bewertung 57
2.2.3.2.5. Abschließender Charakter der
Richtlinie und Ablehnung der
„Mindestnormtheorie" 58
2.2.3.3. Abweichungsfunktion des „true and fair view"
im nationalen Recht? 63
2.2.3.3.1. Problemaufriß 63
2.2.3.3.2. Zum britischen Verständnis der
Generalnorm 65
2.2.3.3.3. Bedeutung der Verpflichtung zur
Anhangangabe nach § 222 Abs 2
Satz 2 HGB 71
2.2.3.3.4. Bedeutung des
Mitgliedstaatenwahlrechts, die Fälle
der Abweichungsfunktion festzulegen
(Art 2 Abs 5 der 4. EG RL aE) 71
2.2.4. Wirkungskreis des Gemeinschaftsrechts im
österreichischen Bilanzrecht 72
2.2.4.1. Handelsbilanzrecht 72
2.2.4.2. Bilanzsteuerrecht 76
2.2.5. Fazit 80
2.3. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 81
2.3.1. Gesetzliche Grundlage 81
2.3.2. Rechtsnatur 82
2.3.3. Ermittlung der Goß 84
2.3.4. GoB und andere Generalklauseln, insb Regeln der
Technik 86
2.3.5. Läßt der „True and fair view" Raum für GoB? 89
2.3.6. Notwendige Einheit der GoB? 91
2.3.7. Fazit 94
2.4. Rechtliche Wirkung von Fachgutachten 94
2.4.1. Allgemeines 94
2.4.2. Unterscheidung nach dem Grad der Konkretisierung? 95
Inhaltsverzeichnis 11
2.4.3. Die eigenverantwortliche Entscheidung des
Wirtschaftstreuhänders im Disziplinar und
Haftungsrecht 96
2.4.4. Fazit 98
2.5. International anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze nach
§245aHGB 99
2.5.1. KonzaG undKapAEG 99
2.5.2. Begriff der international anerkannten
Rechnungslegungsgrundsätze 101
2.5.3. Richtlinieneinklang als Filterkriterium 104
2.5.4. Gleichwertigkeit mit dem HGB Abschluß als
Filterkriterium 109
2.6. Zusammenfassung 110
3. Rechnungslegungsnormen im internationalen Vergleich 111
3.1. Allgemeines 111
3.2. USA 114
3.2.1. Allgemeines 114
3.2.2. Einbindung der Rechnungslegung in die Rechtsordnung .115
3.2.2.1. Gesellschaftsrecht 115
3.2.2.1.1. Allgemeines 115
3.2.2.1.2. Gesellschaftsrechtliche
Informationsrechte 115
3.2.2.1.3. Grundlagen der Gewinnausschüttung. 116
3.2.2.1.4. Financial Covenants als Mittel des
Gläubigerschutzes 118
3.2.2.2. Steuerrecht 120
3.2.2.3. Kapitalmarktrecht 121
3.2.2.3.1. Die Überwachung durch die SEC als
Voraussetzung der Rechnungslegung .121
3.2.2.3.2. Die Ausübung der
Rechnungslegungskompetenz der
SEC und ihre Delegation an den
Privatsektor 125
3.2.3. Normierung von „promulgated GAAP' durch das FASB 127
3.2.3.1. Aufbau des FASB und seines organisatorischen
Umfelds 127
3.2.3.1.1. Die FAF als Rechtsträger 127
3.2.3.1.2. Das FASB 129
3.2.3.1.3. „Einerging Issues Task Force" (EITF) 130
; Inhaltsverzeichnis
3.2.3.1.4. „Financial Standards Advisory
Council" (FASAC) 130
3.2.3.2. Verfahren 131
3.2.3.3. Charakter und Verbindlichkeit der
Verlautbarungen des FASB 133
3.2.3.4. Durchsetzung der Rechnungslegungsstandards. 135
3.2.4. „Non promulgated GAAP" 135
3.2.5. Fazit 136
3.3. International Accounting Standards 137
3.3.1. Gründung und Aufschwung des IASC 137
3.3.2. Teleologische Ausrichtung des IAS Abschlusses 139
3.3.3. Organisation und Verfahren des IASC 140
3.3.3.1. Organisation im Wandel 140
3.3.3.2. Bisherige Struktur 142
3.3.3.2.1. „Board" und „steering committees". 142
3.3.3.2.2. consultative group 143
3.3.3.2.3. advisory Council 143
3.3.3.2.4. „Standing Interpretations Committee"
(SIC) 144
3.3.3.2.5. Verwaltung 144
3.3.3.2.6. Verfahren zur Entwicklung von IAS
(„due process") 145
3.3.3.3. Neue Organisation des IASC 146
3.3.3.3.1. Zielsetzung der Reform 146
3.3.3.3.2. Übergang zur neuen Rechtsform 146
3.3.3.3.3. Trustees 147
3.3.3.3.4. „International Accounting Standards
Board" (IASB) 148
3.3.3.3.5. „Standing Interpretations Committee"
(SIC) 149
3.3.3.3.6. „Standards Advisory Council (SAC)". 150
3.3.3.3.7. Verwaltung und Mitarbeiter 150
3.3.3.3.8. Verfahren zur Entwicklung von IAS
(„due process") 150
3.3.4. Fazit 151
3.4. Normsetzung im Bilanzrecht der Europäischen Union? 152
3.4.1. Notwendigkeit flexibler Bilanznormsetzung auf
europäischer Ebene? 152
3.4.2. Kontaktausschuß 152
3.4.3. Das Beratende Forum für Rechnungslegung (AAF) 154
Inhaltsverzeichnis 13
3.5. Vereinigtes Königreich 156
3.5.1. Allgemeines 156
3.5.2. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der britischen
Rechnungslegung 157
3.5.2.1. Allgemeines 157
3.5.2.2. „Realised profits test" 157
3.5.2.3. „Net assets test" 160
3.5.2.4. Maßgeblicher Abschluß („Relevant Accounts"). 161
3.5.3. Einbindung der privaten Normsetzung in den Companies
Act und Verbindlichkeit der Verlautbarungen 162
3.5.4. Steuerrechtliche Einflüsse? 164
3.5.5. Standardentwicklung durch das ASB 165
3.5.5.1. Organisatorisches Umfeld 165
3.5.5.1.1. Gesellschaftsrechtliche Organisation . 165
3.5.5.1.2. Financial Reporting Council 165
3.5.5.1.3. Accounting Standards Board und
Urgent Issues Task Force 166
3.5.5.1.4. Financial Reporting Review Panel 168
3.5.5.2. Verfahren beim ASB 169
3.5.5.3. Verbindlichkeit der FRS 170
3.5.6. Fazit 171
3.6. Das Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee nach
§ 342 dHGB 172
3.6.1. Gesetzliche Regelung durch das KonTraG 172
3.6.2. Entwicklung der Diskussion bis zum Gesetz von 1998. 174
3.6.3. Allgemeines zu den Aufgaben des
Rechnungslegungsgremiums 177
3.6.4. Organisation und Verfahren 178
3.6.4.1. Gesetzliche Voraussetzungen der Anerkennung. 178
3.6.4.2. Struktur des DRSC 181
3.6.4.2.1. Rechtsform 181
3.6.4.2.2. Mitgliedschaft, Finanzierung,
Mitgliederversammlung 181
3.6.4.2.3. Vorstand, Verwaltungsrat,
Generalsekretär 182
3.6.4.2.4. Standardisierungsrat 183
3.6.4.2.5. Konsultationsrat 183
3.6.4.3. Verfahren zur Entwicklung von DRS 184
3.6.5. Einbindung der „Empfehlungen" (DRS) in die
Rechtsordnung 186
4 Inhaltsverzeichnis
3.6.5.1. Allgemeines 186
3.6.5.2. Zäsur durch die Bekanntmachung 186
3.6.5.3. Bekanntmachung durch das dBMJ 187
3.6.5.3.1. Umfang der ministeriellen
Überprüfung 187
3.6.5.3.2. Form der Kundmachung 191
3.6.5.4. Bekanntgemachte DRS 192
3.6.5.4.1. Problem 192
3.6.5.4.2. Verhältnis der DRS zu den Goß? 192
3.6.5.4.3. Kann die Vermutungswirkung nach
§ 342 Abs 2 dHGB Bedeutung in
Rechtsstreitigkeiten erlangen? 194
3.6.5.4.4. Verständnis § 342 Abs 2 dHGB als
Rechtsvermutung? 196
3.6.5.4.5. Fazit 198
3.6.6. Inhaltlicher Anwendungsbereich der Empfehlungen 199
3.6.6.1. Problem 199
3.6.6.2. Zulässigkeit der Befassung mit international
anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen
nach § 292a dHGB? 199
3.6.6.3. Anwendungsbereich beim Konzernabschluß
nach dHGB und mögliche Rückwirkungen auf
den Einzelabschluß 201
3.6.6.4. Einschränkung auf materielle
Rechnungslegungsnormen 202
3.6.7. Bewertung der neuen deutschen Rechtslage 203
3.7. Konsequenzen für Österreich 204
4. Internationalisierung der Rechnungslegung von
Kapitalgesellschaften 207
4.1. Allgemeines 207
4.2. Sacheinlage und Vermögensgegenstand 207
4.2.1. Bilanzierungsfähigkeit als Voraussetzung einer
Sacheinlage? 207
4.2.2. Bilanzierungsfähigkeit als Folge der
Sacheinlagefähigkeit 209
4.2.3. Sacheinlagefähigkeit und Begriff des „asset" 212
4.2.4. „Asset" und die Kapitalrichtlinie 214
4.3. Ausschüttungsfunktion der Rechnungslegung 216
4.3.1. Verknüpfung von Gesellschafts und Bilanzrecht 216
4.3.2. Eigenkapital und IAS Abschluß 217
Inhaltsverzeichnis 15
4.3.2.1. Erhaltung von Nennkapital und gebundenen
Rücklagen 217
4.3.2.2. Eigenkapital nach IAS 219
4.3.2.3. Mögliche Probleme bei Einfuhrung eines IAS
Einzelabschlusses 220
4.3.3. Höchstgrenzen der Ausschüttung 222
4.3.3.1. Ausschüttungsbegrenzung durch das
Vorsichtsprinzip 222
4.3.3.2. Ausschüttungshemmende Rücklagenbildung als
alternativer Ansatz 224
4.3.3.3. Vorsicht und Realisation nach IAS 225
4.3.3.4. „Fair value" Bewertung im europäischen
Bilanzrecht 228
4.3.3.5. Notwendigkeit gesellschaftsrechtlicher
Begleitmaßnahmen? 232
4.3.4. Untergrenzen der Gewinnausschüttung 234
4.3.4.1. Problemaufriß 234
4.3.4.2. Mindestausschüttung in der GmbH 236
4.3.4.3. Mindestausschüttung bei der AG? 238
4.3.4.4. Tendenz zur Einschränkung von Reserven 239
4.3.4.5. Konflikt zwischen Bilanzpolitik und
Jahresabschlußfunktionen 241
4.3.4.6. Wahlrechte und Bilanzpolitik im IAS Abschluß .245
4.3.5. Haftungsaspekte der Gewinnermittlungsfunktion 247
4.3.5.1. Haftungsrisken der Gesellschaftsorgane und des
Abschlußprüfers 247
4.3.5.2. Rechnungslegungsnormen als
Handlungsanleitung 251
4.4. Rechnungslegung und Insolvenzrecht 253
4.5. Fazit 254
S. Abgrenzungskriterien für Rechnungslegungsnormen 257
5.1. Ziel und Zweck der Rechnungslegung als Determinante ihrer
inhaltlichen Ausgestaltung 257
5.2. Funktionelle Abgrenzung zwischen Einzel und
Konzernabschluß 258
5.2.1. Problemstellung 258
5.2.2. Unzulänglichkeit der einzelgesellschaftlichen
Rechnungslegung 259
5.2.3. Kompensationsfunktion des Konzernabschlusses 263
5.2.4. Von der Kompensations zur Führungsfunktion 266
6 Inhaltsverzeichnis
5.2.5. Einführung unzusammenhängender
Rechnungslegungsregeln in Einzel und
Konzernabschluß 270
5.2.6. Kritisches zum Konzept des „ersetzenden
Konzernabschlusses" 272
5.2.7. Fazit 273
5.3. Rechtsformspezifische Abgrenzung zwischen AG und GmbH? 274
5.3.1. Problem 274
5.3.2. Abgrenzung im geltenden Rechnungslegungsrecht 274
5.3.3. IAS für die AG, Richtlinienrecht für die GmbH? 277
5.3.4. Die Rechtsform als ungeeignetes Abgrenzungskriterium.278
5.4. Abgrenzung zwischen Kapital und Personengesellschaften 279
5.4.1. Allgemeines 279
5.4.2. OHG und Komplementäre bei der KG 280
5.4.3. Kommanditist 280
5.4.4. Verdeckte Kapitalgesellschaften 281
5.4.5. Fazit 282
5.5. Kapitalmarktorientierte Abgrenzungskriterien 283
5.5.1. Regelungsanliegen des Kapitalmarktrechts und Rolle der
Rechnungslegung darin 283
5.5.2. Abgrenzung der §§ 221 Abs 3 und 246 Abs 3 HGB 286
5.5.3. Abgrenzung nach dem internationalisierten deutschen
Konzernbilanzrecht (§ 292a dHGB) 287
5.5.4. Abgrenzung durch Notierung im geregelten oder
ungeregelten Wertpapierhandel? 292
5.5.5. Abgrenzung nach der Börsenzulassungsrichtlinie 293
5.5.6. Abgrenzung nach der Wertpapierdienstleistungsrichtlinie295
5.5.7. Kapitalmarktrechtliche Abgrenzung unter
Außerachtlassung des Börserechts? 295
5.5.8. Fazit 296
5.6. Abgrenzung zwischen handeis und ertragssteuerrechtlicher
Rechnungslegung 297
5.6.1. Maßgeblichkeitsgrundsatz 297
5.6.2. Kritik 299
5.6.3. Abschaffung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes? 300
5.7. Abgrenzung nach der Unternehmensgröße 303
5.7.1. Derzeitige Rechtslage 303
5.7.2. Möglichkeiten der Berücksichtigung der Interessen von
kleineren und mittleren Unternehmen 304
Inhaltsverzeichnis 17
5.8. Synthese gesellschaftsrechtlicher und kapitalmarktrechtlicher
Zielsetzungen? 306
5.8.1. Konsequenzen der bisherigen Überlegungen 306
5.8.2. Abgrenzung kraft Satzungsbestimmung? 307
5.8.3. Trennung von Gewinnermittlung und Verwendung 307
5.8.4. Bilanzziele und Interessenkonflikte 308
5.8.5. Auflösung des Widerspruchs von
gesellschaftsrechtlichen und kapitalmarktrechtlichen
Zielsetzungen 309
5.8.6. Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung vs Klein und
Mittelbetriebe 310 i
5.8.7. Aufgaben eines Rechnungslegungsgremiums 31LJ
6. Überlegungen zur Einrichtung eines Osterreichischen
Rechnungslegungsgremiums 313
6.1. Bisherige Vorschläge 313
6.2. ÖNORMEN als Vorbild einer verfassungskonformen
Regelung? 313
6.2.1. Rechtsgrundlage und Funktion 313
6.2.2. Vorbildwirkung für Rechnungslegungsnonnen? 316
6.2.3. Deutsche Diskussion zu DIN und DRSC 317
6.2.4. Verfassungsrechtliche Kritik an § 292a dHGB und
§245aHGB 319
6.2.5. Verfassungsrechtliche Kritik an § 342 dHGB 323
6.2.6. Verbindlichkeit der Rechnungslegungsnormen als
zentrales Problem 324
6.2.7. Staatliche Verfahrensverantwortung? 326
6.2.8. Publizität 327
6.2.9. Ergebnis 328
6.3. Vorschläge zu Struktur und Verfahren der Standardisierung 328
6.3.1. Transparenz der Normsetzung als Zielsetzung 328
6.3.2. Staatliches oder privates Gremium? 329
6.3.3. Mögliche Rechtsformen eines privaten
Rechnungslegungsgremiums 330
6.3.4. Mitgliedschaft und Einfluß in der Trägerorganisation 333
6.3.5. Organstruktur der Trägerorganisation 335
6.3.6. Ehrenamtliche oder hauptberufliche Tätigkeit der
Mitglieder? 337
6.3.7. Amtsperiode der Mitglieder des normsetzenden
Gremiums 338
6.3.8. Einzubeziehende Interessensgruppen 338
18 Inhaltsverzeichnis
6.3.8.1. Allgemeines 338
6.3.8.2. Unternehmen (Management) 339
6.3.8.3. Anteilseigner 340
6.3.8.4. Gläubiger 341
6.3.8.5. Anleger 342
6.3.8.6. Arbeitnehmer 342
6.3.8.7. Wirtschaftsprüfer 343
6.3.8.8. Fazit 343
6.3.9. Finanzierung 344
6.3.10. Ministerielle Aufsicht über ein privates Gremium 344
6.3.10.1. Modus der Anerkennung 344
6.3.10.2. Widerruf. 346
6.3.10.3. Berichtspflicht 347
6.3.10.4. Gesetzwidrige Normsetzungsbefugnis 348
6.4. Welche Fragen sollten einem Gremium überantwortet werden? 349
6.4.1. Allgemeines 349
6.4.2. Beschränkung auf die Konzernrechnungslegung? 349
6.4.3. Einschränkung auf materielle Bilanzierungsfragen 350
6.4.4. Berichterstattung nach § 81 AktG und § 28a GmbHG?.351
6.4.5. Beschränkung des gesetzlichen Regelungsumfangs auf
die Richtlinienanforderungen? 352
6.5. Durchsetzungs und Nachkontrollmechanismus (enforcement) .353
7. Zusammenfassung 3S7
Literaturverzeichnis 361
Judikaturverzeichnis 395
Stichwortverzeichnis 399 |
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