Die Bilanzanalyse: Lehrbuch zur Beurteilung von Einzel- und Konzernabschlüssen
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| Main Authors: | , |
|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel Verlag
[2001]
|
| Edition: | 6., erweiterte und aktualisierte Auflage |
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| Physical Description: | XXXIV, 626 Seiten Diagramme |
| ISBN: | 3791019260 |
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| adam_text | VIII Inhaltsübersicht
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YOrWOri ¦
Inhaltsverzeichnis X
Überskhtenverzekhnis XXIII
Abkürzungsverzekhnis XXVII
1. Abschnitt: Grundlagen der Bilanzanalyse 1
1. Inhaltsbestimmung der Bilanzanalyse 3
2. Aufgaben der Bilanzanalyse 9
3. Ansätze der Bilanzanalyse 16
2. Abschnitt: Traditionelle Bilanzanalyse als Kennzahlenrechnung . 21
1. Kapitel: Grundlagen 23
1. Kennzahlen 23
2. Kennzahlensysteme 27
3. Auswertungsmethoden 42
4. Grenzen der Kennzahlenrechnung 48
2. Kapitel: Aufbereitungsimifinahmen im Rahmen
der Bilanzanalyse als Kennzahlenrethnung 55
1. Grundlagen 55
2. Erstellung der Strukturbilanz 57
3. Ergebnis: Die Strukturbilanz für den Einzelabschluß 74
3. Kapitel: Teilbereiche der BHanzanalyse als Kennzahlenrachnung 77
1. Finanzwirtschaftliche Bilanzanalyse 77
2. Analyse des Erfolgs 188
Inhaltsübersicht IX
3. Abschnitt: Neuere Ansätze der Bilanzanalyse 347
1. Bilanzanalyse mit Hilfe der statistischen Verfahren
der Diskriminanzanalyse 349
2. Bilanzanalyse mit Hilfe Künstlicher Neuronaler Netze 373
3. Scoringverfahren 391
4. Qualitative Bilanzanalyse 400
5. EDV gestützte Bilanzanalyse 436
6. Externe unternehmenswertorientierte Performancemessung 439
4. Abschnitt: Besonderheiten der Bilanzanalyse bei jungen,
dynamisch wachsenden Unternehmen 499
1. Einführung 501
2. Unternehmensanalyse bei jungen, dynamisch wachsenden
Unternehmen 507
5. Abschnitt: Besonderheiten der Konzernbilanzanalyse 517
1. Grundlagen 519
2. Erstellung der Konzernstrukturbilanz 523
6. Abschnitt: Besonderheiten einer vergleichenden
internationalen Jahresabschluftanah/se 543
1. Kapital: ProMMistaHung 545
2. Kapitel: Anpassung der untersdifedlkhMi Rcdinungt Ugungsnornwn ... 548
3. Kapitel: Grundsätilklw ProMwnteMtr «incr international«!
JahrMabsdiluBanalyM 561
4. Kapitel: S hlufib«iMrkung 570
Uforatamrzekhnis 573
Stkhwortvenckhnis 611
X Inhaltsverzeichnis
Vorwort ¥
Inhaltsüberskht VIII
Überskhtenverzekhnis XXIII
Abkürzungsverzekhnis XXVII
1. Abschnitt: Grundlagen der Bilanzanalyse l
1. Inhaltsbestimmung der Bilanzanalyse 3
1.1 Aufbereitung und Auswertung von Informationen .... 3
1.2 Analyse zielorientierter Unternehmensinformationen . . 5
1.3 Einbeziehung von externen und internen Informationen 6
1.4 Informationsquellen der externen Bilanzanalyse ... 8
1.5 Einbeziehung quantitativer und qualitativer
Informationen 9
2. Aufgaben der Bilanzanalyse 9
2.1 Adressaten des Jahresabschlusses 9
2.2 Externe Bilanzanalyse/Externe Adressaten 11
2.3 Interne Bilanzanalyse/Interne Adressaten 13
3. Ansätze der Bilanzanalyse 16
3.1 Traditionelle Bilanzanalyse als Kennzahlenrechnung .. 16
3.2 Neuere Ansätze der Bilanzanalyse 17
2. Abschnitt: Traditionelle Bilanzanalyse als Kennzahlenrechnung . 21
1. Kapitel: Grundlagen 23
1. Kennzahlen 23
1.1 Absolute Zahlen 24
1.2 Relative Zahlen 25
2. Kennzahlensysteme 27
2.1 Aufbau von Kennzahlensystemen 28
2.1.1 Rechensysteme 29
2.1.2 Ordnungssysteme 30
Inhaltsverzeichnis XI
2.2 Beispiele von Kennzahlensystemen 31
2.2.1 Das Du Pont Kennzahlensystem 31
2.2.2 Das ZVEI Kennzahlensystem 34
2.2.2.1 Aufbau 34
2.2.2.2 Aufgaben 37
2.2.3 Das RL Kennzahlensystem 37
2.2.3.1 Aufgaben 37
2.2.3.2 Aufbau 38
3. Auswertungsmethoden 42
3.1 Statische Analyse 42
3.2 Vergleichende Analyse 43
3.2.1 Zeitvergleich 43
3.2.2 Soll Ist Vergleich 45
3.2.3 Zwischenbetrieblicher Vergleich 45
3.2.4 Kombination der Vergleichsmethoden 46
4. Grenzen der Kennzahlenrechnung 48
2. Kapitel: Auf bereitungsmaftnahmen im Rahmen der Bilanzanalyse
als Kennzahlenrechnung 55
1. Grundlagen 55
2. Erstellung der Strukturbilanz 57
2.1 Aufbereitungsmaßnahmen auf der Aktivseite 60
2.1.1 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital ... 60
2.1.2 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung
des Geschäftsbetriebs 61
2.1.3 Geschäfts oder Firmenwert 62
2.1.4 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 63
2.1.5 Eigene Anteile 64
2.1.6 Aktivische Rechnungsabgrenzungsposten 65
2.1.7 Latente Steuern 65
2.2 Aufbereitungsmaßnahmen auf der Passivseite 67
2.2.1 Bilanzgewinn 67
2.2.2 Sonderposten mit Rücklageanteil 67
2.2.3 Baukostenzuschüsse 68
2.2.4 Sonstige Zuschüsse und Zulagen 69
2.2.5 Pensionsrückstellungen 69
2.2.6 Aufwandsrückstellungen 70
2.2.7 Passivische Rechnungsabgrenzungsposten 72
2.3 Verbundbeziehungen 72
3. Ergebnis: Die Strukturbilanz für den Einzelabschluß 74
XII Inhaltsverzeichnis 3. Kapitel: Teilberekhe der BilamanalyM als Kennzahlenre linuiig 77
1. Finanzwirtschaftliche Bilanzanalyse 77
1.1 Grundlagen 77
1.1.1 Gegenstand und Bedeutung der finanzwirtschaftlichen
Bilanzanalyse 77
1.1.2 Begriff der Liquidität 77
1.1.2.1 Darstellung verschiedener Liquiditätsbegriffe 77
1.1.2.2 Liquidität und finanzwirtschaftliche Bilanzanalyse .... 79
1.1.3 Datenbasis der Liquiditätsanalyse 79
1.1.3.1 Grundsätzliches 79
1.1.3.2 Kritik am Jahresabschluß als Informationsquelle 80
1.1.3.3 Konsequenzen für die Liquiditätsanalyse 82
1.2 Bilanzstrukturanalyse 85
1.2.1 Untersuchungsziele der Bilanzstrukturanalyse 85
1.2.2 Grenzen der Bilanzstrukturanalyse 87
1.2.3 Vertikalstrukturanalyse 89
1.2.3.1 Vermögensstrukturanalyse 89
1.2.3.1.1 Ausgangspunkt: Verhältnis von Anlage zu Umlauf¬
vermögen 89
1.2.3.1.2 Analyse des Anlagevermögens 91
1.2.3.1.2.1 Sachanlagevermögen 91
1.2.3.1.2.2 Finanzanlagen 95
1.2.3.1.3 Analyse des Umlaufvermögens 96
1.2.3.1.3.1 Forderungsstruktur 96
1.2.3.1.3.2 Vorräte 98
1.2.3.1.3.3 Liquide Mittel 100
1.2.3.1.3.4 Cash Conversion Cycle 101
1.2.3.2 Kapitalstrukturanalyse 102
1.2.3.2.1 Ausgangspunkt: Verhältnis von Eigen zu Fremdkapital 103
1.2.3.2.1.1 Statische Betrachtung 103
1.2.3.2.1.2 Dynamische Betrachtung 106
1.2.3.2.2 Strukturanalyse des Eigenkapitals 107
1.2.3.2.3 Strukturanalyse des Fremdkapitals 109
1.2.3.2.3.1 Fristigkeitsstruktur 109
1.2.3.2.3.2 Verbindlichkeiten 109
1.2.3.2.3.3 Rückstellungen 111
1.2.3.2.3.4 Sonstige finanzielle Verpflichtungen 113
1.2.4 Horizontalstrukturanalyse 116
1.2.4.1 Vorbemerkungen 116
1.2.4.2 Vorherrschende Beurteilungskriterien 117
1.2.4.2.1 Grundsatz der Fristenkongruenz und langfristige
Deckungsgrade 117
1.2.4.2.1.1 Darstellung 117
1.2.4.2.1.2 Kritik 119
Inhaltsverzeichnis XIII
1.2.4.2.2 Kennzahlen zur kurzfristigen Liquidität 122
1.2.4.2.2.1 Darstellung 122
1.2.4.2.2.2 Kritik 123
1.3 Stromgrößenorientierte Analyse 125
1.3.1 Cash flow Analyse 125
1.3.1.1 Grundlagen 125
1.3.1.1.1 Begriff 125
1.3.1.1.2 Zielsetzungen 126
1.3.1.1.3 Interpretationen des Cash flow Begriffs 127
1.3.1.1.4 Grundsätzliche Berechnungsmöglichkeiten
des Cash flow 128
1.3.1.2 Cash flow als Finanzindikator 131
1.3.1.2.1 Ermittlungsziel des Cash flow als Finanzindikator .... 131
1.3.1.2.2 Berechnungsschemata und ergänzende Kennzahlen ... 131
1.3.1.2.3 Cash flow als Bestandteil anderer Analyseinstrumente 140
1.3.1.2.4 Kritische Würdigung des Cash flow als Finanzindikator 141
1.3.2 Kapitalflußrechnung 145
1.3.2.1 Grundlagen 145
1.3.2.2 Begriff und Formen der Kapitalflußrechnung 148
1.3.2.2.1 Begriff 148
1.3.2.2.2 Formen der Kapitalflußrechnung 149
1.3.2.2.3 Verwandte Rechnungen 151
1.3.2.2.4 Grundsätze für die Erstellung von Kapitalflu߬
rechnungen 152
1.3.2.3 Externe Ermittlung der Kapitalflußrechnung 154
1.3.2.3.1 Anwendung des bilanzanalytischen Instrumentariums 154
1.3.2.3.2 Beständedifferenzenbilanz 157
1.3.2.3.3 Veränderungsbilanz 157
1.3.2.3.4 Bewegungsbilanz 158
1.3.2.3.5 Erweiterung der Bewegungsbilanz zur Kapitalflu߬
rechnung 159
1.3.2.3.5.1 Einbeziehung der Kontenumsätze 159
1.3.2.3.5.2 Einbeziehung der Gewinn und Verlustrechnung 160
1.3.2.3.6 Ermittlung des Cash flow aus gewöhnlicher Geschäfts¬
tätigkeit 163
1.3.2.3.7 Ausgliederung eines Fonds 164
1.3.2.3.8 Gliederung der Kapitalflußrechnung 165
1.3.2.4 Würdigung der derivativen Kapitalflußrechnung als
Instrument der finanzwirtschaftlichen Bilanzanalyse .. 167
1.3.2.5 Beispiel zur externen Erstellung einer Kapitalflu߬
rechnung 169
1.3.2.5.1 Ermittlung der Beständedifferenzenbilanz 169
1.3.2.5.2 Ermittlung der Bewegungsbilanz 170
1.3.2.5.3 Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Konten¬
bewegungen des Anlagevermögens 171
XIV Inhaltsverzeichnis 1.3.2.5.4 Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Ver¬
änderungen des Eigenkapitals 174
1.3.2.5.5 Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Gewinn und
Verlustrechnung 175
1.3.2.5.6 Saldierung der erweiterten Bewegungsbilanz 177
1.3.2.5.7 Umgliederung der Posten zur Kapitalflußrechnung .... 180
1.3.2.5.8 Ermittlung des Cash flow nach der indirekten Methode 182
1.3.2.5.9 Beurteilung der Ergebnisse 183
1.4 Kombinierte Ansätze 185
2. Analyse des Erfolgs 188
2.1 Teilgebiete der Erfolgsanalyse 188
2.2 Betragsmäßige Erfolgsanalyse 189
2.2.1 Grundsatzfragen der betragsmäßigen Erfolgsanalyse 190
2.2.1.1 Zum Verhältnis von ausgewiesenem und tatsächlichem
Erfolg 190
2.2.1.2 Ausschluß stiller Reserven durch gesetzliche
Vorschriften? 193
2.2.2 Erfolgskorrekturrechnung 198
2.2.2.1 Stufe 1: Betragsmäßige Bereinigung um stille Reserven 199
2.2.2.1.1 Steuerrechtliche Mehrabschreibungen 199
2.2.2.1.2 Abschreibungen im Umlaufvermögen auf den
niedrigeren nahen Zukunftswert 200
2.2.2.1.3 Änderung von Bewertungsmethoden 201
2.2.2.1.4 Anwendung von Bewertungsvereinfachungsverfahren
im Vorratsvermögen 201
2.2.2.1.5 Verzicht auf die Passivierung von Rückstellungen für
Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 202
2.2.2.1.6 Zwischenergebnis: Die Bereinigungsrechnung 203
2.2.2.2 Stufe 2: Berücksichtigung sonstiger bereinigungs¬
fähiger Tatbestände 204
2.2.2.2.1 Geschäfts oder Firmenwert 205
2.2.2.2.2 Disagio 205
2.2.2.2.3 Ingangsetzungs und Erweiterungsaufwendungen 206
2.2.2.2.4 Aktivische latente Steuern 206
2.2.2.2.5 Erweitertes Bereinigungsschema individuelle
Anpassungsmöglichkeiten 207
2.2.2.3 Stufe 3: Qualitative Ergänzung der Bereinigungs¬
rechnung 208
2.2.2.3.1 Bewertung der Vorräte zu Einzelkosten 208
2.2.2.3.2 Überwiegende Anwendung degressiver Abschreibung 209
2.2.2.3.3 Wahlrecht zur Passivierung von Rückstellungen sowie
Rückstellungsbewertung 209
2.2.2.3.4 Zinssatz für Pensionsrückstellungen 210
Inhaltsverzeichnis XV
2.2.2.3.5 Aktivische latente Steuern ein Indikator für die
Bildung stiller Reserven 211
2.2.3 Vergleich von Börsen und Bilanzwert 211
2.2.4 Cash flow als Erfolgsindikator 213
2.2.5 Geschätztes Steuerbilanzergebnis als Erfolgsindikator 215
2.2.6 Beurteilung der Möglichkeiten zur betragsmäßigen
Erfolgsanalyse 217
2.3 Strukturelle Erfolgsanalyse 218
2.3.1 Erfolgsspaltung als Erfolgsquellenanalyse 218
2.3.1.1 Problemstellung 218
2.3.1.2 Grundsätzliches zur Erfolgsspaltung 219
2.3.1.2.1 Möglichkeiten der Erfolgsspaltung 219
2.3.1.2.2 Ziele der Erfolgsspaltung 221
2.3.1.2.3 Ausgangspunkt der Erfolgsspaltung 222
2.3.1.3 Erfolgsspaltung im Rahmen des HGB 223
2.3.1.3.1 Darstellung des Erfolgsspaltungsverfahrens 223
2.3.1.3.2 Kritik an der Erfolgsspaltung nach HGB 228
2.3.1.4 Betriebswirtschaftliches Erfolgsspaltungskonzept .... 230
2.3.1.4.1 Darstellung des Konzepts 230
2.3.1.4.2 Ermittlung des Betriebsergebnisses 232
2.3.1.4.3 Ermittlung des Finanzergebnisses 240
2.3.1.4.4 Ermittlung des außerordentlichen Ergebnisses 242
2.3.1.4.5 Kritische Würdigung der betriebswirtschaftlichen
Konzeption der bilanziellen Erfolgsspaltung 244
2.3.1.5 Erfolgsspaltung nach internationalen Bilanzierungs¬
und Berichtsgrundsätzen 247
2.3.1.5.1 Erfolgsspaltung nach dem Gesichtspunkt der
Regelmäßigkeit 247
2.3.1.5.2 Berichterstattung über Verbundbeziehungen 251
2.3.1.6 Segment Berichterstattung 251
2.3.2 Analyse der Aufwands und Ertragsstruktur 257
2.3.2.1 Vorbemerkungen 257
2.3.2.2 Analyse der Aufwands und Ertragsstruktur beim
Gesamtkostenverfahren 258
2.3.2.3 Besonderheiten der Analyse der Aufwands und
Ertragsstruktur beim Umsatzkostenverfahren 265
2.3.2.4 Zusammenfassung der Ergebnisse 268
2.4 Weitere ausgewählte Instrumente der Erfolgsanalyse . . 270
2.4.1 Ergebnis je Aktie nach DVFA/SG 270
2.4.1.1 Einführung 270
2.4.1.2 Grundlegende Bemerkungen zur Kennzahl Gewinn
je Aktie 271
2.4.1.2.1 Begriffsinhalt der Kennzahl Gewinn je Aktie 271
2.4.1.2.2 Anwendungsbereiche der Kennzahl Gewinn je Aktie . . 272
XVI Inhaltsverzeichnis 2.4.1.3 Grundlagen und Rahmenbedingungen der Ergebnis¬
bereinigung nach dem DVFA/SG Konzept 274
2.4.1.3.1 Historischer Abriß über die Entwicklung bis zur
3. Fassung des Ergebnisses nach DVFA/SG 274
2.4.1.3.2 Zielsetzung und Notwendigkeit der Ergebnis¬
bereinigung 275
2.4.1.3.3 Zu bereinigende Sachverhalte 277
2.4.1.3.4 Ausgangspunkt der Ergebnisbereinigung 279
2.4.1.3.5 Ergebnis nach DVFA/SG als Netto Erfolgsgröße 279
2.4.1.4 Ermittlung des Ergebnisses je Aktie nach DVFA/SG . . 281
2.4.1.4.1 Überblick 281
2.4.1.4.2 Ausgewählte Bereinigungsmaßnahmen 282
2.4.1.4.2.1 Ingangsetzungs und Erweiterungsaurwendungen 282
2.4.1.4.2.2 Forschungs und Entwicklungskosten 282
2.4.1.4.2.3 Geschäfts oder Firmenwert 282
2.4.1.4.2.4 Sachanlagevermögen 283
2.4.1.4.2.5 Finanzanlagevermögen 283
2.4.1.4.2.6 Vorräte und noch nicht abgerechnete Leistungen 284
2.4.1.4.2.7 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
des Umlaufvermögens sowie Disagio 284
2.4.1.4.2.8 Passivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapital¬
konsolidierung 285
2.4.1.4.2.9 Rückstellungen 285
2.4.1.4.2.10 Fremdwährungseinflüsse 286
2.4.1.4.3 Überleitung vom Ergebnis nach DVFA/SG zum
Ergebnis je Aktie 286
2.4.1.4.4 Ergebnis nach DVFA/SG je Aktie voll verwässert ... 287
2.4.1.5 Beurteilung 287
2.4.1.6 Ergebnis je Aktie im internationalen Bereich 289
2.4.2 Analyse der Rentabilität 290
2.4.2.1 Einleitung 290
2.4.2.2 Begriff der Rentabilität 290
2.4.2.3 Gestaltungsmöglichkeiten der Rentabilitätsanalyse ... 292
2.4.2.4 Grundsatzfragen der Rentabilitätsanalyse 293
2.4.2.5 Ausgewählte Kennzahlen der Rentabilitätsanalyse .... 295
2.4.2.5.1 Kapitalrentabilität 295
2.4.2.5.1.1 Gesamtkapitalrentabilität 296
2.4.2.5.1.2 Eigenkapitalrentabilität 300
2.4.2.5.2 Umsatzrentabilität 303
2.4.2.5.3 Betriebsrentabilität 304
2.4.2.5.4 Gewinn je Aktie 305
2.4.2.5.5 Price Earnings Ratio 305
2.4.2.5.6 Dividendenrendite 306
2.4.2.5.7 Aktienrendite 306
2.4.2.5.8 Einbeziehung der Cash flow Größe 307
Inhaltsverzeichnis XVII
2.4.2.5.9 EBIT Kennzahlen (Entwicklungstendenzen) 307
2.4.3 Wertschöpfungsanalyse 310
2.4.3.1 Vorbemerkungen 310
2.4.3.2 Grundlagen der Wertschöpfungsrechnung 311
2.4.3.3 Wertschöpfungsrechnungen als Instrument der erfolgs¬
wirtschaftlichen Bilanzanalyse 313
2.4.3.3.1 Konzeption einer erfolgsspaltungsorientierten Wert¬
schöpfungsrechnung 314
2.4.3.3.1.1 Gesamtkostenverfahren 315
2.4.3.3.1.1.1 Entstehungsrechnung 315
2.4.3.3.1.1.2 Verteilungsrechnung 322
2.4.3.3.1.2 Besonderheiten bei Verwendung des Umsatzkosten¬
verfahrens 324
2.4.3.3.2 Anwendungsmöglichkeiten und Anwendungsprobleme 326
2.4.4 Break Even Analyse 329
2.4.4.1 Vorbemerkungen 329
2.4.4.2 Break Even Analyse als Kosten und Leistungsmodell . 329
2.4.4.2.1 Break Even Analyse im Einproduktunternehmen 329
2.4.4.2.2 Break Even Analyse im Mehrproduktunternehmen . . . 332
2.4.4.3 Break Even Analyse als Aufwands und Ertragsmodell 337
2.4.4.3.1 Vorbemerkungen 337
2.4.4.3.2 Varianten der Ermittlung des Break Even Punkts 338
2.4.4.3.3 Grundsätzliche Überlegungen zur Lage der
Break Even Punkte 339
2.4.4.3.4 Zahlenbeispiel 342
2.4.4.4 Schlußbemerkungen 344
2.5 Beurteilung der Erfolgsanalyse 345
3. Abschnitt: Neuere Ansätze der Bilanzanalyse 347
1. Bilanzanalyse mit Hilfe der statistischen Verfahren
der Diskriminanzanalyse 349
1.1 Einführung 349
1.2 Kritik an der klassischen Kennzahlenanalyse 349
1.3 Kurzdarstellung der Ziele und Anwender 350
1.4 Ansatz der Diskriminanzanalyse 351
1.5 Univariate Diskriminanzanalyse 352
1.6 Multivariate Diskriminanzanalyse 357
1.6.1 Darstellung des statistischen Verfahrens 357
1.6.2 Vorgehensweise empirischer Untersuchungen 362
1.6.2.1 Ziel und Aufbau der Untersuchung 362
1.6.2.2 Statistische Voranalysen 365
1.6.2.3 Anwendung der multivariaten Diskriminanzanalyse ... 367
XVIII Inhaltsverzeichnis 1.6.3 Kritik an der multivariaten Diskriminanzanalyse .... 369
1.7 Schlußbemerkung 372
2. Bilanzanalyse mit Hilfe Künstlicher Neuronaler Netze 373
2.1 Einführung 373
2.2 Fähigkeiten und Anwendungsgebiete Künstlicher
Neuronaler Netze 373
2.3 Grundlagen Künstlicher Neuronaler Netze 374
2.3.1 Biologische Grundlagen 374
2.3.2 Künstliche Neuronen 376
2.3.3 Topologien Künstlicher Neuronaler Netze 378
2.3.4 Lernprozesse 380
2.3.5 Parameter Künstlicher Neuronaler Netze 382
2.4 Vorgehensweise empirischer Untersuchungen 382
2.4.1 Aufbau der Untersuchung 383
2.4.2 Training und Optimierung des Backpropagation
Netzes 384
2.4.3 Training und Optimierung des Counterpropagation
Netzes 385
2.4.4 Ergebnisse der Untersuchung 385
2.5 Beurteilung von Künstlichen Neuronalen Netzen 387
3. Scoringverfahren 391
3.1 Grundlagen des RSW Verfahrens 391 .
3.2 Darstellung des Verfahrens 392
3.3 Definition der Kennzahlen 395
3.4 Aktien Rating auf der Grundlage des RSW Verfahrens 397
3.5 Wichtige Ergebnisse des RSW Verfahrens sowie des
Aktien Rating 398
3.6 Kritik 399
4. Qualitative Bilanzanalyse 400
4.1 Kritik an der traditionellen Kennzahlenrechnung 400
4.2 Bedeutung des Anhangs für die Bilanzanalyse 403
4.3 Gegenstand und Teilgebiete der qualitativen
Bilanzanalyse 405
4.4 Analyse des bilanzpolitischen Instrumentariums 407
4.4.1 Grundlagen 407
4.4.1.1 Wesen, Instrumente und Einsatz der Bilanzpolitik .... 407
4.4.1.2 Bilanzanalyse und Bilanzpolitik ein natürliches
Spannungsverhältnis 414
4.4.2 Analysemethode 417
4.4.3 Zusammenführung von quantitativer Bilanzanalyse
und Analyse des bilanzpolitischen Instrumentariums:
Das Saarbrücker Modell 419
Inhaltsverzeichnis XIX
4.4.3.1 Ziel des Ansatzes 419
4.4.3.2 Quantitativer Teil 420
4.4.3.3 Qualitativer Teil 423
4.5 Semiotische Bilanzanalyse 428
4.5.1 Syntaktische Ebene 428
4.5.2 Pragmatische Ebene 431
4.5.3 Semantische Ebene 432
4.6 Fazit 435
5. EDV gestützte Bilanzanalyse 436
6. Externe unternehmenswertorientierte Performancemessung 439
6.1 Zielsetzung dieses Kapitels 439
6.2 Grundsätzliches zum Shareholder Value Konzept aus
externer Sicht 439
6.3 Ansatzpunkte zu einer externen Unternehmens¬
bewertung 447
6.3.1 Kapitalmarkttheoretische Bewertungsmodelle unter
Sicherheit 447
6.3.2 Zum Nutzen der klassischen Bewertungsmodelle
für die externe Performancemessung 452
6.3.3 Grundformen einer DCf Bewertung unter
Unsicherheit 456
6.3.4 Unzulänglichkeiten der herkömmlichen
Performancemaße 459
6.3.5 Ansatzpunkte zur Ermittlung von risikoadäquaten
Kapitalkosten 461
6.3.5.1 Fremdkapitalkosten 461
6.3.5.2 Eigenkapitalkosten 463
6.3.5.2.1 Das Capital Asset Pricing Model (CAPM) 463
6.3.5.2.2 Das Consumption Based Capital Asset Pricing Model
(CCAPM) 467
6.3.5.2.3 Die Arbitrage Pricing Theory (APT) 468
6.3.5.3 Die praktische Ermittlung von Eigenkapitalkosten
mit dem CAPM 471
6.3.5.4 Alternative Ermittlungsansätze 477
6.3.5.5 Besonderheiten der Kapitalkostenermittlung im
globalen Konzern 480
6.4 Neuere Konzepte zur Performancemessung 481
6.4.1 Überblick 481
6.4.2 DCf Konzept nach Rappaport 481
6.4.3 EVA /MVA Konzept nach Stewart 484
6.4.4 Exkurs: Zum Intellectual Capital Statement 488
6.4.5 CfROI /CVA Konzept nach Lewis 490
6.4.6 EVA versus CfROI Konzept 495
XX Inhaltsverzeichnis 6.4.7 DCf Konzept versus EVA /CfROI Konzept 495
6.5 Schlußbemerkungen 497
4. Abschnitt: Besonderheiten der Bilanzanalyse bei jungen,
dynamisch wachsenden Unternehmen 499
1. Einführung 501
1.1 Zielsetzung des Kapitels 501
1.2 Grundlagen 501
1.2.1 Charakteristika von jungen, dynamisch wachsenden
Unternehmen 501
1.2.2 Besonderheiten in bezug auf die bilanzielle
Abbildung der Geschäftstätigkeit 503
1.2.2.1 Rechnungslegungsvorschriften 503
1.2.2.2 Immaterielle Vermögensgegenstände 504
1.2.2.3 Geschäfts oder Firmenwert 505
1.2.2.4 Rechnungslegungskonventionen 506
2. Unternehmensanalyse bei jungen, dynamisch wachsenden
Unternehmen 507
2.1 Abgrenzung zur klassischen Bilanzanalyse 507
2.2 Branchenanalyse 508
2.3 Marktstellungsanalyse 509
2.4 Geschäftsmodellanalyse 513
2.4.1 Prognoseschwierigkeiten in der New Economy 513
2.4.2 Vorgehensweise bei einer Geschäftsmodellanalyse ... 514
2.5 Ausblick 515
5. Abschnitt: Besonderheiten der KonzernbilanzaiMilyse 517
1. Grundlagen 519
1.1 Zur Bedeutung der Konzernbilanzanalyse 519
1.2 Zum Schwierigkeitsgrad der Konzernbilanzanalyse . .. 520
2. Erstellung der Konzernstrukturbilanz 523
21 Auswirkungen einzelner Konsolidierungsmaßnahmen 523
2.1.1 Grundsatz des Bewertungsrahmens des Mutter¬
unternehmens 523
2.1.1.1 Grundlagen 523
2.1.1.2 Konsequenzen für die Bilanzanalyse 524
2.1.2 Kapitalkonsolidierung und kapitalkonsolidierungs
ähnliche Verfahren 524
Inhaltsverzeichnis XXI
2.1.2.1 Grandlagen 524
2.1.2.2 Einbeziehung von Konzernunternehmen 526
2.1.2.2.1 Aktivischer Unterschiedsbetrag 526
2.1.2.2.2 Passivischer Unterschiedsbetrag 527
2.1.2.2.3 Anteile der anderen Gesellschafter 528
2.1.2.3 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen 528
2.1.2.4 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen 529
2.1.3 Zwischenergebniseliminierung 531
2.1.3.1 Grandlagen 531
2.1.3.2 Konsequenzen für die Bilanzanalyse 532
2.1.4 Schuldenkonsolidierung 533
2.1.5 Aufwands und Ertragskonsolidierung 534
2.1.6 Währungsumrechnung 535
2.1.7 Latente Steuern 535
2.1.7.1 Grundlagen 535
2.1.7.2 Konsequenzen für die Bilanzanalyse 536
2.1.8 Konzerngewinn/Konzernverlust 537
2.1.8.1 Grandlagen 537
2.1.8.2 Konsequenzen für die Bilanzanalyse 538
2.2 Ergebnis: Die Strukturbilanz für den Konzernabschluß 538
6. Abschnitt: Besonderheiten einer vergleichenden
internationalen Jahresabsdiluflanalyse 543
1. Kapitel: Problemstellung 545
2. Kapitel: Anpassung der untersdiiedlknen Rethnungt legungsnormen ... 548
2.1 Vorbemerkung 548
2.2 Angleichungen von Rechnungslegungsunterschieden . . 548
2.2.1 Abgrenzung von Anlage und Umlaufvermögen 548
2.2.2 Geschäfts oder Firmenwert 549
2.2.3 Selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens 550
2.2.4 Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen 551
2.2.5 Anteile anderer Gesellschafter 552
2.3 Unterschiede in den zentralen Rechnungslegungs¬
grundsätzen 553
2.3.1 Vorbemerkung 553
2.3.2 Übergeordnete Rechnungslegungsgrundsätze 554
2.3.2.1 Grandsatz der Unternehmensfortführung 554
2.3.2.2 Grandsatz der Periodisierung 554
XXII Inhaltsverzeichnis
2.3.3 Untergeordnete Rechnungslegungsgrundsätze 556
2.4 Fazit 559
3. Kapitel: Grundsätzlkhe Problemfekler einer internationalen
Jahresabs hlii6analyse 561
3.1 Vorbemerkung 561
3.2 Sprache als Informationsträger 562
3.3 Rechnungslegung als Teil der Kultur 565
3.4 Verflechtung von Rechnungslegung und Analyse 567
3.5 Länderspezifische Besonderheiten in der
Geschäftstätigkeit 569
4. Kapitel: SdiluSbemerkung 570
Uteraturverzekhnis 573
Stkhwortverzekhnis 611
XXIII
Übersichtenverzekhnis
1: Auswertungsinstrumente der Bilanzanalyse 4
2: Informationsbasis der externen Bilanzanalyse 7
3: Adressaten der Bilanzanalyse 11
4: Zur Einteilung von Kennzahlen 24
5: Aufbau eines Rechensystems 29
6: Aufbau eines sachlogisch strukturierten Kennzahlensystems 30
7: Eine Variante des Du Pont Kennzahlensystems 33
8: ZVEI Kennzahlen 35
9: Rentabilitäts und Liquiditäts Kennzahlensystem (RL System) ... 40
10: Systematik betrieblicher Kennzahlenvergleiche 47
11: Fristen des Bilanzrechts 48
12: Aufbereitungsmaßnahmen im Rahmen der Bilanzanalyse 56
13: Formale Gestaltung der Aktivseite einer Strukturbilanz 59
14: Strukturbilanz für den Einzelabschluß (Aktiva) 74
15: Strukturbilanz für den Einzelabschluß (Passiva) 75
16: Systematik verschiedener Liquiditätsbegriffe 78
17: Methoden zur Liquiditätsanalyse 84
18: Bestimmungsfaktoren des langfristigen Liquiditäts
sicherungsvermögens 87
19: Berechnungsschema zur näherungsweisen Ermittlung der
Restbuchwerte der Abgänge im Geschäftsjahr 94
20: Gleichzeitige Betrachtung der unterjährigen Entwicklung
der Wachstumsraten des Umsatzes, des Vorratsvermögens
und des Forderungsbestands 99
21: Ermittlungsmethoden des Cash flow 130
22: Vorschlag zur direkten Ermittlung der Cash flow Kennzahl 133
23: Vorschlag zur indirekten Ermittlung der Cash flow Kennzahl 134
24: Vereinfachte Berechnungsschemata des Cash flow 135
25: Arbeitsschema zur Ermittlung der Cash Earnings
nach DVFA/SG 136
26: Grundstruktur der Finanzbewegungsrechnung 140
27: Ermittlungsmethoden der Kapitalflußrechnung 149
28: Aufstellungsformen von Kapitalflußrechnungen 151
29: Vorgehensweise bei der derivativen Erstellung
der Kapitalflußrechnung 156
30: Beständedifferenzenbilanz Aktiva 169
31: Beständedifferenzenbilanz Passiva 170
32: Bewegungsbilanz ohne Erweiterungen 171
33: Abgänge zum Restbuchwert 172
XXIV Übersichtenverzeichnis 34: Berechnung der Abgänge zu Restbuchwerten 172
35: Brutto Bewegungsbilanz 173
36: Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Veränderungen
des Eigenkapitals 175
37: Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Gewinn und
Verlustrechnung 176
38: Saldierung und Umgliederung der erweiterten Bewegungsbilanz . . 179
39: Kapitalflußrechnung Thyssen Welt 180
40: Ermittlung des konsolidierungstechnischen Verrechnungsbereichs 181
41: Ermittlung des Cash flow nach der indirekten Methode 182
42: Teilgebiete der erfolgswirtschaftlichen Bilanzanalyse 189
43: Systematik stiller Reserven 193
44: Zum Verhältnis von Bilanzpolitik und stillen Reserven 195
45: Abfolge der Erfolgskorrekturrechnung 199
46: Berechnung des bereinigten Jahresüberschusses 204
47: Erweiterung des Bereinigungsschemas 207
48: Erfolgsspaltungskonzept des HGB 224
49: Erfolgsspaltung der Gewinn und Verlustrechnung
nach § 275 HGB 225
50: Betriebswirtschaftliches Erfolgsspaltungskonzept 230
51: Ermittlung des Betriebsergebnisses 233
52: Ermittlung des Finanzergebnisses 240
53: Ermittlung des außerordentlichen Ergebnisses 243
54: US Gewinn und Verlustrechnung 250
55: Vergleich der konkurrierenden Konzeptionen zur Segment
Berichterstattung nach IAS 14 und SFAS 131 255
56: Beispiel einer Segment Berichterstattung nach IAS 14 (rev.) 256
57: Stellung der Aufwands und Ertragsstrukturanalyse
im Rahmen der Erfolgsanalyse 257
58: Ausgewählte Kennzahlen der Aufwands und
Ertragsstrukturanalyse 269
59: Gewinn je Aktie in verschiedenen Situationen 273
60: Aufstellung der zu bereinigenden Sondereinflüsse 277
61: Aufstellung der nicht zu bereinigenden Sondereinflüsse 278
62: Beispiel zur Berücksichtigung von Steuerauswirkungen
bei der Ermittlung des Ergebnisses nach DVFA/SG 280
63: Iso Rentabilitätskurven 299
64: Kombination von Kapitalumschlag und Umsatzrendite
bei einem Ziel ROI (20%) 3°°
65: Leverage Effekt 303
66: Einzelwirtschaftliche Wertschöpfungsgröße 3l2
67: Entstehungsrechnung 316
68: Verteilungsrechnung 323
69: Varianten des Grundmodells der Break Even Analyse
im Einproduktunternehmen 3^°
Übersichtenverzeichnis XXV
70: Varianten des Grundmodells der Break Even Analyse
im Mehrproduktunternehmen 334
71: Beispiel eines Kontroll Charts zur Break Even Punkt Erreichung 337
72: Alternativ zugrunde gelegte Kostenstrukturen 341
73: Break Even Analyse am Beispiel eines fiktiven Einzel¬
abschlusses 343
74: Stichprobe zur Diskriminanzanalyse 354
75: Univariate Trennung mittels Rentabilität 355
76: Univariate Trennung mittels Fremdkapitalquote 355
77: Zweimalige univariate Trennung 356
78: Verfahren der multivariaten Diskriminanzanalyse 357
79: Ermittlung der Koeffizienten für den Fall der bivariaten
Diskriminanzanalyse 359
80: Trennwertbestimmung bei der bivariaten Trennung 360
81: Zweimalige univariate Trennung 360
82: Charakteristische Kennzahlen der multivariaten Diskriminanz¬
analyse 36
83: Untersuchungsaufbau 363
84: Klassifikationsergebnisse von Jahresabschlüssen der Stichprobe 368
85: Klassifikationsergebnisse der Validierungsstichprobe von
Jahresabschlüssen nach AktG 1965 369
86: Klassifikationsergebnisse der Stichprobe von Jahresabschlüssen
nach HGB 1985 369
87: Black Box der Unternehmensklassifikation 37°
88: Fähigkeiten Künstlicher Neuronaler Netze 373
89: Aufbau eines biologischen Neurons 90: Aufbau eines künstlichen Neurons 91: Sigmoidfunktion 378
92: Aufbau eines dreilagigen Feed Forward Netzes 38°
93: Untersuchungsaufbau 94: Klassifikationsergebnisse von Diskriminanzanalyse und
Künstlichen Neuronalen Netzen 95: Aufbau des RSW Verfahrens 393
96: Berechnungsweise des RSW Score 97: Kennzahlen des RSW Verfahrens für die Branchengruppe
Industrie, Handel und Verkehr 39^
98: Bilanz I 401
99: Ausgewählte Kennzahlen auf der Grundlage der Bilanz I 401
100: Bilanz II 402
101: Ausgewählte Kennzahlen auf der Grundlage der Bilanz II 402
102: Die Funktion des Anhangs 103: Teilgebiete der qualitativen Bilanzanalyse 104: Instrumente der Bilanzpolitik 105: Wichtige formelle bilanzpolitische Instrumente 4
106: Ausgewählte Ermessensspielräume
XXVI Übersichtenverzeichnis 107: Ausgewählte faktische Wahlrechte 412
108: Wichtige Bilanzansatzwahlrechte 413
109: Wichtige Bewertungswahlrechte 414
110: Die Interdependenz zwischen Bilanzanalyse und Bilanzpolitik .. 414
111: Kennzahlen des Saarbrücker Modells 420
112: Bestandteile der Kennzahlen im Saarbrücker Modell 421
113: Punktzahlen im Saarbrücker Modell 422
114: Ermittlung der Gesamtpunktzahl im Saarbrücker Modell 422
115: Ertragsstärkeklassen im Saarbrücker Modell 422
116: Typisches Bilanzierungsverhalten deutscher Unternehmen
(deutsche Normbilanzierung) 423
117: Checkliste zur Bilanzierungs und Bewertungspolitik I
Analyse von Varianten der progressiven Bilanzpolitik 425
118: Checkliste zur Bilanzierungs und Bewertungspolitik II
Analyse von Varianten der konservativen Bilanzpolitik 427
119: Präzisionsgrad von Aussagen 429
120: Klassifikationsschema von negativen und
positiven Wertungen 434
121: Balanced Scorecard in der externen Performancemessung 445
122: Kapitalmarktorientierte Fremdkapitalkostenermittlung
bei DaimlerChrysler 462
123: Kosten von Fremdkapitalarten vor Steuern 462
124: Kapitalmarktlinie 465
125: Security Market Line 467
126: Empirisch ermittelte APT Risikofaktoren 470
127: Eigenkapitalkostenermittlung auf Grundlage des CAPM 472
128: Möglicher Ablauf einer praktischen Ermittlung risikoadäquater
Eigenkapitalkosten 474
129: Ermittlungsansätze für Beta Faktoren bei fingierter
Kapitalmarktbasis 478
130: Kriterienraster zur Bestimmung des Geschäftsrisikos 479
131: Beispielhafte Ermittlungsschemata für EBV und NOPaT 486
132: EVA Ermittlung in der Unternehmenspraxis 487
133: Intellectual Capital bei Skandia 489
134: Berechnungskomponenten und Investitionsprofil im
CfROI Konzept 491
135: Generelle »Unternehmenswert« Steigerungsstrategien 493
136: CfROI Ermittlung in der Unternehmenspraxis 494
137: Komponenten einer strategischen Unternehmensanalyse ^0»
138: Strukturbilanz für den Konzernabschluß (Aktiva) 539
139: Strukturbilanz für den Konzernabschluß (Passiva) 540
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