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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2001
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| Schriftenreihe: | Deutsches, europäisches und vergleichendes Wirtschaftsrecht
17 |
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| adam_text | Gliederung
A. Einleitung 27
I. Konsequenzen für die steuerliche Gewinnermittlung 29
1. Internationale Harmonisierung der Rechnungslegung 30
2. Europäische Harmonisierung der Rechnungslegung 30
3. Aktuelle Steuerreformansätze 31
II. Ziele der Arbeit 31
HI. Gang der Untersuchung 32
Erster Teil: Die Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz 35
B. Zur Geschichte des Maßgeblichkeitsprinzips 35
I. Geschichte der kaufmännischen Rechnungslegung 35
1. Anfänge der Buchführung 35
2. Industrialisierung und Finanzierung 39
3. Inflation der zwanziger lahre 42
4. Aktiengesetz 1937 44
5. Verhältnis von internem und externem Rechnungswesen (Exkurs) 44
6. Aktiengesetz 1965 45
7. Bilanzrichtlinien-Gesetz 46
II. Geschichte der einkommensteuerlichen Gewinnermittlung 48
1. Vorläufer der Einkommensteuer und der Steuerbilanzen 48
2. Erste Steuern auf das Einkommen 48
ni. Einführung des Maßgeblichkeitsprinzips 50
1. Bremen und Sachsen 50
2. Gesetzgeberische Motive in Bremen und Sachsen 51
3. Einführung des Maßgeblichkeitsprinzips in Preußen 53
4. Konkretisierung des Einkommensbegriffs 54
IV. Lösung der Steuerbilanz von der Handelsbilanz 55
1. Einkommensteuergesetz 1920 56
2. Konkretisierung des Maßgeblichkeitsprinzips im EStG 1925 56
3. Einkommensteuergesetz 1934 58
4. Umgekehrte Maßgeblichkeit 59
V. Maßgeblichkeit nach 1948/49 59
1. Gesetzgeberische Modifikationen der Maßgeblichkeit 59
2. Rechtsprechung 62
3. Kodifizierung der umgekehrten Maßgeblichkeit 63
4. EG-Richtlinien 64
5. Einheitsbilanz nach dem DMBilG 1990 66
VI. Aktuelle Entwicklungen im Steuerbilanzrecht 66
9
1. Steuerreformpläne 1998 - Petersberger Steuerbeschlüsse 66
2. Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 61
3. Gesetz zur Bereinigung von steuerlichen Vorschriften 68
4. Gesetz zur Senkung der Steuersätze und zur Reform
der Unternehmensbesteuerung 69
VE. Ergebnis 70
C. Heutiger Geltungsbereich des Maßgeblichkeitsprinzips 71
I. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich 71
n. Subjektiver Anwendungsbereich des Maßgeblichkeitsprinzips 73
HI. Sachlicher Anwendungsbereich des Maßgeblichkeitsprinzips 76
1. Maßgeblichkeit der Handelsbilanz beim Ansatz von Wirtschaftsgütern 78
2. Maßgeblichkeit der Handelsbilanz im Rahmen der Bewertung 93
IV. Umgekehrte Maßgeblichkeit 102
1. Zweck der umgekehrten Maßgeblichkeit 102
2. Sonderabschreibungen und andere steuerliche Wahlrechte 103
3. Degressive Abschreibung beweglicher Wirtschaftsgüter und Gebäude 104
4. Sofortabschreibungen geringwertiger Wirtschaftsgüter und
Halbjahresregel 104
5. Übertragung stiller Reserven nach § 6b EStG und R 35 EStR 105
6. Ausnahmen von der umgekehrten Maßgeblichkeit 10
V. Sonstige Abweichungen zwischen handeis- und steuerrechtlichem Gewinn 106
1. Nichtabzugsfähigkeit bestimmter Aufwendungen 106
2. Bilanzänderungen 107
3. Währungsumstellung auf den Euro 10°
4. Besondere Vorschriften für die Körperschaftsteuer 109
VI. Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für weitere Steuerarten 113
1. Gewerbesteuer 11-
2. Kirchensteuer 114
3. Solidaritätszuschlag H4
4. Verlängerte Maßgeblichkeit 114
5. Außensteuerrecht 115
6. Umwandlungsvorgänge H
7. Bilanzierung der Einkommen- und Körperschaftsteuer in der
Handelsbilanz 118
8. Steuerbilanz und Veranlagung 119
9. Handelsbilanz und Publizität 12*
VE. Ergebnis 123
D. Grandsatz der Maßgeblichkeit im Rechtsvergleich 125
I. Frankreich 127
1. Geschichte 128
10
2. Heutiges Verhältnis von Steuerbilanz und Handelsbilanz 129
3. Praxis der Maßgeblichkeit in Frankreich 131
4. Vergleich von Steuer-und Handelsbilanz 132
5. Abbildung der Abweichungen 133
6. Ergebnis 134
II. Schweiz 135
1. Geschichte der handelsrechtlichen Bilanzierung 135
2. Handelsrechtlicher Einzelabschluß 137
3. Steuerrecht 138
4. Geschichte der Einkommensteuer 139
5. Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 139
6. Neue Entwicklungen - Reform der Rechnungslegung in der Schweiz 140
7. Ergebnis 142
HI. Großbritannien 142
1. Geschichte 142
2. Aufgaben des Jahresabschlusses 144
3. Geschichte des Steuerrechts 145
4. Steuerliche Gewinnermittlung 145
5. Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz 146
6. Einzelfragen 147
7. Latente Steuern 147
8. Ergebnis 147
IV. Niederlande 148
1. Geschichte 148
2. Handelsrecht 149
3. Steuerrecht I49
4. Einzelfragen 150
5. Ergebnis 151
V. USA 151
1. Financial Accounting in den USA 152
2. Zahlungsbemessungsfunktion 155
3. Gläubigerschutz (Exkurs) 158
4. Geschichte des Steuerrechts 159
5. Heutiges Steuerrecht der USA 160
6. Ergebnis J68
VI. Vergleichende Betrachtung 16S
1. Trennungsprinzip 169
2. Historische Parallelen 169
3. Veränderungen l ~
4. Ergebnis 1 3
11
Zweiter Teil: Die Auswirkungen der Harmonisierung der Rechnungslegung
auf die Maßgeblichkeit 175
E. Einfluß der Harmonisierung der Rechnungslegung auf die Besteuerung 176
I. Regelungsgehalt und Entstehung des Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetzes 178
1. Regelungsgehalt 178
2. Hintergrund und Zustandekommen des KapAEG 183
3. Bewertung des KapAEG 192
4. Vereinbarkeit mit Europarecht 196
H. Auswirkungen der Umstellung auf IASAJS-GAAP 200
1. Aufgaben der handelsrechtlichen Rechnungslegung in Deutschland 200
2. Aufgaben des Financial Accounting nach amerikanischem Recht 206
3. Jahresabschluß nach IAS 209
4. Unterschiedliche Ansatz- und Bewertungsvorschriften nach HGB und
IAS/US-GAAP 211
5. Konsequenzen für den Ergebnisausweis 222
m. Unmittelbare Auswirkungen der Öffnungsklausel in § 292a HGB 225
1. Bilanzierung und Bewertung im Konzern 226
2. Keine Anwendung internationaler Standards im Einzelabschluß 231
3. Ergebnis 231
IV. Mittelbare Auswirkungen des KapAEG auf die Maßgeblichkeit 232
1. Einleitung 232
2. Derzeitige Bedeutung von IAS und US-GAAP
für die Konzernrechnungslegung 234
3. Rückwirkungen des Konzernabschlusses über Bilanzierungsspielräume
nach HGB (Ermessensausübung) 237
4. Rückwirkungen des Konzernabschlusses durch Änderung der GoB 241
5. Generelle Legitimationskrise des HGB-Abschlusses 247
6. Begehrlichkeitshypothese 248
7. Abschlüsse nichtkonzernierter Unternehmen 251
8. Einflüsse des Deutschen Rechnungslegungs Standards Comitee e.V.
auf die Bilanzierung im Einzelabschluß 252
9. Trennung zwischen Rechnungslegungsstandards im Einzel-
und Konzernabschluß 254
10. Vergleich mit Frankreich und der Schweiz 258
11. Ausblick 271
V. Langfristige Auswirkungen der Harmonisierang der Rechnungslegung
auf die steuerliche Gewinnermittlung 272
1. Anpassung der steuerlichen Bemessungsgrundlage über die GoB 273
2. Anpassung einkommensteuerlicher Vorschriften 273
3. Langfristiger Akzeptanzverlust der Maßgeblichkeit aufgrund der
Einflüsse der internationalen Rechnungslegungsstandards 276
VI. Ergebnis 276
12
F. Einfluß des europäischen Rechts 277
I. Einfluß der Rechtsprechung des EuGH 279
1. Prozessuale Fragen 280
2. Umfang der Vorlagepflicht 294
n. Materielle Einflüsse 298
1. Ansatz 298
2. Bewertung 300
3. Generalklausel - Einfluß des true and fair view-Prinzips 302
DI. Weitere Einflüsse der europäischen Harmonisierung auf die Maßgeblichkeit 306
1. Akzeptanzverlust der Maßgeblichkeit aufgrund der
Einflüsse des europäischen Rechts 306
2. Änderungen der Vierten Richtlinie - Vorschlag der
Kommission zur Einführung einer Rechnungslegung zum fair value 307
3. Europäische Anpassung der steuerlichen Gewinnermittlung (Exkurs) 309
IV. Ergebnis 310
Dritter Teil: Die Zukunft des Maßgeblichkeitsprinzips vor dem Hintergrund
der Internationalisierung der Wirtschaft 311
G. Beurteilung des Maßgeblichkeitsprinzips de lege lata et ferenda 312
I. Steuerbilanz als Instrument zur Messung steuerlicher Leistungsfähigkeit 314
1. Leistungsfähigkeitsprinzip 315
2. Andere verfassungsrechtliche Vorgaben 320
3. Konkretisierung des steuerlichen Einkommens 326
4. Diskussion 334
II. Vereinbarkeit von handeis- und steuerrechtlicher Gewinnermittlung 336
1. Zeitpunkt der Besteuerung im Spannungsfeld von Leistungsfähigkeits¬
und Objektivierungsgesichtspunkten 336
2. Vereinbarkeit des Realisationsprinzips mit den
Grundsätzen einkommensteuerlicher Gewinnermittlung 337
3. Vereinbarkeit des Imparitätsprinzips mit den Grundsätzen
einkommensteuerlicher Gewinnermittlung 348
4. Vorsichtsprinzip 349
5. Andere materielle Bilanzierungsgrundsätze 350
6. Handelsrechtliche Wahlrechte und Besteuerung nach der
Leistungsfähigkeit 350
7. Ergebnis: Vereinbarkeit von handelsrechtlichem Kapitalschutz
und Steuerbemessung 351
in. Maßgeblichkeit einer Bewertung zu Marktwerten für die
steuerliche Gewinnermittlung (Exkurs) 353
1. Unzulässigkeit einer dynamische Verweisung auf private oder
ausländische Normen 354
13
2. Materielle Vereinbarkeit internationaler Rechnungslegungsstandards mit
übergeordneten nationalen Rechtsnormen zur Steuerbemessung 354 ,
3. Selbsterstellte immaterielle Anlagegüter oder Entwicklungskosten 356
4. Bewertung von Sachanlagen 356
5. Bewertung des Umlaufvermögens 358
6. Ergebnis und Ausblick 359
IV. Vereinbarkeit von steuerlichen Lenkungsnormen und handelsrechtlicher
Zahlungsbemessung 360
1. Subventionen durch Steuervergünstigungen 361
2. Gründe für die Antizipation von steuerlichen Wahlrechten 362
3. Diskussion der umgekehrten Maßgeblichkeit 365
4. Gerechter Zielkonflikt? 366
5. Relation von Zweck und Mittel 367
6. Ergebnis 368
V. Vereinbarkeit von handelsrechtlicher Information und Steuerbemessung 369
1. Verzerrungen durch die umgekehrte Maßgeblichkeit 370
2. Beeinflussungen durch die direkte Maßgeblichkeit 370
3. Nutzen der Rechnungslegungsinformation für Anteilseigner und
Gläubiger 372
4. Gläubigerschutz durch Information (Exkurs) 379
5. Konsequenzen für die Verknüpfung von Zahlungsbemessung
und Information 380
6. Vereinbarkeit von handelsrechtlicher Zahlungsbemessung und
Information (Exkurs) 384
7. Ergebnis 386
VI. Vereinbarkeit von Dokumentation und steuerlicher Gewinnermittlung 387
VII. Zweckmäßigkeit der Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz 387
1. Vereinfachungsgesichtspunkte 388
2. Schutz vor dem Fiskus (Exkurs) 390 ;
3. Einheit der Rechtsordnung 392
Vm. Ergebnis 393
H. Reform der handelsrechtlichen Rechnungslegungsstandards auch
im Einzelabschluß 395
1. Unvereinbarkeit von Information und steuerlicher
Zahlungsbemessung hinsichtlich bestimmter Positionen 396
2. Standardsetting und Deregulierung 396
3. Unternehmensinterne Harmonisierung des Rechnungswesens 398
4. Reichweite einer Reform der Rechnungslegung auch im Einzelabschluß 399
5. Ausblick 401
I. Unternehmensteuerreform 403
I. Forderung nach einer grundlegenden Reform 403
14
n. Reformansätze der letzten Jahre 404
TTT. Reform der Einkünftebemessung im Rahmen der Schaffung eines
eigenständigen Steuerbilanzrechts 405
1. Änderung und Vereinfachung der Bemessungsgrundlage 405
2. Steuerliche Änderungen 407
3. Verbesserung von Rechtsklarheit und Rechtssicherheit 408
IV. Bereinigung der Steuerartenvielfalt 409
V. Reform der nichtunternehmerischen Einkommensbesteuerung (Exkurs) 410
VI. Ausblick 411
J. Zusammenfassung 413
K. Anhang: Internationale Vorschriften 417
L. Literaturverzeichnis 419
M. Register 475
15
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