Availability: Besteuerung und Rechtsformwahl | Technische Universität München

Besteuerung und Rechtsformwahl:

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Bibliographic Details
Main Authors:	König, Rolf (Author), Sureth, Caren (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Herne ; Berlin Verl. Neue Wirtschafts-Briefe 2001
Edition:	2. Aufl.
Series:	NWB-Studienbücher Wirtschaftswissenschaften
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adam_text	Titel: Besteuerung und Rechtsformwahl Autor: König, Rolf Jahr: 2001 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Vorwort......................................................................................................................5 Abbildungsverzeichnis..............................................................................................17 Tabellenverzeichnis...................................................................................................19 1 Einleitung.............................................................................................................21 2 Die Bedeutung der Rechtsform aus einzel- und gesamtwirtschaftlicher Sicht.......................................................................................................................23 2.1 Die Rechtsform als Teil der Unternehmensverfassung..................................23 2.2 Das Entscheidungsproblem Wahl der Rechtsform ......................................24 2.3 Die Entscheidungskriterien.............................................................................26 2.3.1 Die Haftung........................................................................................27 2.3.2 Die Vertretungsbefugnis.....................................................................27 2.3.3 Die Geschäftsführungsbefugnis.........................................................28 2.3.4 Die Gewinn- und Verlustbeteiligung.................................................28 2.3.5 Die Publizitätspflicht..........................................................................28 2.3.6 Art und Umfang der Mitbestimmung.................................................29 2.3.7 Die Aufwendungen der Rechtsform...................................................29 2.3.8 Die Finanzierungsmöglichkeiten........................................................29 2.3.9 Die Steuerbelastung............................................................................29 2.4 Die Rechtsformalternativen............................................................................30 2.5 Rechtsformen und Entscheidungskriterien.....................................................31 2.5.1 Die Einzelunternehmung....................................................................32 2.5.2 Personengesellschaften.......................................................................33 2.5.2.1 Die Gesellschaft des bürgerlichen Rechts (GbR)...................33 2.5.2.2 Die offene Handelsgesellschaft (OHG).................................34 2.5.2.3 Die Kommanditgesellschaft (KG)..........................................36 2.5.2.4 Die stille Gesellschaft (stG)...................................................37 2.5.3 Kapitalgesellschaften..........................................................................38 2.5.3.1 Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH).............38 2.5.3.2 Die Aktiengesellschaft (AG)..................................................40 2.5.3.3 Die Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)...................42 2.5.4 Die eingetragene Genossenschaft (eGen)...........................................43 2.5.5 Mischformen......................................................................................44 2.5.5.1 Die GmbH Co. KG.............................................................44 2.5.5.2 Die Betriebsaufspaltung.........................................................45 10 Inhaltsverzeichnis 2.6 Kritische Würdigung......................................................................................45 2.7 Die Bedeutung der Rechtsformneutralität der Besteuerung...........................46 Literaturhinweise zu Kapitel 2..................................................................................52 3 Die steuerliche Belastung von Personen- und Kapitalgesellschaften im Vergleich...............................................................................................................53 3.1 Die Ertragsbesteuerung...................................................................................53 3.1.1 Die Erfolgs- und Einkunftsermittlung................................................53 3.1.2 Die Besteuerung thesaurierter und ausgeschütteter Gewinne............57 3.1.3 Der Gewerbeertrag.............................................................................59 3.1.4 Die Berücksichtigung von Verlusten.................................................61 3.2 Die Substanzbesteuerung................................................................................62 3.3 Exkurs: Anrechnungs- versus Halbeinkünfteverfahren..................................64 3.4 Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit........................................69 Literaturhinweise zu Kapitel 3..................................................................................71 4 Die steuerliche Belastung der Kombinationen von Personen- und Kapitalgesellschaft...............................................................................................73 4.1 Die GmbH Co. KG.....................................................................................74 4.1.1 Die Besteuerung der GmbH Co. KG..............................................75 4.1.1.1 Ertragsteuerliche Besonderheiten der GmbH Co. KG.......76 4.1.1.2 Substanzsteuerliche Besonderheiten der GmbH Co. KG... 82 4.1.2 Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH Co. KG................................................................................83 4.2 Die Betriebsaufspaltung.................................................................................85 4.2.1 Die laufende Besteuerung der Betriebsaufspaltung...........................89 4.2.2 Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der Betriebsaufspaltung............................................................................94 4.3 Die GmbH Still...........................................................................................96 4.3.1 Die Besteuerung der GmbH Still...................................................97 4.3.1.1 Die atypische GmbH Still..................................................98 4.3.1.2 Die typische GmbH Still....................................................99 4.3.2 Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH Still...................................................................................100 Literaturhinweise zu Kapitel 4................................................................................102 5 Steuerbelastungsrechnungen............................................................................103 5.1 Die steuerliche Belastung der Alternative OHG im VZ 2000......................105 5.1.1 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft.............................105 5.1.1.1 Die Gewerbesteuer...............................................................105 5.1.1.2 Die Gesamtbelastungaufder Ebene der OHG....................107 5.1.2 Die Besteuerung auf der Ebene der OHG-Gesellschafter................107 Inhaltsverzeichnis 11 5.1.2.1 Die Einkommensteuer..........................................................107 5.1.2.2 Der Solidaritätszuschlag.......................................................110 5.1.2.3 Das Kindergeld.....................................................................111 5.1.2.4 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der OHG- Gesellschafter.......................................................................11 5.1.3 Die steuerliche Gesamtbelastung der OHG......................................11 5.2 Die steuerliche Belastung der Alternative OHG im VZ 2001......................11 5.2.1 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft.............................11 5.2.1.1 Die Gewerbesteuer...............................................................11 5.2.1.2 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der OHG....................112 5.2.2 Die Besteuerung auf der Ebene der OHG-Gesellschafter................112 5.2.2.1 Die Einkommensteuer..........................................................112 5.2.2.2 Der Solidaritätszuschlag.......................................................113 5.2.2.3 Das Kindergeld.....................................................................113 5.2.2.4 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der OHG- Gesellschafter.......................................................................113 5.2.3 Die steuerliche Gesamtbelastung der OHG......................................114 5.3 Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH im VZ 2000....................114 5.3.1 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft.............................114 5.3.1.1 Die Gewerbesteuer...............................................................114 5.3.1.2 Die Körperschaftsteuer bei Vollausschüttung......................115 5.3.1.3 Die Kapitalertragsteuer........................................................116 5.3.1.4 Der Solidaritätszuschlag.......................................................116 5.3.1.5 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der GmbH..................117 5.3.2 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter..........................117 5.3.2.1 Die Einkommensteuer..........................................................117 5.3.2.2 Der Solidaritätszuschlag.......................................................119 5.3.2.3 Das Kindergeld.....................................................................119 5.3.2.4 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der GmbH...................................................................................120 5.3.3 Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH...................................120 5.4 Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH im VZ 2001....................120 5.4.1 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft.............................120 5.4.1.1 Die Gewerbesteuer...............................................................120 5.4.1.2 Die Körperschaftsteuer bei Vollausschüttung......................121 5.4.1.3 Die Kapitalertragsteuer........................................................121 5.4.1.4 Der Solidaritätszuschlag.......................................................121 5.4.1.5 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der GmbH..................122 5.4.2 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter..........................122 5.4.2.1 Die Einkommensteuer..........................................................122 5.4.2.2 Der Solidaritätszuschlag.......................................................123 5.4.2.3 Das Kindergeld.....................................................................124 12 Inhaltsverzeichnis 5.4.2.4 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der GmbH...................................................................................124 5.4.3 Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH...................................124 5.5 Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH Co. KG im VZ 2000.. 125 5.5.1 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften.........................126 5.5.1.1 Die Gewerbesteuer der KG..................................................126 5.5.1.2 Die Gewerbesteuer der GmbH.............................................127 5.5.1.3 Die Körperschaftsteuer der GmbH bei Vollausschüttung.... 127 5.5.1.4 Die Kapitalertragsteuer........................................................128 5.5.1.5 Der Solidaritätszuschlag.......................................................128 5.5.1.6 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschaften......129 5.5.2 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter..........................129 5.5.2.1 Die Einkommensteuer..........................................................129 5.5.2.2 Der Solidaritätszuschlag.......................................................133 5.5.2.3 Das Kindergeld.....................................................................133 5.5.2.4 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der GmbH Co. KG...................................134 5.5.3 Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH Co. KG..................134 5.6 Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH Co. KG im VZ 2001.. 134 5.6.1 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften.........................134 5.6.1.1 Die Gewerbesteuer der KG..................................................134 5.6.1.2 Die Gewerbesteuer der GmbH.............................................135 5.6.1.3 Die Körperschaftsteuer der GmbH bei Vollausschüttung.... 135 5.6.1.4 Die Kapitalertragsteuer........................................................135 5.6.1.5 Der Solidaritätszuschlag.......................................................135 5.6.1.6 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschaften......136 5.6.2 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter..........................136 5.6.2.1 Die Einkommensteuer.........................................................136 5.6.2.2 Der Solidaritätszuschlag.......................................................138 5.6.2.3 Das Kindergeld.....................................................................138 5.6.2.4 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der GmbH Co. KG...........................................................139 5.6.3 Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH Co. KG..................139 5.7 Die steuerliche Belastung der Alternative Betriebsaufspaltung im VZ2000........................................................................................................139 5.7.1 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften.........................141 5.7.1.1 Die Gewerbesteuer der Betriebs-GmbH..............................141 5.7.1.2 Die Körperschaftsteuer bei Vollausschüttung......................142 5.7.1.3 Die Kapitalertragsteuer........................................................143 5.7.1.4 Der Solidaritätszuschlag.......................................................143 5.7.1.5 Die Gewerbesteuer der Besitz-OHG....................................143 5.7.1.6 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschaften......145 Inhaltsverzeichnis 13 5.7.2 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter..........................145 5.7.2.1 Die Einkommensteuer..........................................................145 5.7.2.2 Der Solidaritätszuschlag.......................................................149 5.7.2.3 Das Kindergeld.....................................................................149 5.7.2.4 Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der Betriebsaufspaltung........................................................150 5.7.3 Die steuerliche Gesamtbelastung der Betriebsaufspaltung..............150 5.8 Die steuerliche Belastung der Alternative Betriebsaufspaltung im VZ2001........................................................................................................150 5.8.1 Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften.........................150 5.8.1.1 Die Gewerbesteuer der Betriebs-GmbH..............................150 5.8.1.2 Die Körperschaftsteuer bei Vollausschüttung......................151 5.8.1.3 Die Kapitalertragsteuer........................................................151 5.8.1.4 Der Solidaritätszuschlag.......................................................151 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Überblick..................................................................157 5.10.2 Vergleich der Steuerbelastungen......................................................158 5.10.2.1 Vergleich der Belastung mit Gewerbesteuer........................158 5.10.2.2 Vergleich der Belastung mit Körperschaftsteuer.................159 5.10.2.3 Vergleich der Belastung mit Kapitalertragsteuer.................159 5.10.2.4 Vergleich der Belastung mit Solidaritätszuschlag auf der Ebene der Gesellschaft...................................................159 5.10.2.5 Vergleich der Belastung mit Einkommensteuer..................160 5.10.2.6 Vergleich der Belastung mit Solidaritätszuschlag auf der Ebene der Gesellschafter................................................160 5.10.2.7 Gesamtvergleich...................................................................161 5.11 Variation der Ausgangsdaten...................................................................162 5.11.1 Vorgehensweise................................................................................162 5.11.2 Variation der Größe Gewinn .........................................................162 5.11.2.1 Erhöhung des Gewinns........................................................162 5.11.2.2 Minderung des Gewinns......................................................163 5.11.3 Variation der Größe Geschäftsführergehälter ...............................166 14 Inhaltsverzeichnis 5.11.3.1 Höhere Geschäftsführergehälter...........................................166 5.11.3.2 Niedrigere Geschäftsführergehälter.....................................167 5.11.4 Variation der Größe langfristige Verbindlichkeiten .....................169 - 5.11.5 Variation der Größe Anteil Gesellschafterdarlehen ......................170 5.11.6 Variation der Größe Einheitswert der Betriebsgrundstücke .........172 5.11.7 Variation der Ausschüttungspolitik..................................................174 5.11.8 Variation der Größe Andere Einkünfte .........................................177 5.11.9 Variation der Größe Anteilsverhältnisse .......................................180 5.12 Gesamtbeurteilung....................................................................................182 5.12.1 Tabellarischer Überblick..................................................................182 5.12.2 Beurteilung.......................................................................................184 6 Die steuerliche Belastung von Unternehmungsgründungen.........................187 6.1 Die Ertragsbesteuerung.................................................................................189 6.1.1 Die Sacheinlage in eine Einzelunternehmung oder eine Personengesellschaft........................................................................189 6.1.2 Die Sacheinlage in eine Kapitalgesellschaft....................................191 6.2 Die Verkehrsbesteuerung.............................................................................192 Literaturhinweise zu Kapitel 6................................................................................195 7 Die steuerliche Belastung von Umwandlungen...............................................197 7.1 Umwandlungsmöglichkeiten nach dem Umwandlungsgesetz.....................198 7.2 Die Verschmelzung......................................................................................202 7.2.1 Die Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft........................................................................203 7.2.1.1 Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übertragenden Kapitalgesellschaft.......................................204 7.2.1.2 Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übernehmenden Personengesellschaft bzw. der Gesellschafter.......................................................................206 7.2.1.3 Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft...............212 7.2.2 Die Verschmelzung zweier oder mehrerer Kapitalgesellschaften ... 219 7.2.2.1 Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übertragenden Kapitalgesellschaft.......................................219 7.2.2.2 Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übernehmenden Kapitalgesellschaft.....................................224 7.2.2.3 Ertragsteuerliche Auswirkungen bei den Anteilseignem der übertragenden Kapitalgesellschaft.................................226 Inhaltsverzeichnis 15 7.2.2.4 Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungs- überlegungen beim Vermögensübergang von einer Kapitalgesellschaft auf eine andere Kapitalgesellschaft......228 7.3 Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder eines Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft......................................231 7.3.1 Ertragsteuerliche Auswirkungen der Einbringung bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft..................................................232 7.3.2 Ertragsteuerliche Auswirkungen beim Einbringenden.....................238 7.3.3 Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Einbringung in eine Kapitalgesellschaft...............................243 7.4 Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs, Mitunternehmeranteils oder einer 100%igen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft.............................................................................245 7.4.1 Ertragsteuerliche Auswirkungen bei der übernehmenden Personengesellschaft........................................................................247 7.4.2 Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Einbringung in eine Personengesellschaft............................248 7.5 Die Spaltung.................................................................................................250 7.5.1 Die Spaltung einer Kapitalgesellschaft............................................252 7.5.1.1 Ertragsteuerliche Auswirkungen der Auf- und Abspaltung auf eine andere Kapitalgesellschaft......................................253 7.5.1.2 Ertragsteuerliche Auswirkungen der Auf- und Abspaltung auf eine Personengesellschaft..............................................256 7.5.1.3 Ertragsteuerliche Auswirkungen der Ausgliederung...........257 7.5.2 Die Spaltung einer Personengesellschaft.........................................257 7.6 Der Formwechsel..........................................................................................259 7.6.1 Ertragsteuerliche Auswirkungen des Formwechsels einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft.............................260 7.6.2 Ertragsteuerliche Auswirkungen des Formwechsels einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft.............................260 Literaturhinweise zu Kapitel 7................................................................................261 Abkürzungsverzeichnis...........................................................................................265 Literaturverzeichnis.................................................................................................269 Rechtsquellenverzeichnis........................................................................................277 Stichwortverzeichnis................:..............................................................................281
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