Handbuch der Vermögensnachfolge: bürgerlich-rechtliche und steuerliche Gestaltung der Vermögensnachfolge von Todes wegen und unter Lebenden
Gespeichert in:
| Beteiligte Personen: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Berlin
<<E.>> Schmidt
2001
|
| Ausgabe: | 6., neu bearb. und erw. Aufl. |
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| ISBN: | 3503059601 |
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Seite
Vorwort zur sechsten Auflage 5
Vorwort zur fünften Auflage 6
Vorwort zur ersten Auflage 7
Abkürzungsverzeichnis 57
ERSTES BUCH
Bürgerlich-rechtliche Grundlagen einer Vermögensnachfolge
1. Kapitel: Einführung
2. Kapitel: Vermögensnachfolge von Todes wegen
1. Abschnitt: Der gesetzliche Gestaltungsrahmen 65
I. Grundbegriffe des deutschen Erbrechts 65
1. Gesamtrechtsnachfolge („Universalsukzession ) 65
2. Erbschaft, Nachlaß 66
a) Zugehörigkeit zum Nachlaß 66
b) Ausnahmen 66
3. Erbe 66
4. Vermächtnis, Vermächtnisnehmer 66
5. Erbanfallprinzip, Vonselbsterwerb 67
6. Ausschlagung 67
7. Anspruch des Erben 68
8. Verwandten- und Ehegattenerbfolge 69
9. Testierfreiheit 69
10. Pflichtteilsrecht 69
11. Erbengemeinschaft 70
a) Mehrere Erben 70
b) Erbanteil 70
c) Auseinandersetzung 70
12. Erbenhaftung 71
II. Übergangsregeln für die ehemals neuen Bundesländer 72
1. Grundsätzliche Geltung des Bürgerliches Gesetzbuchs 72
2. Familienrechtliche Vorschriften 73
3. Interlokales Privatrecht 73
III. Auslandsberührung 73
1. Grundsätzliches 73
9
Inhaltsverzeichnis
2. Deutsches Kollisionsrecht 75
3. Rechtswahl 75
4. Wechsel der Staatsangehörigkeit 76
IV. Erbschein, Testamentsvollstreckerzeugnis 76
1. Erbschein 76
2. Testamentsvollstreckerzeugnis 77
V. Gesetzliche Erbfolge 78
1. Allgemeines 78
2. Verwandtenerbfolge 78
a) Allgemeines 78
b) Verwandtschaft 78
aa) Eheliche Abkömmlinge 78
bb) Nichteheliche Abkömmlinge 79
cc) Adoptierte Abkömmlinge 81
3. Gesetzliches Erbenordnungssystem 82
a) Ordnungen 82
aa) Parentelsystem 82
bb) Erste Ordnung 82
cc) Weitere Ordnungen 82
dd) Rangfolge der Ordnungen 82
b) Einfluß von Gradual- und Repräsentationssystem 83
4. Ausgleichung unter Abkömmlingen 84
a) Ausgleichungspflicht 84
b) Ausgleichungspflichtige Gegenstände 84
aa) Ausstattungen, Zuschüsse 84
bb) Andere Zuwendungen 85
cc) Besondere Mitarbeit oder Pflegetätigkeit
eines Abkömmlings 85
c) Durchführung der Ausgleichung 85
5. Ehegattenerbrecht 86
a) Gesetzliches Erbrecht 86
aa) Allgemeines 86
bb) Neben Abkömmlingen des Erblassers 86
cc) Neben Erben zweiter Ordnung 86
dd) Neben Großeltern des Erblassers 86
b) Einfluß der Güterstände 88
aa) Entwicklung des Güterrechts 88
bb) Gesetzlicher Güterstand 88
cc) Gütertrennung 89
dd) DDR-Recht 89
10
Inhaltsverzeichnis
c) Voraus 89
d) Ehegatten im Scheidungsverfahren 90
VI. Das Pflichtteilsrecht 90
1. Allgemeines 90
2. Pflichtteilsberechtigte 91
a) Verwandte 91
b) Ehegatte 91
c) Geschiedener Ehegatte 91
d) Kein Ausschluß des Pflichtteilsanspruchs 92
3. Entstehung des Pflichtteilsanspruchs 92
4. Anspruchsberechtigung 92
a) Ausschluß von der Erbfolge 92
b) Pflichtteilsrestanspruch 93
c) Beschränkungen und Beschwerungen
des pflichtteilsberechtigten Erben 93
d) Mit einem Vermächtnis bedachter Pflichtteilsberechtigter . 94
5. Pflichtteilsquote 94
a) Grundsätzliche Quote 94
b) Besonderheiten bei Zugewinngemeinschaft 95
6. Pflichtteilsbetragsberechnung 97
a) Nachlaßbestand 97
b) Pflichtteilsberechnung vom Nettonachlaß 97
c) Voraus des Ehegatten 98
d) Bewertung 98
aa) Allgemeines 98
bb) Bewertungsbestimmungen 99
(1) Einzelunternehmen, Personen¬
gesellschaftsbeteiligung 99
(2) Kapitalgesellschaftsbeteiligungen 102
(3) Landgut 102
7. Pflichtteilsvervollständigung 102
a) Wegfall von Beschränkungen und Beschwerungen 102
b) Zusatzpflichtteil 103
c) Pflichtteilsergänzung 103
8. Auskunftsansprüche 105
a) Auskunftsanspruch des pflichtteilsberechtigten Nichterben 105
b) Auskunftsanspruch des pflichtteilsberechtigten Miterben.. 106
9. Träger der Pflichtteilslast ¦ 106
a) Grundsatz 106
b) Erblasseranordnung 106
11
Inhaltsverzeichnis
c) Pflichtteilslast des Bevorteilten 107
10. Fälligkeit 107
11. Stundung 107
12. Verjährung 108
!. Abschnitt: Die Gestaltungsmöglichkeiten der gewillkürten Erbfolge . 109
I. Voraussetzungen und Grenzen der Testierfreiheit 109
1. Allgemeines 109
2. Testierfähigkeit 109
3. Persönliche Errichtung 110
4. Schranken der Testierfreiheit 111
a) Typenzwang 111
b) Güterrechtliche Beschränkungen 112
c) Erbrechtliche Schranken 112
d) Schuldrechtliche Schranken 112
e) Allgemeine gesetzliche Schranken 112
f) Beschränkungen bei Verfügungen von Heimbewohnern... 112
II. Arten letztwilliger Verfügungen 113
1. Testament 113
2. Gemeinschaftliches Ehegattentestament 113
a) Allgemeines 113
b) Doppelt einseitiges Testament 113
c) Ehegattentestament mit gegenseitiger Erbeinsetzung 114
aa) Nur gegenseitige Erbeinsetzung 114
bb) „Berliner Testament 114
cc) Ehegattentestament ohne wechselbezügliche
Verfügungen des Überlebenden 114
dd) Ehegattentestament mit wechselbezüglichen
Verfügungen des Überlebenden 115
3. Erbvertrag 115
III. Die Formen letztwilliger Verfügungen 116
1. Formzwecke 116
2. Ordentliche Testamente 116
a) Zwei Grundformen 116
b) Eigenhändiges Testament 117
c) Öffentliches Testament 118
aa) Beurkundungsperson 118
bb)Formen 118
cc) Niederschrift 121
dd) Verschließung, Verwahrung 121
3. Außerordentliche Testamentsformen 122
12
Inhaltsverzeichnis
a) Bürgermeister-Testament 122
b) Drei-Zeugen-Testament 122
c) Seetestament 123
d) Gültigkeitsdauer 123
4. Gemeinschaftliches Ehegattentestament 123
a) Grundsätzliches 123
b) Gemeinschaftliches eigenhändiges Testament 123
c) Gemeinschaftliches öffentliches Testament 124
d) Gemeinschaftliches Nottestament 124
5. Erbvertrag 124
6. Sonderregeln in den neuen Bundesländern 125
IV. Die Wahl der richtigen Form 125
1. Einseitige Testamente 125
a) Vor- und Nachteile der Testamentsformen 125
aa) Eigenhändiges Testament 125
(1) Vorteile 125
(2) Nachteile 125
bb) Notarielle Testamente 126
(1) Vorteile 126
(2) Nachteile 127
b) Abwägung der Testamentsformen 127
2. Gemeinschaftliches Ehegattentestament 128
3. Erbvertrag 128
a) Vorteile 128
b) Nachteile 129
V. Rechtswirkungen letztwilliger Verfügungen 129
1. Allgemeines 129
2. Einseitiges Testament 129
3. Erbvertrag und gemeinschaftliches Ehegattentestament 129
a) Bindungswirkung des Erbvertrages 130
b) Bindungswirkung des gemeinschaftlichen
Ehegattentestaments 131
VI. Auslegung letztwilliger Verfügungen 132
1. Allgemeine Auslegungsregeln 132
a) Wirklicher Wille des Erblassers 132
b) Gebot der wohlwollenden Auslegung 133
c) Erbverträge 133
2. Auslegungsregeln für einzelne Fälle 133
a) Bedenkung der gesetzlichen Erben oder der Verwandten .. 134
b) Bedenkung von Kindern und Abkömmlingen des Erblassers 134
13
Inhaltsverzeichnis
c) Bedenkung von Abkömmlingen eines Dritten 134
d) Bedenkung von Gruppen 134
e) Zuwendung unter einer Bedingung 134
3. Auslegung bei Unwirksamkeit einzelner von
mehreren Verfügungen 135
4. Umdeutung 135
VII. Unwirksamkeit letztwilliger Verfügungen 136
1. Nachträgliche Unwirksamkeit 136
a) Grundsätzliches 136
b) Gemeinschaftliches Ehegattentestament 136
c) Erbvertrag 137
d) Sonstige Unwirksamkeit bei wechselbezüglichen
(vertragsmäßigen) Verfügungen 137
2. Nichtigkeit 137
a) Nichtigkeit aus allgemeinen rechtlichen Gründen 137
aa) Mentralreservation, Scheingeschäft,
mangelnde Ernstlichkeit 137
bb) Nichtigkeit wegen Gesetzesverstoßes 138
cc) Nichtigkeit wegen Sittenwidrigkeit 138
b) Formnichtigkeit 138
3. Anfechtbarkeit letztwilliger Verfügungen 139
a) Allgemeines 139
b) Anfechtungsberechtigte 139
c) Anfechtungstatbestände 139
aa) Inhalts-, Erklärungsirrtum 140
bb) Irrige Annahme oder Erwartung 140
cc) Übergehen eines Pflichtteilsberechtigten 140
dd) Drohung 140
d) Form der Anfechtung 141
e) Anfechtungsfrist 141
f) Anfechtungswirkung 141
g) Keine Schadensersatzpflicht des Anfechtenden 142
h) Bestätigung eines anfechtbaren Erbvertrags 142
VIII. Widerruf, Aufhebung und Rücktritt von letztwilligen
Verfügungen 142
1. Einseitiges Testament 142
a) Allgemeines 142
b) Widerrufstestament 142
c) Widerruf durch spätere Verfügung von Todes wegen 142
d) Widerruf durch Vernichtung oder Veränderungs¬
handlungen 143
14
Inhaltsverzeichnis
e) Widerruf durch Rücknahme aus der amtlichen
Verwahrung 144
f) Widerruf des Widerrufs 144
2. Widerruf eines gemeinschaftlichen Testaments 144
a) Gemeinsamer Widerruf 144
b) Form 145
3. Aufhebung und Rücktritt beim Erbvertrag 145
a) Allgemeines 145
b) Aufhebung durch Vertrag 146
c) Anfechtung 147
d) Rücktritt 147
aa) Rücktrittsvorbehalt 147
bb) Gesetzliches Rücktritts recht 148
cc) Rücktritt durch Testament 148
IX. Erbeinsetzung 148
1. Vollerbeneinsetzung 148
a) Bezeichnung des oder der Erben 148
b) Auslegungsregeln bei ungenauer Erbeinsetzung 149
aa) Zuwendung des ganzen Vermögens oder
von Vermögensbruchteilen 149
bb) Zuwendung einzelner Gegenstände 149
cc) Nicht erschöpfende Erbeinsetzung 150
dd) Den Nachlaß übersteigende Vergabe 150
ee) Unbestimmte Erbteile 150
ff) Teilweise Einsetzung auf Bruchteile 150
gg) Gemeinschaftlicher Erbteil 150
c) Wegfall eines Erben 150
2. Ersatzerbenbestimmung 151
3. Vor- und Nacherbeinsetzung 152
a) Allgemeines 152
b) Bedeutung der Vor- und Nacherbschaft 152
c) Anordnung einer Vor- und Nacherbschaft 153
d) Auslegungsregeln 154
aa) Allgemeines 154
bb) Nacherbe und Ersatzerbe 154
cc) Fehlende Nacherbenbenennung 154
dd) Fehlende Vorerbenbenennung 154
ee) Fehlende Bestimmung des Eintritts des Nacherbfalls .. 154
ff) Einsetzung einer nicht erzeugten Person 154
gg) Kinderloser Vorerbe 155
15
Inhaltsverzeichnis
e) Vererblichkeit der Nacherbenanwartschaftsrechte 155
f) Wirkung der Vor- und Nacherbschaft 155
aa) Allgemeines 155
bb) Surrogation 156
cc) Kosten- und Lastentragung 156
dd) Rechtsstellung des Vorerben 157
(1) Grundsätzliches 157
(2) Unentgeltliche Verfügungen des Vorerben 157
(3) Weitere Verfügungsbeschränkungen 158
(4) Sicherungspflichten des Vorerben 159
(5) „Befreiung des Vorerben 159
(6) Pflicht des Vorerben zur Verwaltung
des Nachlasses 160
(7) Beseitigung der Nacherbschaft 160
ee) Rechtsstellung des Nacherben 161
(1) Nacherbenanwartschaft 161
(2) Wirkung des Eintritts der Nacherbfolge 161
g) Gestaltungsempfehlungen 162
h) Gestaltungsmöglichkeiten 164
X. Enterbung 164
XL Vermächtnis 165
1. Begriff und rechtliche Natur 165
2. Verhältnis zum Pflichtteilsberechtigten 166
3. Die Beteiligten eines Vermächtnisses 166
a) Der Vermächtnisnehmer 166
aa) Allgemeines 166
bb) Offengebliebene Bestimmung des Vermächtnisnehmers 166
cc) Vorausvermächtnis 167
dd) Ersatzvermächtnis 168
ee) Vor- und Nachvermächtnis 168
b) Der Vermächtnisbewerte 168
aa) Beschwerter Erbe 168
bb) Beschwerter Vermächtnisnehmer (Untervermächtnis).. 169
4. Gegenstand eines Vermächtnisses 169
a) Allgemeines 169
b) Vermächtnis von Nachlaßgegenständen 169
aa) Stückvermächtnis 169
bb) Gattungsvermächtnis 169
cc) Wahlvermächtnis 169
c) Verschaffungsvermächtnis 170
6
Inhaltsverzeichnis
d) Zweckvermächtnis 171
e) Umfang des Vermächtnisses 171
aa) Zubehör 171
bb) Belastungen 171
f) Sonderfälle 171
aa) Allgemeines 171
bb) Nießbrauchsvermächtnis 172
(1) Allgemeines 172
(2) Umfang des Nießbrauchs 173
(3) Bestellung des Nießbrauchs 173
(4) Mehrere Nießbraucher 173
(5) Verbindung mit Testamentsvollstreckung 174
(6) Erlöschen des Nießbrauchs 174
cc) Wohnungsrechtsvermächtnis 174
dd) Rentenvermächtnis 174
5. Anfall, Annahme und Ausschlagung des Vermächtnisses 175
a) Anfall 175
b) Fälligkeit 176
c) Annahme 176
d) Ausschlagung 176
aa) Form 176
bb) Ausschlagungsgegner 176
cc) Keine Ausschlagungsfrist 176
6. Sicherung der Vermächtniserfüllung 177
7. Gestaltungsempfehlungen 177
XII. Auflage 178
1. Begriff 178
2. Inhalt einer Auflage 178
3. Anzuwendende Vorschriften 178
a) Beschwerung 178
b) Bestimmung des Leistungsempfängers 178
c) Keine zeitliche Begrenzung 178
4. Vollziehungsberechtigter 179
5. Bindungswirkung 179
6. Gestaltungsempfehlung 179
XIII. Testamentsvollstreckung 180
1. Anwendungsbereich der Testamentsvollstreckung 180
2. Aufgaben und rechtliche Stellung des Testamentsvollstreckers 180
a) Testamentsvollstreckeramt 180
b) Aufgaben 181
17
Inhaltsverzeichnis
aa) Allgemeines 181
bb) Abwicklungsvollstreckung 181
cc) Verwaltungsvollstreckung 181
dd) Beschränkungen durch den Erblasser 182
ee) Beschränkungen durch das Nachlaßgericht 182
c) Rechtliche Stellung des Testamentsvollstreckers 182
aa) Allgemeines 182
bb) Rechte des Testamentsvollstreckers 182
(1) Verfügungsrecht 182
(2) Eingehung von Verbindlichkeiten 183
(3) Prozeßführungslegitimation 183
(4) Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot 183
cc) Pflichten des Testamentsvollstreckers 183
(1) Nachlaßverzeichnis 183
(2) Ordnungsmäßige Verwaltung 184
(3) Anwendung von Auftragsrecht 184
(4) Jährliche Rechnungslegung 184
(5) Haftung für Verschulden 184
(6) Freigabe von Nachlaßgegenständen 184
3. Auswahl des Testamentsvollstreckers 185
a) Grundsätzliches 185
b) Qualifikation 185
c) Mehrere Testamentsvollstrecker 185
d) Juristische Personen als Testamentsvollstrecker 186
e) Miterbe als Testamentsvollstrecker 186
4. Ernennung des Testamentsvollstreckers 186
a) Durch Erblasser 186
b) Durch Dritte 187
c) Durch Testamentsvollstrecker 187
d) Unwirksamkeit der Ernennung 188
5. Annahme und Ablehnung des Amtes 188
a) Annahme 188
b) Ablehnung 188
6. Mehrere Testamentsvollstrecker 188
a) Gemeinschaftliche Amtsführung 188
b) Abweichende Anordnungen des Erblassers 189
7. Beendigung des Amtes 189
a) Tod, Wegfall der Ernennungsvoraussetzungen 189
b) Kündigung 190
c) Entlassung 190
18
Inhaltsverzeichnis
8. Vergütung 190
a) Allgemeines 190
b) Höhe der Vergütung 191
aa) Festsetzung der Vergütung durch den Erblasser 191
bb) Gesetzliche Vergütung 191
(1) Allgemeines 191
(2) Vergütungsmaßstäbe 191
(3) Abwicklungs-, Konstitutions, Verwaltungsgebühr . 192
(4) Vergütungsgrundsätze des Deutschen Notarvereins 192
(5) Anspruchsberechtigung 196
c) Fälligkeit der Testamentsvollstrecker-Vergütung 196
d) Vorzeitige Beendigung des Testamentsvollstreckeramts ... 196
e) Berufliche Sondertätigkeit des Testamentsvollstreckers.... 196
f) Verjährung des Vergütungsanspruchs 197
g) Vergütungsvereinbarung 197
h) Streitentscheidung durch Prozeßgericht 197
i) Steuerliche Fragen 197
9. Testamentsvollstreckung an einem Unternehmen
und an Unternehmensbeteiligungen 197
10. Gestaltungsempfehlungen 198
XIV. Pflichtteilsentziehung, -beschränkung 199
1. Allgemeines 199
2. Pflichtteilsentziehung 199
3. Pflichtteilsbeschränkung bei verschwenderischen oder
überschuldeten Abkömmlingen 200
XV. Sonstige Anordnungen 201
1. Familienrechtliche Verfügungen 201
a) Testamentarische Benennung eines Vormunds oder Pflegers 201
b) Ausschluß der Vermögensverwaltung 201
2. Beschränkung und Ausschluß der Auseinandersetzung 201
a) Allgemeines 201
b) Auseinandersetzungsverbot 202
c) Beschränkungen des Auseinandersetzungsausschlusses.... 203
aa) Gegenständliche Beschränkungen 203
bb) Zeitliche Beschränkung 203
cc) Abhängigkeit von Kündigung 203
d) Bindungswirkung 203
3. Teilungsanordnungen 204
a) Allgemeines 204
b) Gründe für Teilungsanordnungen 204
19
Inhaltsverzeichnis
c) Wirkung von Teilungsanordnungen 205
d) Bestimmung durch Dritte 206
4. Übernahmerecht 207
5. Verwirkungsklauseln 207
a) Allgemeines 207
b) Besondere Verwirkungsklauseln 207
c) Allgemeine Verwirkungsklauseln 207
d) Rechtsfolgen 208
e) Gestaltungsempfehlung 208
6. Strafklauseln, Sanktionen 208
7. Wiederverheiratungsklauseln 208
a) Interessenlage 208
b) Inhalt 209
c) Lösungsmöglichkeiten 209
aa) Vorerbschaftslösung 209
bb) Vermächtnis-Lösung 210
d) Gestaltungsempfehlung 210
8. Erbrechtliche Schiedsklauseln 211
XVI. Sondergestaltungen 212
1. Letztwillige Verfügungen zugunsten geistig behinderter
Pflichtteilsberechtigter 212
2. Patientenverfügung und Patiententestament 213
3. Kapitel: Die Vermögensnachfolge
vorbereitende Gestaltungsmaßnahmen
I. Abschnitt: Generelle Maßnahmen 215
I. Allgemeines 215
II. Trans- und postmortale Vollmachten 215
III. Vorsorgevollmacht 216
IV. Betreuungsverfügung 217
V. Vorbereitende Vermögensbildung 217
1. Sachverhalte, Interessenlagen 217
2. Lösungen 218
!. Abschnitt: Familienrechtliche Maßnahmen 218
I. Allgemeines 218
II. Güterstandsvereinbarungen 219
1. Begriff und Bedeutung des Güterstandes 219
2. Die Güterstände 219
a) Zugewinngemeinschaft 219
b) Gütertrennung 220
0
Inhaltsverzeichnis
c) Gütergemeinschaft 220
d) DDR-Recht 221
3. Anwendungsbereich 221
III. Adoption 222
1. Grundsätzliches 222
2. Minderjährigen-/Volljährigenadoption 223
3. Rechtliche Wirkungen 223
a) Familienrechtliche Stellung des Adoptierten 223
aa) Minderjährigenadoption 223
bb) Volljährigenadoption 223
b) Familiennahme des Adoptierten 224
c) Erbrechtliche Wirkungen 224
aa) Erbrecht des Adoptierten 224
bb) Erbrecht des Annehmenden 224
d) Erstreckung der Adoptionswirkungen 225
aa) Abkömmlinge des Adoptierten 225
bb) Verwandte 225
4. Bedeutung für die Erbfolgegestaltung 225
a) In privatrechtlicher Hinsicht 225
b) In steuerlicher Hinsicht 225
5. Gesetzliche Voraussetzungen der Adoption 226
a) Adoption durch vormundschaftsgerichtlichen Beschluß... 226
b) Antrag des Annehmenden 226
c) Persönliche Erfordernisse des Annehmenden 226
6. Aufhebung des Adoptionsverhältnisses 226
3. Abschnitt: Maßnahmen vorweggenommener Erbfolge 227
I. Allgemeines 227
1. Begriff 227
2. Gestaltungskriterien der vorweggenommenen Erbfolge 227
a) Motive des Erblassers 227
b) Motive der Erben 228
c) Risiken 228
d) Steuerliche Folgen 229
II. Zulässigkeit und Grenzen von Verfügungen unter Lebenden 230
1. Grundsätzliches 230
2. Erbrechtlicher Schutz gegen beeinträchtigende Verfügungen
unter Lebenden 230
3. Schutz aus Gründen der Sittenwidrigkeit 231
4. Schuldrechtliche Verpflichtung des Erblassers 232
21
Inhaltsverzeichnis
III. Ausstattungen 232
1. Begriff 232
2. Keine Schenkung 232
3. Gegenstand der Ausstattung 233
4. Korrespondierende Ausgleichungspflicht 233
IV. Unentgeltliche Zuwendungen 233
1. Schenkung 233
a) Bedeutung 233
b) Unentgeltlichkeit 234
c) Vertretungsbeschränkungen 234
aa) Vertragsschluß des gesetzlichen Vertreters mit sich selbst 234
bb) Pflegerbestellung 235
cc) Vormundschaftsgerichtliche Genehmigung 235
d) Rückforderung, Widerruf der Schenkung 235
aa) Rückforderung wegen Bedürftigkeit 235
bb) Widerruf 236
e) Anrechnung 236
f) Ausgleichung 237
2. Gemischte Schenkung 237
3. Unterlassener Vermögenserwerb keine Schenkung 238
4. Pflicht- und Anstandsschenkungen 238
5. Vermeidung von Pflichtteilsergänzungsansprüchen 238
6. Schenkungsversprechen 239
a) Vertrag 239
b) Formbedürftigkeit 239
c) Schenkungsversprechen unter Lebenden auf den Todesfall. 239
aa) Allgemeines 239
bb) Vertrag 240
cc) Überlebensbedingung 240
dd) Unvollzogene Schenkung 240
7. Ehegattenzuwendungen, Ehegatteninnengesellschaften 241
8. Schenkung unter einer Auflage 242
9. Schenkung unter Nießbrauchsvorbehalt 243
10. Vertrag zugunsten Dritter auf den Todesfall 243
a) Allgemeines 243
b) Lebensversicherungsverträge 244
c) Wertpapierdepot 245
d) Sparbuch 245
e) Bausparvertrag 246
f) Scheck 246
2
Inhaltsverzeichnis
11. Erbschaftsvertrag 246
V. Entgeltliche Zuwendungen 246
1. Interessenlagen 246
2. Abfindungen zugunsten Dritter 247
3. Schuldübernahmen 247
4. Versorgungszahlungen 247
a) Leibrente 247
b) Dauernde Last 248
c) Dingliche Absicherung 248
5. Tatsächliche Versorgungsleistungen 248
4. Abschnitt: Vorbereitende erbrechtliche Maßnahmen außerhalb
letztwilliger Verfügungen 249
I. Ausgleichsanordnung 249
II. Anrechnungsanordnung 249
III. Erbverzicht, Pflichtteilsverzicht 250
1. Allgemeines 250
2. Gestaltungsmöglichkeiten 250
a) Verzicht auf gesetzliches Erbrecht 250
b) Verzicht auf Bruchteil der gesetzlichen Erbquote 250
c) Erbverzicht zugunsten eines anderen 250
d) Zuwendungsverzicht 251
e) Pflichtteilsverzicht 251
aa) Allgemeiner Pflichtteilsverzicht 251
bb) Beschränkter Pflichtteilsverzicht 252
(1) Teilweiser Pflichtteilsverzicht 252
(2) Gegenständlich beschränkter Pflichtteilsverzicht... 252
3. Form 253
a) Notarielle Beurkundung 253
b) Persönlicher Abschluß durch den Erblasser 253
c) Vertretung des Verzichtenden 253
4. Rechtliche Wirkungen 254
a) Verzicht auf gesetzliches Erbrecht 254
b) Verzicht auf Erbersatzanspruch 254
c) Erbverzicht zugunsten eines anderen 254
d) Zuwendungsverzicht 255
e) Pflichtteilsverzicht 256
5. Abfindungsvereinbarungen 256
a) Abstrakte Natur des Verzichts 256
b) Abhängigkeit von einer Gegenleistung 256
aa) Allgemeines 256
I
Inhaltsverzeichnis
bb) Bedingter Verzicht 256
cc) Nichtigkeit bei einheitlicher Beurkundung 257
dd) Rückforderung wegen ungerechtfertigter Bereicherung 257
ee) Gestaltungshinweis 257
6. Gestaltungsempfehlungen 257
a) Pflichtteilsverzicht 257
b) Erbverzicht 258
c) Vorteile des Pflichtteilsverzichts gegenüber Erbverzicht. .. 259
4. Kapitel: Unternehmensnachfolge
1. Abschnitt: Einführung 261
I. Unternehmensnachfolge als Sonderfall der Vermögensnachfolge.. 261
II. Ziele der Unternehmensnachfolge 262
1. Erhaltung des Unternehmensvermögens durch Rechtsformwahl 262
2. Unternehmernachfolge 263
3. Versorgungsnotwendigkeiten 263
4. Steuerliche Gesichtspunkte 264
2. Abschnitt: Einzelunternehmen 264
I. Kaufmännisches Einzelunternehmen 264
1. Haftung der Vermögensnachfolger 264
a) Allgemeines 264
b) Beschränkung der Minderjährigenhaftung 265
2. Mehrere Erben 266
II. Nichtkaufmännisches Unternehmen 267
3. Abschnitt: Grundsätzliches zu den Gesellschaftsformen 267
I. Allgemeines 267
II. Personengesellschaften 268
1. Allgemeines 268
2. Außengesellschaften 268
3. Innengesellschaften 269
a) Allgemeines 269
b) Ehegatteninnengesellschaften 270
III. Kapitalgesellschaften 270
IV. Vor- und Nachteile der Gesellschaftsformen 271
1. Personengesellschaften 271
a) Vorteile der Personengesellschaften 271
aa) Einfache Errichtung 271
bb) Dispositionsfreiheit 271
cc) Personale Bindung 271
b) Nachteile der Personengesellschaften 272
24
Inhaltsverzeichnis
aa) Selbstorganschaft 272
bb) Persönliche Haftung 272
2. Kapitalgesellschaften 273
a) Vorteile der Kapitalgesellschaften 273
aa) Haftungsbeschränkung der Gesellschafter 273
bb) Fremdorganschaft 273
cc) Kapitalistische Struktur 273
b) Nachteile der Kapitalgesellschaften 273
aa) Errichtungsaufwand 273
bb) Publizitätspflichten 273
cc) Beschränkte Mitgliedschaftsrechte 275
dd) Betriebliche Mitbestimmung 275
V. Formvorschriften für die Gesellschaftsverträge 276
1. Personengesellschaften 276
a) Formfreiheit 276
b) Streitige Formpflicht bei schenkweiser Aufnahme
eines Gesellschafters 276
c) Formpflicht bei Grundstückseinbringung 276
d) Formpflicht bei Einbringung eines GmbH-Geschäftsanteils 277
e) Einbringung des gegenwärtigen Vermögens 277
2. Kapitalgesellschaften 277
a) GmbH 277
b) Aktiengesellschaft, KGaA 278
4. Abschnitt: Die Gesellschaftsformen im einzelnen 278
I. Personengesellschaften 278
1. Die (Außen-)Gesellschaft bürgerlichen Rechts 278
a) Grundsätzliches 278
b) Anwendungsbereiche 278
aa) Kleingewerbe 278
bb) Grundstücksgesellschaften 278
cc) Freiberufliche Verbindungen 279
dd) Land- und Forstwirte 279
ee) Kapitalgesellschaftsbeteiligungen 279
c) Vertragsfreiheit 280
d) Keine Firma 280
e) Geschäftsführung und Vertretung 280
f) Haftung der Gesellschafter 281
g) Gesellschafterwechsel 281
h) Kündigung 282
i) Tod eines Gesellschafters 282
25
Inhaltsverzeichnis
aa) Allgemeines 282
bb) Gesetzliche Folgen des Todes eines Gesellschafters.... 282
cc) Gesellschaftsvertraglich geregelte Folgen des Todes
eines Gesellschafters 283
(1) Allgemeines 283
(2) Fortsetzungsklausel unter Ausschluß der Erben
ohne Abfindung 284
(3) Fortsetzungsklausel unter Ausschluß der Erben
mit Abfindung 285
(4) Gesellschaftsvertragliche Nachfolgeklauseln 285
j) Ausscheiden eines Gesellschafters 285
k) Abfindung der Erben 286
1) Abfindung eines ausscheidenden Gesellschafters 286
2. Offene Handelsgesellschaft 286
a) Begriff, Gegenstand 286
b) Anwendungsbereich 287
c) Gesellschafter 287
d) Firma 288
e) Wettbewerbsverbot 288
f) Geschäftsführung 289
g) Vertretung 289
h) Gesellschafterbeschlüsse 289
i) Buchführung und Jahresabschluß 290
j) Errichtung und Feststellung des Jahresabschlusses 292
k) Verteilung von Gewinn und Verlust, Entnahmen 293
1) Dauer der Gesellschaft, Kündigung 294
m) Rechtsfolgen von Kündigung oder Insolvenz
eines Gesellschafters 295
n) Gesetzliche Rechtsfolgen beim Tod eines Gesellschafters .. 295
aa) Bis zum 30.6.1998 geltende Rechtslage 295
bb) Übergangsregelung bis zum 31.12.2001 296
cc) Seit dem 1. 7.1998 geltende Rechtslage 296
o) Gesellschaftsvertraglich vereinbarte Rechtsfolgen
beim Tod eines Gesellschafters 296
aa) Auflösungsklausel 296
bb) Allgemeines zu Nachfolgeklauseln 297
cc) Einfache Nachfolgeklauseln 298
dd) Qualifizierte Nachfolgeklauseln 299
ee) Eintrittsklausel 300
ff) Rechtsgeschäftliche Nachfolgeklauseln 300
gg) Verhältnis zwischen Gesellschaftsrecht und Erbrecht .. 301
26
Inhaltsverzeichnis
p) Abfindung ausscheidender Gesellschafter 302
aa) Gesetzliche Regelung 302
bb) Gesellschaftsvertragliche Regelungen 302
(1) Allgemeines 302
(2) Schwebende Geschäfte 302
(3) Ausschluß der Abfindung 302
(4) Höhe einer vereinbarten Abfindung 303
(5) Fälligkeit 305
(6) Verfallklausel 305
(7) Sicherheitsleistung 305
q) Weitere Regelungen 305
3. Kommanditgesellschaft 306
a) Allgemeines 306
b) Anwendungsbereich 306
c) Kommanditeinlage, Haftsumme, Haftung
der Kommanditisten 306
d) Firma 309
e) Geschäftsführung und Vertretung 309
f) Gesellschafterbeschlüsse 310
g) Informations- und Kontrollrechte der Kommanditisten ... 311
h) Ergebnisverteilung 312
i) Entnahmerechte 312
j) Kein Wettbewerbsverbot für Kommanditisten 313
k) Tod eines Kommanditisten 314
aa) Tod eines persönlich haftenden Gesellschafters
(Komplementärs) 314
bb) Tod eines Kommanditisten 314
1) Gesellschaftsdauer, Kündigung, Abfindung
ausscheidender Gesellschafter 315
4. Sonderfall GmbH Co. KG 316
a) Allgemeines 316
b) Anwendungsbereich 316
c) Gesellschaftsverträge 317
d) Gesellschafterbeteiligung 319
aa) Grundform 319
bb) Einheitsgesellschaft 320
e) Firma 321
f) Wettbewerbsverbot 321
g) Geschäftsführung und Vertretung 322
h) Verteilung von Gewinn und Verlust, Entnahmen 322
27
Inhaltsverzeichnis
i) Publizitätspflichten 323
j) Informationsrechte der Kommanditisten 323
5. Stiftung Co. KG 323
6. Stille Gesellschaft 324
a) Begriff 324
b) Typische und atypische Stille Gesellschaft 325
c) Gesellschafter 326
d) Anwendungsbereich 326
e) Vertragsschluß 327
f) Geschäftsführung, Vertretung, Kontrollrechte 328
g) Wettbewerbsverbot 328
h) Verteilung von Gewinn und Verlust, Entnahmen 328
i) Gesellschaftsdauer, Auflösungsgründe 329
j) Tod eines Gesellschafters 329
k) Insolvenz des Geschäftsinhabers 330
1) Auseinandersetzung, Abfindung 330
7. GmbH Still 331
8. Unterbeteiligung 331
a) Allgemeines 331
b) Typische und atypische Unterbeteiligung 333
c) Anwendungsbereich 334
d) Gesellschafter, Vertragsschluß 335
9. Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV)... 336
10. Partnerschaft 337
a) Allgemeines 337
b) Errichtung einer Partnerschaft 337
c) Name der Partnerschaft 337
d) Geschäftsführung, Vertretung 338
e) Kapital, Haftung 338
f) Tod eines Partners 338
II. Kapitalgesellschaften 339
1. Gesellschaft mit beschränkter Haftung 339
a) Allgemeines 339
b) Anwendungsbereich 339
c) Errichtung, Entstehung der GmbH 340
d) Gründer 340
e) Vorgründungsgesellschaft, Vorgesellschaft 341
f) Vertragsinhalt 342
aa) Firma 342
bb) Sitz 342
28
Inhaltsverzeichnis
cc) Gegenstand des Unternehmens 342
dd) Stammkapital 343
ee) Stammeinlagen, Geschäftsanteile 343
(1) Allgemeines 343
(2) Geldeinlagen 344
(3) Sacheinlagen 344
(4) Verdeckte Sacheinlagen 344
(5) Mischeinlage 346
g) Übertragbarkeit und Vererblichkeit der Geschäftsanteile .. 346
aa) Allgemeines 346
bb) Übertragbarkeit 346
h) Nießbrauchsbestellung an Geschäftsanteilen zur vorweg¬
genommenen Erbfolge 349
i) Vererblichkeit von Geschäftsanteilen 349
aa) Freie Vererblichkeit 349
bb) Erbauseinandersetzung 350
cc) Vorbeilenkung am Nachlaß 351
dd) Gesellschaftsvertragliche Lenkung 351
ee) Mehrere Erben 352
ff) Testamentsvollstreckung 352
j) Organe 352
aa) Geschäftsführung 352
bb) Gesellschafterversammlung 355
cc) Gesellschafterausschuß 356
dd) Aufsichtsrat, Beirat 356
k) Jahresabschluß 357
1) Ergebnisverwendung 357
m) Haftungsfragen 357
aa) Bedeutung für Vermögensnachfolger 357
bb) Gesellschafterhaftung 358
(1) Stammeinlagen 358
(2) Kapitalersetzende Darlehen 358
(3) Erweiterte Haftung im qualifiziert
faktischen Konzern 359
cc) Geschäftsführerhaftung 360
(1) Haftung gegenüber der Gesellschaft 360
(2) Haftung gegenüber Dritten 361
(3) Verjährung 361
n) Gesellschafterrechte 362
29
Inhaltsverzeichnis
o) Änderungen des Gesellschaftsvertrags, insbesondere
Kapitalerhöhung 362
p) Ausscheiden, Kündigung, Ausschluß aus der GmbH 362
q) Auflösung der GmbH 364
2. Aktiengesellschaft 365
a) Allgemeines 365
b) Anwendungsbereich 366
c) Errichtung, Entstehung der AG 366
d) Nachgründung 367
e) Aktien 367
f) Gesellschaftsorgane 368
aa) Vorstand 368
bb) Aufsichtsrat 368
(1) Zusammensetzung 368
(2) Mitbestimmung 368
(3) Hauptversammlung 369
g) Rechnungslegung 369
h) Haftungsfragen 369
i) Vererblichkeit der Aktien 370
3. Kommanditgesellschaft auf Aktien 370
a) Begriff 370
b) Anwendungsbereich 371
c) Anzuwendende Vorschriften 371
d) Tod eines Gesellschafters 371
4. Stiftung 371
a) Allgemeines 371
b) Arten der rechtsfähigen Stiftung des Privatrechts 372
aa) Familienstiftung 372
bb) Gemeinnützige Stiftung 372
c) Rechtsfähige Stiftung 372
aa) Entstehung 372
bb) Stiftungsgeschäft 373
cc) Stiftungsvermögen 373
dd) Anzuwendendes Recht 373
ee) Stiftungsverfassung 373
d) Anwendungsbereich 374
e) Unselbständige Stiftung 375
50
Inhaltsverzeichnis
5. Abschnitt: Unternehmensnachfolgeregelungen in Verfügungen
von Todes wegen 375
I. Vor- und Nacherbschaft bei Unternehmen und Unternehmens¬
beteiligungen 375
1. Unternehmer- und Gesellschafterstellung 375
2. Verfügungsbeschränkungen des Vorerben 376
3. Gestaltungsempfehlung 377
II. Vermächtnisse zur Unternehmensnachfolge 377
1. Drittbestimmung des Unternehmensnachfolgers 377
a) Problematik 377
b) Lösung 378
2. Vermächtnis einer Unterbeteiligung 378
a) Allgemeines 378
b) Gestaltung 378
III. Auflagen zur Unternehmensfortführung oder -Umgründung 379
1. Auflagen zur Fortführung eines Unternehmens 379
2. Auflagen zur Umgründung eines Unternehmens 379
IV. Testamentsvollstreckung an einem Unternehmen und
an Unternehmensbeteiligungen 380
1. Testamentsvollstreckung an einem gewerblichen Unternehmen 380
a) Allgemeines 380
b) Treuhänderische Unternehmensführung im eigenen Namen 381
c) Unternehmensfortführung als Bevollmächtigter der Erben. 381
d) Umgründung 382
2. Testamentsvollstreckung an Personengesellschaftsanteilen.... 382
a) Zulässigkeit 382
b) Testamentsvollstreckung an Beteiligung eines
unbeschränkt haftenden Gesellschafters 383
aa) Grundsätzliches 383
bb) Gestaltungsmöglichkeiten 384
(1) Testamentsvollstreckung 384
(2) Treuhandlösung 384
(3) Vollmachtlösung 385
(4) Weisungsgeberlösung 386
cc) Änderung der Rechtsform 386
c) Testamentsvollstreckung an Kommanditbeteiligung 386
d) Stille Gesellschaft 387
3. Testamentsvollstreckung an Kapitalgesellschaftsbeteiligungen. 387
31
Inhaltsverzeichnis
6. Abschnitt: Unternehmensnachfolge durch Regelungen
unter Lebenden 388
I. Vorbereitende Maßnahmen 388
1. Gütertrennung 388
2. Errichtung einer „Ein-Mann-Gesellschaft 389
a) Problematik 389
b) Kapitalgesellschaft 390
c) „Ein-Mann-GmbH Co. KG 390
3. Betriebsaufspaltung 391
a) Definition 391
b) Formen 391
aa) „Echte Betriebsaufspaltung 391
bb) „Unechte Betriebsaufspaltung 391
c) Anwendungsbereich, Interessenlage 392
aa) Vor- und Nachteile 392
(1) Haftungsbeschränkung 392
(2) Sicherung von Einkünften 392
(3) Fremdorganschaft 393
(4) Steuern 393
(5) Verträge 393
bb) Betriebsaufspaltung zur Vorbereitung der Erbfolge.... 393
d) Vertragsgestaltung 394
aa) Gesellschaftsverträge 394
bb) Pachtvertrag 394
e) Betriebsverfassungsrecht, Mitbestimmung 394
4. Organschaft 395
a) Begriff - handelsrechtlich 395
b) Anwendungsbereich 396
aa) Gewinnabführung bei Arbeitsteilung 396
bb) Vorbereitende Erbfolge 396
II. Lebzeitige Einräumung einer Unternehmensbeteiligung 397
1. Allgemeines 397
2. Schenkung einer Unternehmensbeteiligung 397
a) Schenkung oder Ausstattung 397
aa) Allgemeines 397
bb) Offene Handelsgesellschaft und Gesellschaft
bürgerlichen Rechts 398
cc) Kommanditgesellschaft, stille Gesellschaft,
Unterbeteiligung 399
dd) Ausstattung 399
32
Inhaltsverzeichnis
b) Einzuhaltende Form 400
aa) Innengesellschaft 400
bb) Außengesellschaft 401
c) Hinweis Schenkung- und Ertragsteuer 401
7. Abschnitt: Sonderlösungen im Rahmen der Unternehmensnachfolge 402
I. Nießbrauch an Unternehmen 402
1. Allgemeines 402
2. Nießbrauch an Einzelunternehmen 402
a) Allgemeines 402
b) Vollrechtsnießbrauch 403
c) Ertragsnießbrauch 403
3. Nießbrauch an einer Personengesellschaftsbeteiligung 403
a) Zulässigkeit 403
b) Vollrechtsnießbrauch 405
c) Ertragsnießbrauch 406
d) Zwischenlösungen 407
e) Vermögensrechtliche Wirkungen 407
aa) Problematik der Gewinnrücklagen und stillen Reserven 407
bb) Vollrechtsnießbrauch 407
cc) Ertragsnießbrauch 409
f) Gestaltungsempfehlung 409
4. Nießbrauch an einer Kapitalgesellschaftsbeteiligung 410
a) Zulässigkeit 410
b) Mitgliedschaftsrechte 410
c) Vermögensrechtliche Wirkungen 411
d) Gestaltungshinweis 412
II. Versorgungsrenten 412
1. Allgemeines 412
2. Personengesellschaften 412
3. Kapitalgesellschaften 413
4. Wertsicherung 413
III. Gestaltung der Unternehmensnachfolge durch Umwandlung .... 414
1. Allgemeines 414
2. Grundlagen der Unternehmensumwandlung 415
3. Verschmelzung 416
a) Allgemeines 416
b) Verschmelzungsarten 416
c) Verschmelzungsfähige Rechtsträger 417
d) Zustimmungserfordernis 418
e) Personenidentität 418
33
Inhaltsverzeichnis
f) Rechtsfolge 418
g) Anwendungsbereich für die Vermögensnachfolge 418
4. Spaltung 419
a) Allgemeines 419
b) Anwendungsbereich für die Vermögensnachfolge 419
c) Spaltungsformen 420
aa) Aufspaltung 420
bb) Abspaltung 420
cc) Ausgliederung 420
dd) Kombination der Spaltungsformen 421
d) Spaltungsfähige Rechtsträger, Vermögen, Haftung 421
e) Spaltungsvertrag, Spaltungsplan 422
f) Spaltungsbericht 423
g) Spaltungsprüfung 424
h) Zustimmungsbeschlüsse 424
i) Registeranmeldung 425
j) Wirksamwerden der Spaltung 425
5. Formwechsel 425
a) Allgemeines 425
b) Möglichkeiten des Formwechsels 426
c) Umwandlungsbericht 426
d) Umwandlungsbeschluß 427
aa) Allgemeines 427
bb) Zustimmungserfordernis 427
cc) Inhalt 427
e) Gründungsvorschriften des neuen Rechtsträgers 428
f) Registeranmeldung 428
ZWEITES BUCH
Die Steuerfolgen der Erbfolgegestaltung
1. Kapitel: Die Steuerfolgen im Erbfall
1. Abschnitt: Erbschaftsteuer 433
I. Allgemeiner Überblick 433
1. Gegenstand der Erbschaftsteuer und ihre Einordnung in das
Gesamtsteuersystem 433
2. Grundsatz der Maßgeblichkeit des bürgerlichen Rechts 434
3. Die Gesamtrechtsnachfolge 436
II. Güterrechtliche Vereinbarungen 437
1. Die Vereinbarung einer allgemeinen Gütergemeinschaft 437
34
Inhaltsverzeichnis
2. Schenkungen zwischen Ehepartnern innerhalb einer
bestehenden Ehe 438
3. Die güterrechtliche Auseinandersetzung bei Auflösung
der Ehe durch Scheidung 440
4. Die güterrechtliche Auseinandersetzung beim Tode
eines Ehegatten 440
5. Vereinbarungen über die Berechnung des fiktiven
Zugewinnausgleichs 441
6. Unzulässige rückwirkende Vereinbarung 442
7. Der Verzicht auf Zugewinnausgleich 442
8. Die fortgesetzte Gütergemeinschaft 442
III. Erwerb von Todes wegen 442
1. Der Erbanfall 443
2. Das Vermächtnis 446
3. Der Pflichtteilsanspruch 448
4. Schenkung auf den Todesfall 448
5. Erwerbe gemäß § 3 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG 449
6. Erwerb von Todes wegen 449
7. Anordnung einer Stiftung 450
8. Zuwendung aufgrund einer Auflage 451
9. Erwerbe, die von einer staatlichen Genehmigung
abhängig sind 451
10. Abfindung für Erbverzichte 451
11. Entgelte für die Übertragung von Anwartschaften 451
12. Abfindung für ein aufschiebend bedingtes, betagtes
oder befristetes Vermächtnis 452
13. Erwerb eines Vertragserben 452
IV. Vor- und Nacherbschaft 453
1. Die Vorerbschaft 453
2. Die Nacherbschaft 453
3. Zusammentreffen von Erb fall und Nacherbschaft 454
4. Berliner Testament 455
V. Stiftung und Zweckzuwendung 455
1. Stiftung 455
a) Übergang von Vermögen auf eine vom Erblasser
angeordnete Stiftung 455
b) Vermögensübertragungen auf einen Trust 456
c) Stiftung unter Lebenden 457
d) Stiftungszweck 457
2. Die Zweckzuwendung 457
3. Die Erbersatzsteuer der Stiftung 458
35
Inhaltsverzeichnis
4. Erhebung der Erbersatzsteuer 461
VI. Das Nießbrauchsvermächtnis 461
1. Allgemeines 461
2. Die Zuwendung des Nießbrauchs 462
3. Die Behandlung der Nießbrauchslast 462
VII. Die persönliche Steuerpflicht 463
1. Die unbeschränkte Steuerpflicht 463
2. Bedeutung der Doppelbesteuerungsabkommen 464
3. Die beschränkte Steuerpflicht 464
4. Das Erbschaftsteuerabkommen mit der Schweiz 465
a) Grundsätze 465
b) Zusätzliches Besteuerungsrecht in Wohnsitzfällen 465
c) Zusätzliches Besteuerungsrecht der Bundesrepublik
Deutschland in Wegzugsfällen 466
d) Zuteilung der Besteuerungsrechte 466
aa) Unbewegliches Vermögen 466
bb) Betriebsvermögen 466
cc) Sonstiges Vermögen 467
dd) Schuldenabzug 467
e) Die Vermeidung der Doppelbesteuerung 467
5. Einfluß des Außensteuergesetzes auf die Besteuerung
des Erbfalles 468
6. Anrechnung ausländischer Steuern 468
VIII. Die Entstehung der Steuerschuld 468
1. Die Entstehung der Steuerschuld bei Erwerben
von Todes wegen 469
a) Erwerb durch Erbfall 469
b) Erwerb unter einer aufschiebenden Bedingung 469
c) Erwerb des Pflichtteils 469
d) Erwerb durch Stiftung 469
e) Erwerb infolge Auflage 469
f) Genehmigungspflichtige Erwerbe 470
g) Abfindungen für Erbverzicht 470
h) Veräußerung von Anwartschaftsrechten 470
i) Erwerb im Nacherbfall 470
j) Abfindungsvereinbarungen bei Vermächtnissen 470
2. Die Schenkung unter Lebenden 470
3. Zweckzuwendungen 471
IX. Die Wertermittlung 471
1. Die Grundsätze für die Wertermittlung 471
36
Inhaltsverzeichnis
a) Die Bereicherung als Bemessungsmaßstab 472
b) Zeitpunkt für die Wertermittlung 472
c) Anzuwendende Bewertungsvorschriften 473
2. Einzelfälle 474
a) Allgemeines 474
b) Bewertung des Grundbesitzes 474
aa) Unbebaute Grundstücke 474
bb) Bebaute Grundstücke 475
cc) Betriebsgrundstücke 476
c) Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 477
aa) Begriff 477
bb) Umfang des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 477
cc) Wertermittlung 478
d) Das Betriebsvermögen (gewerbliches) 479
aa) Bewertungsgrundsätze 479
bb) Ansatz dem Grunde nach 479
(1) Betriebsgrundstück 479
(2) Erbbauzinsansprüche 480
(3) Ausgleichsposten im Falle der Organschaft 480
(4) Sonderposten aus der DM-Eröffnungsbilanz 480
(5) Rücklagen 481
(6) Abzug bei einer beherrschenden Kapitalgesellschaft 481
(7) Erbbauzinsverpflichtung 481
cc) Übernahme der Steuerbilanzwerte der Hohe nach .... 481
e) Anteile an einer Personengesellschaft 482
f) Bewertung von Kapitalanteilen 484
g) Sonstige Vermögensrechte 490
aa) Sonstige Kapitalforderungen 490
bb) Renten und sonstige wiederkehrende Leistungen
und Nutzungen 491
cc) Der Nießbrauch 492
3. Nachlaßverbindlichkeiten 495
a) Verbindlichkeiten des Erblassers 495
b) Erbanfallsverbindlichkeiten 496
c) Verbindlichkeiten des Erben 498
4. Steuerbefreiung 498
5. Ansatz von Betriebsvermögen von Betrieben der Land- und
Forstwirtschaft und Anteilen von Kapitalgesellschaften 500
a) Vorbemerkung 500
b) Freibetrag von Euro 256.000,- 500
37
Inhaltsverzeichnis
c) Bewertungsabschlag 5l^0
d) Erwerb von Todes wegen 501
e) Freibetrag bei mehreren Anspruchsberechtigten 501
f) Begünstigtes Vermögen 502
g) Verwirkung des Freibetrages und des verminderten
Wertansatzes 5^2
h) Option zum Verzicht der Entlastungen nach § 13 a ErbStG 504
X. Berechnung der Steuer 505
1. Berücksichtigung früherer Erwerbe 505
2. Steuerklassen 506
a) Allgemeines 506
b) Sonderregelung für die Stiftung 506
c) Berliner Testament 507
3. Persönlicher Freibetrag 507
4. Der besondere Versorgungsfreibetrag 508
5. Tarif 508
6. Tarifbegrenzung bei Erwerb von Betriebsvermögen 509
XI. Steuerfestsetzung und Erhebung 511
1. Der Steuerschuldner 511
2. Die Haftungsschuld 511
3. Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens 512
4. Anmeldung des Erwerbs 513
5. Die Steuerfestsetzung 514
6. Die Rentenbesteuerung 514
7. Die Aussetzung der Versteuerung 514
8. Die Fälligkeit der Erbschaftsteuer 515
9. Erlöschen der Steuer in besonderen Fällen 515
2. Abschnitt: Einkommensteuer 515
I. Die Einkommensteuer des Erblassers 515
1. Ermittlungsgrundsätze 516
2. Veranlagung des Erblassers 516
II. Die Einkommensteuer des Erben 517
1. Allgemeine Grundsätze 517
a) Der Grundsatz der Gesamtrechtsnachfolge 517
b) Der Vermögenserwerb durch die Erben 517
c) Die Einkommensteuerpflicht des Erwerbers
von Todes wegen 519
2. Die Einkünfte des Erben 519
a) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft 519
b) Einkünfte aus Gewerbebetrieb 519
38
Inhaltsverzeichnis
c) Die Veräußerung einer wesentlichen Beteiligung 523
d) Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit 524
e) Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit 527
f) Einkünfte aus Kapitalvermögen 528
g) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 528
h) Sonstige Einkünfte der Erben 529
aa) Renten 529
bb) Abfindungen 529
cc) Spekulationsgeschäfte 529
3. Sonderausgaben 530
a) Der Verlustvortrag 530
b) Weitere Sonderausgaben 531
4. Steuerbegünstigung der zu eigenen Wohnzwecken
genutzten Wohnung im eigenen Haus 531
5. Die außergewöhnliche Belastung 533
6. Der Tarif 533
III. Behandlung von Vermächtnissen und Auflagen 534
1. Grundsätze 534
a) Behandlung beim Erben 534
b) Behandlung beim Vermächtnisnehmer 534
2. Geldvermächtnis 534
3. Sachvermächtnis 535
a) Grundsätze 535
b) Vermächtnis im Bereich des Privatvermögens 535
aa) Behandlung des Erben 535
bb) Behandlung des Vermächtnisnehmers 535
c) Erfüllung eines Vermächtnisses aus dem Betriebsvermögen 536
d) Der Gewerbebetrieb oder eine Beteiligung an einer
Personengesellschaft als Gegenstand eines Vermächtnisses. 536
4. Nießbrauchsvermächtnis 537
a) Grundsätze 537
b) Nießbrauch an der gesamten Erbschaft 537
c) Nießbrauch am Betriebsvermögen 538
aa) Nießbrauch am Einzelunternehmen 538
(1) Grundsätze 538
(2) Unternehmensnießbrauch 538
(3) Zurechnung der Einkünfte 539
(4) AfA-Berechtigung 539
(5) Ertragsnießbrauch am Unternehmen 539
(6) Quotennießbrauch an einem Unternehmen 540
39
Inhaltsverzeichnis
bb) Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 540
(1) Nießbraucher als Mitunternehmer 540
(2) Nießbrauch am Gewinnstammrecht 541
d) Nießbrauch am Kapitalvermögen 542
e) Nießbrauch am Grundvermögen 543
aa) Grundsätze 543
bb) Entgeltlicher und unentgeltlicher Nießbrauch 543
cc) Zuwendungsnießbrauch 544
(1) Fremdvermietung 544
(2) Selbstnutzung durch den Nießbraucher 546
(3) AfA-Berechtigung 546
dd)Steuerliche Behandlung des Vorbehaltsnießbrauchs.... 547
(1) Grundsätze 547
(2) Fremdvermietung 547
(3) Vorbehaltsnießbraucher als Af A-Berechtigter 548
(4) Behandlung des Erwerbers 548
(5) Selbstnutzung durch den Vorbehaltsnießbraucher.. 549
ee) Vermächtnisnießbrauch 549
ff) Dingliche und obligatorische Nutzungsrechte 549
gg) Nießbraucher als wirtschaftlicher Eigentümer 549
f) Behandlung der Übernahme von Steuerschulden
als dauernde Lasten 549
5. Rentenvermächtnis 550
a) Grundsätze 550
b) Rente, dauernde Last 551
c) Unterhaltsrente 553
d) Die private Versorgungsrente 554
e) Die private Veräußerungsrente 555
f) Die betriebliche Veräußerungsrente 555
g) Vermächtnisrenten 557
aa) Behandlung des Rentenvermächtnisses
beim Berechtigten 557
bb) Der rentenverpflichtete Erbe oder Vermächtnisnehmer 558
6. Die stille Gesellschaft als Vermächtnis 559
a) Die typische stille Gesellschaft 560
b) Die atypische stille Gesellschaft 560
7. Die Unterbeteiligung 562
a) Die Unterbeteiligung nach Art einer stillen Gesellschaft... 562
b) Die mitunternehmerische Unterbeteiligung 563
IV. Die Erbengemeinschaft 564
40
Inhaltsverzeichnis
1. Die Erbengemeinschaft im Steuerrecht 564
2. Die Einkünfte der Erbengemeinschaft 565
V. Die Erbengemeinschaft als Mitunternehmerschaft 567
1. Grundsätzliches 567
2. Die Erbengemeinschaft als Mitunternehmerschaft 568
3. Betriebsvermögen 568
4. Laufende Einkünfte der Erbengemeinschaft 569
5. Einbringung des Betriebes in eine Personengesellschaft 570
6. Verpachtung des Gewerbebetriebes durch die Erben 571
7. Veräußerung und Aufgabe des Gewerbebetriebes
durch die Erben 573
VI. Die Auseinandersetzung der Erbengemeinschaft 574
1. Grundsätzliches 574
2. Die Erbauseinandersetzung im Bereich des Privatvermögens.. 576
a) Grundsätze 576
b) Erwerb der Erbanteile der Miterben durch einen Erben ... 578
c) Ausscheiden der Miterben bis auf einen
aus der Erbengemeinschaft 579
d) Realteilung des Nachlasses 579
e) Realteilung mit Spitzenausgleich 581
f) Behandlung von Schuldzinsen aus Darlehen im
Zusammenhang mit der Erbauseinandersetzung 582
g) Verrentung von Abfindungsansprüchen im Rahmen
einer Auseinandersetzung des Privatvermögens 582
h) Sonstige Rechtsfolgen der privaten Erbauseinandersetzung 583
aa) Gebäude-AfA des Erwerbers 583
bb) Grundförderung im Falle der Erbauseinandersetzung.. 583
i) Gebäude-AfA des Erwerbers 585
)) Grundförderung im Falle der Erbauseinandersetzung 586
k) Wesentliche Beteiligung 587
1) Private Veräußerungsgeschäfte i.S. des § 23 EStG 588
3. Die Auseinandersetzung eines nur aus Betriebsvermögen
bestehenden Nachlasses 589
a) Vorbemerkung 589
b) Erwerb der Erbanteile der weichenden Miterben durch
einen Miterben 589
c) Ausscheiden von Miterben aus einer Erbengemeinschaft
gegen Abfindung 590
d) Veräußerung des Betriebes an einen Miterben 591
e) Realteilung des Nachlasses 592
aa) Grundsätze 592
41
Inhaltsverzeichnis
bb) Die Realteilung eines Betriebes 592
cc) Realteilung als Betriebsaufgabe 593
dd) Realteilung als Betriebsfortführung 593
ee) Strukturwandel durch Realteilung 595
ff) Realteilung mit Spitzenausgleich 595
gg) Realteilung des Nachlasses als Betriebsauf gäbe 596
f) Die Teilauseinandersetzung 597
4. Auseinandersetzung eines gemischten Nachlasses 598
a) Vorbemerkung 598
b) Veräußerung bzw. Erwerb von Erbanteilen 598
c) Ausscheiden der übrigen Miterben bis auf einen
aus der Erbengemeinschaft 599
d) Teilung des Nachlasses unter den Erben
(Realteilung ohne Spitzenausgleich) 599
e) Schaffung von Pnvatvermögen im engen zeitlichen
Zusammenhang 602
f) Entnahme aus dem Betriebsvermögen zur Nachlaßteilung . 603
g) Behandlung von Nachlaßverbindlichkeiten bei
Mischnachlässen, insbesondere Schuldzinsen 603
h) Erbauseinandersetzung unter Zahlung
eines Spitzenausgleichs 604
5. Auseinandersetzung einer freiberuflichen Praxis 605
a) Grundsätze 605
b) Behandlung der laufenden Einnahmen 605
c) Erbauseinandersetzung 606
6. Kreditaufnahme und Begründung anderer Verbindlichkeiten. . 606
a) Grundsätze 606
b) Verwaltungsansicht 606
c) Neue Rechtsprechung 607
d) Schuldzinsen im Zusammenhang mit einer entgeltlichen
Erbauseinandersetzung 608
e) Übernahme von Verbindlichkeiten des Erblassers
bzw. Darlehnsaufnahme zur Erfüllung
dieser Verpflichtungen 608
f) Abgeltung durch Einräumung von stillen Beteiligungen ... 608
7. Erwerb eines Hofes nach der Höferordnung 609
VII. Die Testamentsvollstreckung 610
VIII. Interessengemeinschaftsverträge 611
3. Abschnitt Gewerbesteuer 612
42
Inhaltsverzeichnis
4. Abschnitt: Grunderwerbsteuer 612
I. Der Anwendungsbereich der Grunderwerbsteuer 612
II. Der Erbanfall im Grunderwerbsteuerrecht 612
1. Die Behandlung des Erbanfalls 612
2. Die Erbauseinandersetzung 613
a) Erwerb durch einen Miterben 613
b) Erwerb durch den überlebenden Ehegatten des Erblassers . 615
c) Erwerb durch Ehegatten des Miterben aus dem Nachlaß .. 615
3. Die Auseinandersetzung im Rahmen einer bereits
bestehenden Personengesellschaft 615
a) Der Eintritt der Erben in eine bereits bestehende
Personengesellschaft 615
b) Das Ausscheiden des Erblassers aus einer bereits
bestehenden oHG 616
c) Die Auflösung der Gesellschaft bei Tod
eines Gesellschafters 616
d) Die Auflösung einer zweigliedrigen oHG 617
5. Abschnitt: Umsatzsteuer 618
I. Allgemeiner Überblick 618
II. Die Haftung des Erben für die Umsatzsteuer des Erblassers 618
III. Die umsatzsteuerliche Behandlung von Veräußerungsgeschäften
aus dem Nachlaß 619
1. Die Veräußerung aus im Privatvermögen befindlichen
Gegenständen 619
2. Der Erwerb eines Unternehmens im Wege der Erbfolge 619
a) Die Unternehmereigenschaft des Miterben 619
b) Die Behandlung der laufenden Umsätze 619
c) Die Liquidation des Unternehmens des Erblassers
durch den Erben 620
d) Die Veräußerung des Unternehmens durch den Erben .... 620
3. Die Erbengemeinschaft als Unternehmer 620
a) Die Unternehmereigenschaft des Miterben 620
b) Die Erbengemeinschaft als Unternehmer 621
IV. Die umsatzsteuerliche Behandlung eines im Nachlaß befindlichen
Anteils an einer Personengesellschaft 621
1. Die Auflösung der Gesellschaft mit dem Tode
eines Gesellschafters 622
2. Der verstorbene Gesellschafter scheidet mit dem Tode aus. . .. 622
3. Die Fortführung der Gesellschaft mit den Erben 622
V. Die Erbauseinandersetzung 622
1. Ausscheiden von Miterben aus der Erbengemeinschaft 623
43
Inhaltsverzeichnis
2. Realteilung 623
3. Unentgeltliche Wertabgaben 623
4. Die Übertragung des Unternehmens auf eine mit den Erben
gebildete oHG oder KG 623
VI. Die Überführung des Unternehmens des Erblassers in eine
andere Unternehmensform 624
1. Aufnahme eines Gesellschafters 624
2. Die Umwandlung eines Einzelunternehmens in
eine GmbH Co. KG 624
3. Die Umwandlung einer Erbengemeinschaft in
eine GmbH Co. KG 624
4. Die Umwandlung in eine Kapitalgesellschaft 624
VII. Der Vorsteuerabzug 625
i. Abschnitt: Abgabenordnung 625
I. Haftung des Erben 625
II. Bekanntgabe von Bescheiden 626
III. Rechtsbehelfsbefugnis 627
IV. Haftung des Testamentsvollstreckers 627
V. Haftung nach § 75 AO 627
VI. Das Steuergeheimnis 628
VII. Das Bankgeheimnis 628
VIII. Auskünfte und Zusagen des Finanzamtes 628
IX. Berichtigung der Steuerbescheide nach §§ 172 ff. AO 629
2. Kapitel: Die gesellschaftsrechtliche Erbfolge
, Abschnitt: Erbschaftsteuer 631
I. Grundsätze 631
II. Fortsetzung der Gesellschaft beim Tode eines Gesellschafters .... 631
1. Grundsätze 631
2. Der Erwerb durch die verbleibenden Gesellschafter 631
3. Erwerb durch die Erben 632
4. Sonderbetriebsvermögen 633
III. Einfache Nachfolgeklausel 633
1. Grundsätze 633
2. Sonderbetriebsvermögen 634
IV. Erwerb aufgrund einer qualifizierten Nachfolgeklasuel 634
1. Gesellschaftsanteil 634
2. Sonderbetriebsvermögen 634
V. Sonderfall einer Eintrittsklausel 635
Inhaltsverzeichnis
2. Abschnitt: Die gesellschaftsrechtliche Auseinandersetzung bei
einer Personengesellschaft im Ertragsteuerrecht 636
I. Grundsätze 636
II. Auflösung der Gesellschaft beim Tode eines Gesellschafters 636
1. Die Liquidationsgesellschaft als Mitunternehmerschaft 637
a) Die Erben als Gesellschafter der Liquidationsgesellschaft.. 637
b) Veräußerung des Gewerbebetriebes 637
c) Beendigung der Gesellschaft durch Liquidation 638
2. Beendigung der Liquidation durch Fortführung
der Gesellschaft mit den übrigen Gesellschaftern 638
3. Beendigung der Liquidation durch Fortführung
der Gesellschaft mit den Erben 639
III. Die Fortsetzung der Gesellschaft ohne die Erben mit den
überlebenden Gesellschaftern 639
1. Grundsätze 639
2. Formen der Abfindung 640
a) Barabfindung 640
b) Ratenzahlung 640
c) Rentenzahlung 640
d) Abfindung durch Einräumung einer stillen Beteiligung.... 641
IV. Fortsetzung der Gesellschaft mit den Erben (Nachfolgeklausel) .. 642
1. Grundsätze 642
2. Nachträgliche Auseinandersetzung 642
a) Entgeltliche Veräußerungen von Anteilen 642
b) Unentgeltlicher Erwerb 642
c) Realteilung eines Gesellschaftsanteils 643
d) Erwerb des Gesellschaftsanteils der Miterben mit
Anrechnung auf die Quote und Spitzenausgleich 644
3. Antrag der Erben auf Einräumung der Kommanditisten¬
stellung 644
4. Steuerliche Wirkung der Kündigung 645
V. Erbeneintritt bei qualifizierter Nachfolgeklausel 645
1. Grundsätze 645
2. Erwerb durch den qualifizierten Erben
als unentgeltlicher Erwerb 646
VI. Teilnachfolgeklausel 647
VII. Erbeneintritt bei Eintrittsklausel 648
1. Handels-und bürgerlich-rechtliche Betrachtung 648
2. Steuerliche Behandlung des Eintrittsrechts 648
3. Qualifizierte Nachfolgeklausel 649
VIII. Das Übernahmerecht eines Gesellschafters 649
45
Inhaltsverzeichnis
IX. Sonderformen der Abfindung 649
1. Abfindung mit Sachwerten 649
2. Abfindung in Form von Rentenvereinbarungen 650
3. Abfindung durch Einräumung einer stillen Beteiligung
bzw. Unterbeteiligung 651
X. Behandlung des Sonderbetriebsvermögens 653
1. Grundsätze 653
2. Fortsetzung der Gesellschaft ohne Erben 653
3. Einfache Nachfolgeklausel 653
4. Qualifizierte Nachfolgeklausel 654
5. Sonderbetriebsvermögen als wesentliche Betriebsgrundlage ... 654
6. Gestaltungsmöglichkeiten zur Verhinderung der Aufdeckung
stiller Reserven 654
XI. Einräumung eines Nießbrauchsvermächtnisses 655
3. Abschnitt: Umsatzsteuer 656
4. Abschnitt: Grunderwerbsteuer 656
3. Kapitel: Vorweggenommene Erbfolge
1. Abschnitt: Erbschaftsteuer 657
I. Die Schenkung unter Lebenden 657
1. Begriff der Schenkung 657
2. Die übrigen Tatbestände, die als Schenkung
unter Lebenden gelten 660
3. Schenkungen unter Widerrufsvorbehalt 660
4. Zuwendungen im Rahmen des Gewerbebetriebes 661
5. Ausstattungen 661
6. Schenkung unter Auflage 661
7. Die gemischte Schenkung 662
II. Die steuerliche Anerkennung von Schenkungen 665
1. Kettenschenkungen 666
2. Schenkungen mit einer aufschiebend bedingten Verpflichtung . 666
III. Schenkungen unter Lebenden 667
IV. Übertragung von Gegenständen des Privatvermögens 668
1. Grundsätze 668
2. Übertragung eines Grundstücks 669
a) Schenkung des Geldbetrages unter Auflage 669
b) Mittelbare Schenkung eines Grundstücks 670
c) Übernahme eines Teiles des Grundstückskaufpreises 670
d) Übernahme der Baukosten bei gleichzeitiger Schenkung
eines unbebauten Grundstücks 671
46
Inhaltsverzeichnis
e) Übernahme der Baukosten bei Bebauung eines dem
Beschenkten bereits gehörenden Grundstücks 671
f) Übernahme von Renovierungskosten 672
3. Übertragung eines Grundstücks unter Übernahme
von Verbindlichkeiten 672
4. Übertragung eines Grundstücks gegen Rente bzw.
dauernde Last 673
5. Übertragung eines Grundstücks unter Nießbrauchsvorbehalt
bzw. Einräumung eines Dauerwohnrechts 673
6. Übertragung von Grundstücken als gemischte Schenkung .... 674
7. Schenkung von Kapitalanteilen 675
a) Schenkung von Anteilen bzw. Teilanteilen an einer GmbH 675
b) Einräumung von Unterbeteiligungen an Kapitalanteilen... 675
V. Übertragung eines Einzelbetriebes 675
1. Abgrenzung entgeltliche/unentgeltliche Übertragung 675
2. Übertragung eines Betriebes ohne Gegenleistung 676
3. Übertragung eines Betriebes unter Übernahme
der Verbindlichkeiten 677
4. Übertragung eines Betriebes mit der Auflage, den Schenker
bzw. dessen Ehefrau bis zum Lebensende zu versorgen 677
5. Übertragung eines Betriebes unter der Auflage, Ansprüche
Dritter abzufinden 678
6. Betriebsübertragungen unter Nießbrauchsvorbehalt 679
7. Teilentgeltliche Übertragungen 680
a) Begriff 680
b) Veräußerung eines Betriebes unter Buchwert 680
c) Veräußerung eines Betriebes zum Buchwert 681
d) Veräußerung über dem Buchwert 681
VI. Übertragung eines Gesellschaftsanteils 682
1. Begriff 682
2. Anteilsschenkung ohne Buchwertklausel 683
3. Schenkungen mit Buchwertklausel 683
4. Behandlung der Anteilsschenkung bei Ausschluß wesentlicher
Gesellschaftsrechte 685
5. Einräumung einer atypischen stillen Beteiligung 686
6. Einräumung einer Unterbeteiligung 686
7. Übertragung von Anteilen gegen Nießbrauchsvorbehalt 687
8. Teilentgeltliche Übertragung eines Gesellschaftsanteils 687
a) Anteilsübertragung unter dem Buchwert 689
b) Übertragung des Anteils zum Buchwert 689
c) Übertragung des Anteils über dem Buchwert 690
47
Inhaltsverzeichnis
d) Ausscheiden aus einer Personengesellschaft als Schenkung . 690
9. Die überhöhte Gewinnbeteiligung 690
VII. Freibetrag im Falle der vorweggenommenen Erbfolge 692
1. Künftiger Erbe 693
2. Vorweggenommene Erbfolge 693
3. Aufteilung des Freibetrags 694
4. Sperrfrist von 10 Jahren 694
5. Wegfall der Steuerbefreiung bei Veräußerung 695
VIII. Übergang eines Anteils von Todes wegen 696
IX. Adoption 696
2. Abschnitt: Einkommensteuer 697
I. Verfügungen zur Regelung der vorweggenommenen Erbfolge
im Bereich des Privatvermögens 697
1. Grundsätze 697
2. Vermögensübergabe im Rahmen der vorweggenommenen
Erbfolge 698
a) Grundsätze 698
b) Beteiligte Personen 699
aa) Empfänger des Vermögens 699
bb) Empfänger der Versorgungsleistungen 699
c) Existenzsichernde Wirtschaftseinheiten 699
d) Ausreichend ertragbringende Wirtschaftseinheit 700
e) Übertragung einer existenzsichernden Einheit ohne aus¬
reichende Erträge 700
3. Schenkung unter Übernahme von Verbindlichkeiten 701
4. Übertragung von Vermögensgegenständen gegen
eine Abstandszahlung 702
5. Übertragung von Vermögensgegenständen gegen
Gleichstellungsgelder an weichende Erben 702
6. Vereinbarungen von Renten und dauernden Lasten im
Zusammenhang mit Vermögensübergabeverträgen 703
a) Grundsätze 703
b) Rente als Leistungsaustausch 703
c) Übertragung von Vermögensgegenständen gegen
eine Versorgungsrente 704
d) Übertragung eines Grundstücks gegen eine dauernde Last. 705
e) Die steuerliche Behandlung von Gleichstellungsrenten 706
7. Schenkung mit der Auflage von Leistungen an Dritte 706
8. Schenkung unter Nießbrauchsvorbehalt und Rückbehaltung
eines Wohnrechts 708
48
Inhaltsverzeichnis
a) Nutzungsüberlassung als Auflage 708
b) Schenkung unter Nießbrauchsvorbehalt 708
aa) Behandlung des Nießbrauchers 708
bb) Behandlung des Eigentümers 708
9. Beteiligungsschenkung unter Nießbrauchsvorbehalt 709
10. Eigenheimzulage bei Grundstücksübertragungen
im Wege der vorweggenommenen Erbfolge 709
II. Übertragung eines Gewerbebetriebes auf einen Abkömmling .... 709
1. Entgeltliche Übertragung 709
a) Abgrenzung 709
b) Übertragung gegen Barpreis 710
c) Übertragung gegen Ratenzahlung 711
d) Übertragung gegen Renten 711
aa) Sofortversteuerung 712
bb) Zuflußbesteuerung 712
2. Unentgeltliche Übertragung eines Betriebes 713
a) Behandlung beim Übertragenden 713
b) Behandlung beim Erwerber 714
3. Schenkung eines Betriebes unter Auflage 714
a) Grundsätze 714
b) Übertragung eines Betriebes gegen eine Versorgungsrente . 714
c) Übertragung eines Betriebes unter Übernahme
von Verbindlichkeiten 715
d) Zahlung auf Abstandszahlungen und Gleichstellungsgelder 715
4. Übertragung eines Betriebes unter Nießbrauchsvorbehalt .... 716
a) Unternehmensnießbrauch 716
b) Ertragsnießbrauch 717
aa) Behandlung beim Eigentümer 717
bb) Behandlung beim Nießbraucher 718
5. Teilunentgeltliche Übertragung eines Betriebes 718
III. Übertragung von Anteilen an Personengesellschaften 719
1. Grundsätze 719
2. Schenkung eines Bruchteils eines Anteils 719
3. Schenkung eines Anteils unter Zurückbehaltung
von Sonderbetriebsvermögen 719
IV. Übertragung einer freiberuflichen Praxis 720
1. Vorbemerkungen 720
2. Übertragung der freiberuflichen Einzelpraxis 720
3. Übertragung eines Anteils an einer freiberuflichen Sozietät ... 721
a) Übertragung des ganzen Anteils 721
49
Inhaltsverzeichnis
b) Übertragung auf einen Mitgesellschafter 721
c) Übertragung einer Quote des Anteils
auf einen künftigen Erben 721
4. Übertragung des ganzen Anteils auf den künftigen Erben 722
bschnitt: Grunderwerbsteuer 723
I. Unentgeltliche Grundstücksübertragung 723
II. Grundstücksübertragungen an Angehörige und Ehegatten 723
1. Grundstückserwerb durch den Ehegatten des Veräußerers .... 723
2. Erwerb durch Personen, die mit dem Veräußerer
in gerader Linie verwandt sind 723
3. Grundstücksveräußerungen an Eltern 724
4. Grundstücksübertragungen auf Geschwister 724
III. Entgeltliche Grundstücksübertragungen 724
1. Schenkung unter Auflage im allgemeinen 724
2. Schenkung unter Übernahme von Hypotheken
und sonstigen Lasten 725
3. Grundstücksübertragungen gegen Rente 725
4. Übertragung von Grundstücken unter Nießbrauchsvorbehalt . 725
5. Sonstige gemischte Schenkungen 726
6. Bemessungsgrundlage 726
IV. Beteiligung von Angehörigen an einer Personengesellschaft 726
1. Eintritt in eine bereits bestehende Personengesellschaft 726
2. Eintritt eines Gesellschafters in ein bisheriges
Einzelunternehmen 727
V. Grunderwerbsteuer bei Einbringung eines Grundstücks
in eine GmbH Co. KG 727
VI. Beteiligung von Angehörigen an einer GmbH 727
Abschnitt: Umsatzsteuer 728
I. Grundsätze 728
II. Unentgeltliche Übertragung eines Betriebes 728
III. Schenkung unter Übernahme von Verbindlichkeiten 729
IV. Schenkung unter Auflage 729
V. Gemischte Schenkung 729
4. Kapitel: Gründung und Umwandlung von Familiengesellschaften
. Abschnitt: Familienpersonengesellschaft 731
I. Ertragsteuer der Personengesellschaften 731
1. Grundsätze 731
2. Nichtanerkennung der vertraglichen Beziehungen überhaupt.. 732
a) Allgemeines 732
0
Inhaltsverzeichnis
b) Bürgerlich-rechtliche Wirksamkeit des Vertrages 733
c) Ernsthaftigkeit der Vereinbarung 734
d) Tatsächliche Durchführung des Gesellschaftsverhältnisses . 735
aa) Gesellschafterkonten 735
bb) Verwaltung des Anteils als Fremdvermögen 735
cc) Kündigungsrecht der Gesellschafter 736
dd) Entnahmen 737
e) Vertragsabschluß zu Bedingungen wie unter Dritten 737
f) Konsequenzen aus der Nichtanerkennung
des Gesellschaftsverhältnisses 738
3. Die steuerliche Anerkennung der Mitunternehmerschaft 738
a) Voraussetzungen der Mitunternehmerschaft 739
b) Mitwirkung 739
c) Stimmrecht 740
d) Leistung der Einlage aus künftigen Gewinnanteilen 741
e) Buchwertklausel 741
f) Steuerliche Konsequenzen aus der Nichtanerkennung
der Mitunternehmerschaft 742
4. Angemessenheit der Gewinnbeteiligung und
die Mitunternehmerschaft 742
a) Kapitaleinsatz 743
b) Risiko 744
c) Arbeitseinsatz 744
d) Angemessenheit der Gewinnbeteiligung
bei geschenkten Beteiligungen 744
5. Sonstige Entgelte 746
6. Schlußbetrachtung 747
II. Ertragsteuerliche Begünstigung und Steuerbefreiung
aufgrund des Umwandlungssteuergesetzes 747
1. Umwandlung einer Kapitalgesellschaft
in eine Personengesellschaft 747
a) Behandlung der übertragenden GmbH 748
b) Behandlung bei der übernehmenden Personengesellschaft . 748
c) Besonderheiten bei NichtZugehörigkeit der Anteile
zum Gesellschaftsvermögen der übernehmenden
Personengesellschaft 749
d) Vermögensübertragung auf eine Personengesellschaft
ohne Betriebsvermögen 750
e) Übernahmeverlust 751
f) Ermittlung des Gewinns bei Anteilen
nicht wesentlich Beteiligter 751
51 .
I
Inhaltsverzeichnis
2. Einbringung eines Einzelunternehmens
in eine Personengesellschaft 752
3. Die Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter von einem
Betriebsvermögen in eine Personengesellschaft 756
III. Gewerbesteuer bei Umwandlung 757
IV. Erbschaftsteuer 757
1. Einbringung des Einzelunternehmens
in eine Personengesellschaft 757
2. Schenkung einer überhöhten Gewinnbeteiligung 758
3. Schenkung mit Buchwertklausel 759
4. Gemischte Schenkungen 759
V. Grunderwerbsteuer 759
VI. Umsatzsteuer 760
2. Abschnitt: GmbH Co. KG 760
I. Ertragsteuerliche Behandlung der GmbH Co. KG 760
1. Allgemeines 760
2. Arten der GmbH Co. KG 761
3. Die Mitunternehmerschaft bei der GmbH Co. KG 761
a) Mitunternehmerschaft der GmbH 761
b) Mitunternehmerschaft der Kommanditisten 762
c) Erweiterung des Kreises der Mitunternehmer 762
4. Beitragspflichten der Gesellschafter 763
a) Beitragspflicht der GmbH 763
b) Beitragspflicht der Kommanditisten 763
5. Betriebsvermögen der GmbH Co. KG 763
a) Gesamthandsvermögen 763
b) Betriebsvermögen der GmbH 763
c) Sonderbetriebsvermögen der Kommanditisten 764
6. Gewinnverteilung bei der GmbH Co. KG 764
a) Grundsätze 764
b) Gewinnbeteiligung der GmbH 764
aa) Beteiligung der GmbH am Gesellschaftsvermögen .... 764
bb) Vergütung der GmbH bei nicht vermögensmäßiger
Beteiligung 765
cc) Verzicht auf Teilnahme an einer Kapitalerhöhung 765
dd) Änderung der Gewinnverteilung zuungunsten
der GmbH 766
ee) Die Behandlung der Differenz zur angemessenen
Gewinnbeteiligung als verdeckte Gewinn¬
ausschüttung an die Gesellschafter 766
52
Inhaltsverzeichnis
c) Besonderheiten bei Beteiligung von Familienangehörigen
als Kommanditisten 767
7. Gewinn der GmbH Co. KG, gesonderte Gewinnfeststellung
bei der GmbH Co. KG 767
a) Gewinn der Personengesellschaft 767
b) Sondervergütungen 768
aa) Auslagenersatz der GmbH durch die KG 768
bb) Geschäftsführergehalt 768
c) Gewinnausschüttung der Komplementär-GmbH 769
d) Erträge des sonstigen Sonderbetriebsvermögens 769
e) Sonderbetriebsausgaben 769
8. Die Gewinnverteilung bei der GmbH Co. KG 770
II. Die Einbringung eines Betriebes in eine GmbH Co. KG 770
1. Einführung 770
2. Einbringung eines Einzelunternehmens
in eine GmbH Co. KG 771
3. Eintritt einer GmbH in eine bereits
bestehende Personengesellschaft 771
III. Gewerbesteuer der GmbH Co. KG 772
1. Die GmbH Co. KG als Gewerbebetrieb 772
2. Unternehmenseinheit, Organschaft 772
3. Gewerbeertrag 772
4. Gewerbesteuerpflicht der Komplementär-GmbH 773
5. Vorteile der GmbH Co. KG bei der Gewerbesteuer 773
IV. Erbschaft- und Schenkungsteuer 773
V. Grunderwerbsteuer 773
3. Abschnitt: Betriebsaufspaltung 774
I. Die Betriebsaufspaltung im Einkommensteuerrecht 774
1. Grundsätzliches 774
2. Begriff der Betriebsaufspaltung 774
3. Voraussetzungen einer Betriebsaufspaltung 775
a) Personelle Verflechtung 775
b) Wesentliche Grundlagen 776
4. Einkommensteuerrechtliche Behandlung der Übertragung von
Betriebsvermögen auf die Betriebs-GmbH 777
5. Steuerliche Behandlung der Betriebs-GmbH 777
6. Anteile der Gesellschafter an der Betriebs-GmbH als not¬
wendiges Betriebsvermögen der Besitzgesellschaft 779
II. Begründung einer Betriebsaufspaltung 780
III. Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 781
53
Inhaltsverzeichnis
1. Allgemeines 781
2. Einbringung von Sonderbetriebsvermögen in eine Personen¬
gesellschaft unter den Voraussetzungen einer Betriebs¬
aufspaltung 781
3. Übertragung des Sonderbetriebsvermögens auf eine gewerblich
geprägte Personengesellschaft 782
IV. Beendigung der Betriebsaufspaltung 782
V. Die Gewerbesteuer bei der Betriebsaufspaltung 783
VI. Schlußbetrachtung 784
4. Abschnitt: GmbH 784
I. Vorbemerkungen 784
II. Körperschaftsteuer der GmbH 785
1. Gegenstand der Körperschaftsteuer 785
2. Das körperschaftsteuerliche Einkommen 785
a) Tarifbelastung 785
b) Steuerfreiheit für Beteiligungserträge 786
c) Das Einlagekonto 786
d) Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital 787
e) Übergangsregelung des Steueranrechnungsguthabens 787
3. Besteuerung der Gesellschafter 787
a) Gewinnausschüttungen 787
b) Werbungskosten 787
c) Progressionsvorbehalt 788
d) Einheitliche Kapitalertragsteuer 788
e) Veräußerungen von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften. 788
aa) Herabsetzung der Mindestbeteiligungsgrenze
i.S. des § 17 EStG 788
bb) Halbeinkünfteverfahren auch für Veräußerungsgewinne 788
4. Anerkennung von Verträgen der Gesellschaft mit ihren
Gesellschaftern 788
5. Behandlung von Entnahmen aus dem Betriebsvermögen 789
6. Gewinnverteilungsbeschlüsse 789
III. Stille Beteiligung an einer GmbH 790
1. Typische stille Beteiligung 790
2. Atypische stille Beteiligung 791
a) Voraussetzungen 791
b) Einheitliche Gewinnermittlung 792
c) Betriebsvermögen 792
d) Geschäftsführergehalt und Pensionszusage 793
e) Gewinnverteilung 793
54
Inhaltsverzeichnis
IV. Unterbeteiligung 793
V. Einbringung eines Betriebes eines Einzelkaufmanns,
einer Personengesellschaft usw. in eine Kapitalgesellschaft 794
1. Voraussetzungen 794
2. Umwandlungsbilanz und Umwandlungszeitpunkt 795
3. Bilanzierung bei der übernehmenden GmbH 796
4. Behandlung der Umwandlung bei den Einbringenden 796
VI. Gewerbesteuer 797
5. Abschnitt: Stiftung 797
I. Grundsätze 797
II. Körperschaftsteuer der Stiftung 798
1. Körperschaftsteuerpflicht der Stiftung 798
2. Betriebsausgaben 798
a) Leistungen aufgrund des Stiftungszweckes 798
b) Sonstige Betriebsausgaben 799
3. Gewinn der Stiftung 799
a) Die Organschaft 799
b) Der Steuertarif 799
c) Die verdeckte Gewinnausschüttung 800
4. Die gemeinnützige Stiftung 800
5. Schlußbetrachtung 800
III. Einkommen der Gesellschafter 801
IV. Erbschaftsteuer 801
6. Abschnitt: Stiftung Co. KG 801
I. Erbschaftsteuer 801
1. Errichtung der Komplementärstiftung 801
2. Schenkung der Anteile an der Personengesellschaft 801
3. Nachstiftungen 802
4. Erbersatzsteuer 802
II. Einkommensteuer 802
1. Die Stiftung Co. KG als Mitunternehmerschaft 802
2. Gewinnermittlung der Stiftung Sc Co. KG 802
3. Einkommen der Gesellschafter 802
a) Gewinnanteil der Komplementärstiftung 802
b) Gewinnanteile der Kommanditisten 803
III. Einkommensteuer des Stifters bei Gründung 803
1. Unentgeltliche Betriebsübertragung 803
2. Übertragung eines Einzelbetriebes
auf eine Stiftung Co. KG 803
55
Inhaltsverzeichnis
3. Eintritt einer Stiftung in eine bereits vorhandene
Personengesellschaft 803
4. Übertragung einer GmbH auf eine Stiftung Co. KG 803
IV. Gewerbesteuer 804
V. Grunderwerbsteuer 804
VI. Die steuerlichen Vorteile der Stiftung Co. KG gegenüber
der GmbH Co. KG 804
Literaturverzeichnis 805
Sachregister 813
56
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