Konzern-Gewinnabgrenzung: Gewinnabgrenzung - Gewinnermittlung - Gewinnaufteilung
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2000
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis IX
Tabellenverzeichnis XIII
Abbildungsverzeichnis XV
Abkürzungsverzeichnis XVII
Einführung 1
A. Die Abgrenzung der Gewinne nach dem
Prinzip der selbständigen Einheit
I.Rechtslage 31
II. Kritik und Einschätzung 75
B. Die Abgrenzung der Gewinne nach dem Prinzip
des einheitlichen Unternehmens
I.Rechtslage 125
II. Kritik und Einschätzung 158
C. Ausgestaltung einer prozeßorientierten
Gewinnaufteilung
I.Übersicht 195
II. Die Abgrenzung von Marktleistungen und Verbundprozessen.... 199
III. Die Bildung wirtschaftlicher Einheiten nach dem Prozeßglie¬
derungsprinzip 208
IV. Die Realisation des Prozeßkonzepts mit Hilfe der Kostenum¬
lagevereinbarung 230
Literaturverzeichnis 241
Sachwortverzeichnis 275
Inhaltsverzeichnis
Einführung 1
I. Die Strukturen des internationalen Wettbewerbs 1
II. Die Sicherung der nationalen Besteuerungsansprüche 5
III. Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau dieser Schrift 16
A. Die Abgrenzung der Gewinne nach dem
Prinzip der selbständigen Einheit
I.Rechtslage 31
1. Die alternativen Abgrenzungskonzepte für die Besteuerung
multinationaler Unternehmen 31
2. Der Grundsatz des Fremdvergleichs 32
a) Übersicht 32
b) Standardmethoden 35
aa) Übersicht 35
bb) Preis Vergleichsmethode 35
cc) Wiederverkaufspreismethode 37
dd) Kostenaufschlagsmethode 39
c) Sondermethoden 41
aa) Problemstellung 41
bb) Verbundene Leistungen 46
(1) Das Beispiel der konzerninternen Dienstleistungen 46
(2) Indirekte Preisverrechnung 49
(3) Kostenumlagevereinbarung 52
(4) Fazit 58
cc) Originäre Leistungen 59
(1) Das Beispiel der immateriellen Wirtschaftsgüter... 59
(2) Das 1988 U.S. White Paper 61
(3) Transaktionsbezogene Gewinnmethoden 65
(aa) Übersicht 65
(bb) Geschäftsfallbezogene Nettogewinnauftei¬
lungsmethode 67
(cc) Geschäftsfallbezogene Nettomargenmethode 71
II. Kritik und Einschätzung 75
1. Theorie multinationaler Unternehmen 75
a) Übersicht 75
Inhaltsverzeichnis
b) Transaktionskostentheorie 78
aa) Die Effizienz alternativer Formen der
Vertragsabwicklung 78
bb)Die Bestimmungsfaktoren der
Vertragsabwicklungskosten 81
(1) Die Verhaltenseigenschaften von
Entscheidungsträgern 81
(2) Die Eigenschaften von Transaktionen 82
cc) Die Beherrschung und Überwachung von
Vertragsbeziehungen 86
(1) Die rechtlichen Grundlagen des Vertrags 86
(2) Die Ableitung effizienter Beherrschungs und
Überwachungssysteme 87
dd)Die vertikale Integration spezifischer
Vertragsbeziehungen 90
(1) Integration aufgrund von Transaktionskosten 90
(2) Skalen und Verbundeffekte 93
(3) Effiziente Unternehmensgrenzen 95
c) Internalisierungstheorie 97
aa) Übersicht 97
bb) Vertikale Direktinvestitionen 98
cc) Horizontale Direktinvestitionen 98
d) Die Eklektische Theorie der Internationalen Produktion... 101
2. Die Bedeutung der Transaktionskostentheorie für die
Festlegung konzerninterner Verrechnungspreise 103
a) Übersicht 103
b) Zur Akzeptanz der transaktionskostentheoretisch
fundierten Erklärung vertikaler Integration 104
c) Die Unhaltbarkeit des Fremdvergleichsgrundsatzes bei
spezifischen Transaktionen 110
aa) Standardmethoden 110
(1) Preisvergleichsmethode 110
(2) Kalkulationsmethoden 111
bb) Gewinnmethoden 116
(1) Gewinnaufteilungsmethode 116
(2) Gewinnvergleichsmethode 121
3. Fazit 123
Inhaltsverzeichnis
B. Die Abgrenzung der Gewinne nach dem Prinzip
des einheitlichen Unternehmens
I.Rechtslage 125
1. Übersicht 125
2. Abgrenzung der wirtschaftlichen Einheit 126
a) Die Abgrenzung der wirtschaftlichen Einheit nach dem
Konzept der gewerbesteuerlichen Organschaft in der
Bundesrepublik Deutschland 126
b) Die Abgrenzung der wirtschaftlichen Einheit nach dem
Konzept der „unitary taxation in den Vereinigten Staaten 128
aa) Grundstrukturen der Besteuerung durch die U.S.
Bundesstaaten 128
bb)Die Abgrenzung des „unitary business in der
Besteuerung der U.S. Bundesstaaten 136
3. Bestimmung des aufzuteilenden Gesamterfolgs 140
a) Die Bestimmung des Gesamterfolgs nach dem Konzept
der gewerbesteuerlichen Organschaft in der
Bundesrepublik Deutschland 140
b) Die Bestimmung des Gesamterfolgs nach dem Konzept
der „unitary taxation in den Vereinigten Staaten 141
c) Vergleich 144
4. Zerlegung des Gesamterfolgs 145
a) Die Zerlegung des Gesamterfolgs nach dem Konzept der
gewerbesteuerlichen Organschaft in der Bundesrepublik
Deutschland 145
b) Die Zerlegung des Gesamterfolgs nach dem Konzept der
„unitary taxation in den Vereinigten Staaten 148
c) Vergleich 156
II. Kritik und Einschätzung 158
1. Übersicht 158
2. Abgrenzung der wirtschaftlichen Einheit 162
a) Übersicht 162
b) Implikationen der Abgrenzung nach
Organisationseinheiten 163
3. Bestimmung des aufzuteilenden Gesamterfolgs 167
a) Übersicht 167
b) Umfang der aufzuteilenden Gewinnbestandteile 168
c) Zeitpunkt der Erfolgsrealisation 169
4. Zerlegung des Gesamterfolgs 172
a) Verhältnis der öffentlichen Leistungen 173
Inhaltsverzeichnis
b) Verhältnis der eingesetzten Vermögenswerte 174
aa) Übersicht 174
bb) Implikationen der Aufteilungsregel 174
cc) Bewertung der Aufteilungsfaktoren 178
c) Verhältnis der Wertschöpfungsbeiträge 179
aa) Übersicht 179
bb) Implikationen der Aufteilungsregel 180
(1) Umsatzfaktor 180
(2) Lohnsummenfaktor 184
cc) Bewertung der Aufteilungsfaktoren 190
5. Fazit 192
C. Ausgestaltung einer prozeßorientierten
Gewinnaufteilung
I.Übersicht 195
II. Die Abgrenzung von Marktleistungen und Verbundprozessen.... 199
1. Die (mangelhafte) Koordination verbundener
Entscheidungen mit Hilfe von Lenkpreisen 199
2. Die Abhängigkeit der Verrechnungsmethode von
spezifischen Merkmalen und der organisatorischen
Bedeutung von Transaktionen 201
III. Die Bildung wirtschaftlicher Einheiten nach dem
Prozeßgliederungsprinzip 208
1. Das Gestaltungsmodell der Prozeßorganisation 208
2. Die Bedeutung des Gestaltungsmodells der
Prozeßorganisation für die Gewinnabgrenzung
multinationaler Unternehmen 212
3. Identifikation der zu einem Prozeß verbundenen Aktivitäten. 215
4. Bestimmung des (konsolidierten) Prozeßerfolgs 217
a) Aufbau der Prozeßerfolgsrechnung 217
b) Die Zurechnung prozeßmengenunabhängiger Kosten 221
c) Fazit 228
IV. Die Realisation des Prozeßkonzepts durch der Kostenum¬
lagevereinbarung 230
Literaturverzeichnis 241
Sachwortverzeichnis 275
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Empirische Bedeutung der Methoden zur Bestimmung der Ver¬
rechnungspreise für das Sachvermögen in den USA 44
Tabelle 2: Empirische Bedeutung der Methoden zur Bestimmung der Ver¬
rechnungspreise über alle Leistungstransfers in U.S. amerika¬
nischen, japanischen und deutschen internationalen Konzernen 46
Tabelle 3: Abgrenzung der konzerninternen Dienstleistung vom Gesell¬
schafteraufwand und der gemeinschaftlichen Leistung im Rah¬
men der Kostenumlagevereinbarung 51
Tabelle 4: Ausprägungsformen der Gewinnaufteilungsmethode nach den
Grundsätzen der OECD und den Richtlinien der U.S. Finanz¬
verwaltung 69
Tabelle 5: Die Abhängigkeit der Vertragsabwicklung von den vertrags¬
relevanten Eigenschaften nach Williamson 80
Tabelle 6: Kriterien für die Abgrenzung des „unitary business in der
Rechtsprechung der U.S. Gerichtshöfe 139
Tabelle 7: Verbreitungsgrad der Aufteilung nach den Faktoren Vermögen,
Lohnsumme und Umsatz in den U.S. Bundesstaaten 149
Tabelle 8: Struktur der Gewinnaufteilungsfaktoren in der Besteuerungs¬
praxis der U.S. Bundesstaaten 150
Tabelle 9: Gewinnabgrenzung nach der direkten Methode 181
TabellelO: Gewinnabgrenzung nach der indirekten Methode 183
Tabellel 1: Strukturen von Bilanz und GuVR im diskutierten Beispiel 191
Tabelle 12: Struktur der internen Vertragsrisiken und des Kooperationsbe¬
darfs in Abhängigkeit der Dimensionen von Transaktionsko¬
sten 203
Tabellel3: Die prozeßorientierte Gewinnaufteilung im Vergleich zu den
traditionellen Abgrenzungsmethoden und der Kostenumlage
ververeinbarung 235
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Logik des arm s length principle 21
Abb. 2: Logik der Wiederverkaufspreismethode 38
Abb. 3: Logik der Kostenaufschlagsmethode 40
Abb. 4: Die Abgrenzung von Einzelauftrag, Nachfragepool und Ko¬
stenumlagevereinbarung 54
Abb. 5: Logik der geschäftsfallbezogenen Nettogewinnaufteilungsme¬
thode 68
Abb. 6: Logik der Gewinnvergleichsmethode 72
Abb. 7: Kostenwirkungen der zunehmenden Spezifität, Unsicherheit
und Häufigkeit einer Transaktion 85
Abb. 8: Vereinfachte Typologie der Transaktionsformen 87
Abb. 9: Entscheidungstabelle zur Ableitung eines effizienten Systems
der Beherrschung und Überwachung von Transaktionen 92
Abb. 10: Vergleich der Lohnstückkosten in nationalen Währungen zwi¬
schen Deutschland (West), den USA, Japan sowie ausge¬
wählten Ländern der EU (Frankreich, Großbritannien, Portugal
und Griechenland) 187
Abb. 11: Vergleich der Lohnstückkosten in DM zwischen Deutschland
(West), den USA, Japan sowie ausgewählten Ländern der EU
(Frankreich, Großbritannien, Portugal und Griechenland) 188
Abb. 12: Die Entwicklung der relativen Lohnstückkosten und Wechsel¬
kurse zwischen Deutschland (West), den USA, Japan sowie
ausgewählten Ländern der EU 189
Abb. 13: Das Organisationsmodell der Prozeßorganisation 210
Abb. 14: Zurechnung der Prozeßkosten 218
Abb. 15: Aufbau der Prozeßerfolgsrechnung 219
Abb. 16: Logik der Kostenumlagevereinbarung 232
Abb. 17: Die Abgrenzung der Kostenumlagevereinbarung von der pro¬
zeßorientierten Gewinnabgrenzung 238
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