Die Bilanzanalyse: Lehrbuch zur Beurteilung von Einzel- und Konzernabschlüssen
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2000
|
| Edition: | 5., erw. und aktualisierte Aufl. |
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| Item Description: | Literaturverz. S. 517 - 544 |
| Physical Description: | XXXII, 560 S. |
| ISBN: | 3791016652 |
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Inhaltsübersicht
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis VIII
Übersichtenverzeichnisnis XXI
Abkürzungsverzekhnis XXV
1. Abschnitt: Grundlagen der Bilanzanalyse 1
1. Inhaltsbestimmung der Bilanzanalyse 3
2. Aufgaben der Bilanzanalyse 9
3. Ansätze der Bilanzanalyse 16
2. Abschnitt: Traditionelle Bilanzanalyse als Kennzahlenrechnung 21
• imumtoi» vfWHiHiQ.011 aj
1. Kennzahlen 23
2. Kennzahlensysteme 27
3. Auswertungsmethoden 42
4. Grenzen der Kennzahlenrechnung 48
55
1. Grundlagen 55
2. Erstellung der Strukturbilanz 57
3. Ergebnis: Die Strukturbilanz für den Einzelabschluß 73
1. Finanzwirtschaftliche Bilanzanalyse 76
2. Analyse des Erfolgs 183
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsübersicht VIII
Übersichtenverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXV
X 1. Abschnitt: Grundlagen der Bikmzanalyse l
1. Inhaltsbestimmung der Bilanzanalyse 3
1.1 Aufbereitung und Auswertung von Informationen . 3
1.2 Analyse zielorientierter Unternehmensinformationen . . 5
1.3 Einbeziehung von externen und internen Informationen 6
1.4 Informationsquellen der externen Bilanzanalyse . 8
1.5 Einbeziehung quantitativer und qualitativer
Informationen 8
2. Aufgaben der Bilanzanalyse 9
2.1 Adressaten des Jahresabschlusses 9
2.2 Externe Bilanzanalyse/Externe Adressaten 11
2.3 Interne Bilanzanalyse/Interne Adressaten 13
3. Ansätze der Bilanzanalyse 16
3.1 Traditionelle Bilanzanalyse als Kennzahlenrechnung . 16
3.2 Neuere Ansätze der Bilanzanalyse 17
2. Abschnitt: traditionelle Bilanzanalyse als Kennzahlenrechnung 21
• nH|Nivi« vrvnimtgvii z.j
1. Kennzahlen 23
1.1 Absolute Zahlen 24
1.2 Relative Zahlen 25
2. Kennzahlensysteme 27
2.1 Aufbau von Kennzahlensystemen 27
2.1.1 Rechensysteme 28
2.1.2 Ordnungssysteme 29
_ Inhaltsverzeichnis
2.2 Beispiele von Kennzahlensystemen 31
2.2.1 Das Du Pont Kennzahlensystem 31
, 2.2.2 Das ZVEI Kennzahlensystem 34
2.2.2.1 Aufbau [ . . . 34
2.2.2.2 Aufgaben 37
2.2.3 Das RL Kennzahlensystem 37
2.2.3.1 Aufgaben 37
2.2.3.2 Aufbau 38
3. Auswertungsmethoden 42
3.1 Statische Analyse 42
3.2 Vergleichende Analyse 43
3.2.1 Zeitvergleich 43
3.2.2 Soll Ist Vergleich 45
3.2.3 Zwischenbetrieblicher Vergleich 45
3.2.4 Kombination der Vergleichsmethoden 46
^ 4. Grenzen der Kennzahlenrechnung 48
2. Kapitel: Aufbereitungsmaßnahmen im Rahmen der Bilanzanalyse
als Kennzahlenrechnung 55
1. Grundlagen 55
2. Erstellung der Strukturbilanz 57
2.1 Aufbereitungsmaßnahmen auf der Aktivseite 60
2.1.1 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital . 60
2.1.2 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweite¬
rung des Geschäftsbetriebs 61
2.1.3 Geschäfts oder Firmenwert 62
2.1.4 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 62
2.1.5 Eigene Anteile 64
2.1.6 Aktivische Rechnungsabgrenzungsposten 65
2.1.7 Latente Steuern 65
2.2 Aufbereitungsmaßnahmen auf der Passivseite 66
2.2.1 Bilanzgewinn 66
2.2.2 Sonderposten mit Rücklageanteil 67
2.2.3 Baukostenzuschüsse 68
2.2.4 Sonstige Zuschüsse und Zulagen 69
\ 2.2.5 Pensionsrückstellungen 69
\ 2.2.6 Aufwandsrückstellungen 70
2.2.7 Passivische Rechnungsabgrenzungsposten 71
2.3 Verbundbeziehungen 72
3. Ergebnis: Die Strukturbilanz für den Einzelabschluß 73
Inhaltsübersicht
3. Abschnitt: Neuere Ansätze der Bilanzanalyse 343
1. Bilanzanalyse mit Hilfe der statistischen Verfahren
der Diskriminanzanalyse 345
2. Bilanzanalyse mit Hilfe Künstlicher Neuronaler Netze 369
3. Scoringverfahren 387
4. Qualitative Bilanzanalyse 396
5. EDV gestützte Bilanzanalyse 432
6. Externe unternehmenswertorientierte Performancemessung 435
4. Abschnitt: Besonderheiten der Konzernbikinzanalyse 491
1. Grundlagen 493
2. Erstellung der Konzernstrukturbilanz 497
Inhaltsverzeichnis 3. Kapitel: Teilbereiche der Bikuizanalyse als Kennzahlenrechnung 76
1. Finanzwirtschaftliche Bilanzanalyse 76
1.1 Grundlagen 76
1.1.1 Gegenstand und Bedeutung der finanzwirtschaftlichen
Bilanzanalyse 76
1.1.2 Begriff der Liquidität 76
1.1.2.1 Darstellung verschiedener Liquiditätsbegriffe 76
1.1.2.2 Liquidität und finanzwirtschaftliche Bilanzanalyse . 78
]f 1.1.3 Datenbasis der Liquiditätsanalyse 78
1.1.3.1 Grundsätzliches 78
X 1.1.3.2 Kritik am Jahresabschluß als Informationsquelle 79
X 1.1.3.3 Konsequenzen für die Liquiditätsanalyse 81
1.2 Bilanzstrukturanalyse 84
1.2.1 Untersuchungsziele der Bilanzstrukturanalyse 84
1.2.2 Grenzen der Bilanzstrukturanalyse 86
1.2.3 Vertikalstrukturanalyse 88
1.2.3.1 Vermögensstrukturanalyse 88
1.2.3.1.1 Ausgangspunkt: Verhältnis von Anlage zu Umlauf¬
vermögen 88
1.2.3.1.2 Analyse des Anlagevermögens 90
1.2.3.1.2.1 Sachanlagevermögen 90
1.2.3.1.2.2 Finanzanlagen 94
1.2.3.1.3 Analyse des Umlaufvermögens 95
1.2.3.1.3.1 Forderungsstruktur 95
1.2.3.1.3.2 Vorräte 97
1.2.3.1.3.3 Liquide Mittel 99
1.2.3.2 Kapitalstrukturanalyse 100
1.2.3.2.1 Ausgangspunkt: Verhältnis von Eigen zu Fremdkapital 100
1.2.3.2.1.1 Statische Betrachtung 100
1.2.3.2.1.2 Dynamische Betrachtung 103
1.2.3.2.2 Strukturanalyse des Eigenkapitals 104
1.2.3.2.3 Strukturanalyse des Fremdkapitals 106
1.2.3.2.3.1 Fristigkeitsstmktur 106
1.2.3.2.3.2 Verbindlichkeiten 107
y 1.2.3.2.3.3 Rückstellungen 109
1.2.3.2.3.4 Sonstige finanzielle Verpflichtungen 110
1.2.4 Horizontalstrukturanalyse 113
1.2.4.1 Vorbemerkungen 113
1.2.4.2 Vorherrschende Beurteilungskriterien 114
1.2.4.2.1 Grundsatz der Fristenkongruenz und langfristige
Deckungsgrade 114
1.2.4.2.1.1 Darstellung 114
1.2.4.2.1.2 Kritik 116
Inhaltsverzeichnis
1.2.4.2.2 Kennzahlen zur kurzfristigen Liquidität 119
1.2.4.2.2.1 Darstellung 119
1.2.4.2.2.2 Kritik 120
1.3 Stromgrößenorientierte Analyse 122
1.3.1 Cash flow Analyse 122
1.3.1.1 Grundlagen 122
1.3.1.1.1 Begriff 122
1.3.1.1.2 Zielsetzungen 123
1.3.1.1.3 Interpretationen des Cash flow Begriffs 124
1.3.1.1.4 Grundsätzliche Berechnungsmöglichkeiten
des Cash flow 125
1.3.1.2 Cash flow als Finanzindikator 128
1.3.1.2.1 Ermittlungsziel des Cash flow als Finanzindikator . 128
1.3.1.2.2 Berechnungsschemata und ergänzende Kennzahlen . 128
1.3.1.2.3 Cash flow als Bestandteil anderer Analyseinstrumente 135
1.3.1.2.4 Kritische Würdigung des Cash flow als Finanzindikator 136
Vl 3.2 ^Kapjtajflußredmung^ 140
1.3.2.1 Grundlagen 140
1.3.2.2 Begriff und Formen der Kapitalflußrechnung 142
1.3.2.2.1 Begriff 142
1.3.2.2.2 Formen der Kapitalflußrechnung 143
1.3.2.2.3 Verwandte Rechnungen 146
1.3.2.2.4 Grundsätze für die Erstellung von Kapitalflu߬
rechnungen 147
1.3.2.3 Externe Ermittlung der Kapitalflußrechnung 149
1.3.2.3.1 Anwendung des bilanzanalytischen Instrumentariums 149
1.3.2.3.2 Beständedifferenzenbilanz 152
1.3.2.3.3 Veränderungsbilanz 152
1.3.2.3.4 Bewegungsbilanz 153
1.3.2.3.5 Erweiterung der Bewegungsbilanz zur Kapitalflu߬
rechnung 154
1.3.2.3.5.1 Einbeziehung der Kontenumsätze 154
1.3.2.3.5.2 Einbeziehung der Gewinn und Verlustrechnung 155
1.3.2.3.6 Ermittlung des Cash flow aus gewöhnlicher Geschäfts¬
tätigkeit 158
1.3.2.3.7 Ausgliederung eines Fonds 159
1.3.2.3.8 Gliederung der Kapitalflußrechnung 160
1.3.2.4 Würdigung der derivativen Kapitalflußrechnung als
Instrument der finanzwirtschaftlichen Bilanzanalyse . 162
1.3.2.5 Beispiel zur externen Erstellung einer Kapitalflu߬
rechnung 164
1.3.2.5.1 Ermittlung der Beständedifferenzenbilanz 164
1.3.2.5.2 Ermittlung der Bewegungsbilanz 165
1.3.2.5.3 Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Konten¬
bewegungen des Anlagevermögens 166
Inhaltsverzeichnis 1.3.2.5.4 Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Ver¬
änderungen des Eigenkapitals 169
1.3.2.5.5 Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Gewinn und
Verlustrechnung 170
1.3.2.5.6 Saldierung der erweiterten Bewegungsbilanz 172
1.3.2.5.7 Umgliederung der Posten zur Kapitalflußrechnung . 175
1.3.2.5.8 Ermittlung des Cash flow nach der indirekten Methode 177
1.3.2.5.9 Beurteilung der Ergebnisse 178
1.4 Kombinierte Ansätze 180
2. Analyse des Erfolgs 183
2.1 Teilgebiete der Erfolgsanalyse 183
2.2 Betragsmäßige Erfolgsanalyse 184
2.2.1 Grundsatzfragen der betragsmäßigen Erfolgsanalyse . 185
2.2.1.1 Zum Verhältnis von ausgewiesenem und tatsächlichem
Erfolg 185
2.2.1.2 Ausschluß stiller Reserven durch gesetzliche
Vorschriften? 188
2.2.2 Erfolgskorrekturrechnung 193
2.2.2.1 Stufe 1: Betragsmäßige Bereinigung um stille Reserven 194
2.2.2.1.1 Steuerliche Sonderabschreibungen 194
2.2.2.1.2 Aus steuerlichen Gründen unterlassene Zuschreibungen 196
2.2.2.1.3 Abschreibungen im Umlaufvermögen auf den
niedrigeren nahen Zukunftswert 197
2.2.2.1.4 Änderung von Bewertungsmethoden 198
2.2.2.1.5 Anwendung von Bewertungsvereinfachungsverfahren
im Vorratsvermögen 199
2.2.2.1.6 Verzicht auf die Passivierung von Rückstellungen
für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 200
2.2.2.1.7 Zwischenergebnis: Die Bereinigungsrechnung 200
2.2.2.2 Stufe 2: Berücksichtigung sonstiger bereinigungs¬
fähiger Tatbestände 201
2.2.2.2.1 Geschäfts oder Firmenwert 202
2.2.2.2.2 Disagio 202
2.2.2.2.3 Ingangsetzungs und Erweiterungsaufwendungen 203
2.2.2.2.4 Aktivische latente Steuern 204
2.2.2.2.5 Erweitertes Bereinigungsschema individuelle An¬
passungsmöglichkeiten 204
2.2.2.3 Stufe 3: Qualitative Ergänzung der Bereinigungs¬
rechnung 205
2.2.2.3.1 Bewertung der Vorräte zu Einzelkosten 205
2.2.2.3.2 Überwiegende Anwendung degressiver Abschreibung 206
W 2.2.2.3.3 Wahlrecht zur Passivierung von Rückstellungen sowie
Rückstellungsbewertung 206
y 2.2.2.3.4 Zinssatz für Pensionsrückstellungen 207
_ Inhaltsverzeichnis
2.2.2.3.5 Aktivische latente Steuern ein Indikator für die
Bildung stiller Reserven 208
2.2.3 Vergleich von Börsen und Bilanzwert 208
2.2.4 Cash flow als Erfolgsindikator 210
2.2.5 Geschätztes Steuerbilanzergebnis als Erfolgsindikator 212
2.2.6 Beurteilung der Möglichkeiten zur betragsmäßigen
Erfolgsanalyse 215
2.3 Strukturelle Erfolgsanalyse 216
2.3.1 Erfolgsspalrung als Erfolgsquellenanalyse 216
2.3.1.1 Problemstellung 216
2.3.1.2 Grundsätzliches zur Erfolgsspaltung 217
2.3.1.2.1 Möglichkeiten der Erfolgsspaltung 217
2.3.1.2.2 Ziele der Erfolgsspaltung 219
2.3.1.2.3 Ausgangspunkt der Erfolgsspaltung 220
2.3.1.3 Erfolgsspaltung im Rahmen des HGB 221
2.3.1.3.1 Darstellung des Erfolgsspaltungsverfahrens 221
2.3.1.3.2 Kritik an der Erfolgsspaltung nach HGB 226
2.3.1.4 Betriebswirtschaftliches Erfolgsspaltungskonzept . 228
2.3.1.4.1 Darstellung des Konzepts 228
2.3.1.4.2 Ermittlung des Betriebsergebnisses 230
2.3.1.4.3 Ermittlung des Finanzergebnisses 238
2.3.1.4.4 Ermittlung des außerordentlichen Ergebnisses 240
2.3.1.4.5 Kritische Würdigung der betriebswirtschaftlichen
Konzeption der bilanziellen Erfolgsspaltung 242
2.3.1.5 Erfolgsspaltung nach internationalen Bilanzierungs¬
und Berichtsgrundsätzen 245
2.3.1.5.1 Erfolgsspaltung nach dem Gesichtspunkt der Regel¬
mäßigkeit 245
2.3.1.5.2 Berichterstattung über Verbundbeziehungen 249
X 2.3.1.6 Segment Berichterstattung 249
2.3.2 Analyse der Aufwands und Ertragsstruktur 254
2.3.2.1 Vorbemerkungen 254
2.3.2.2 Analyse der Aufwands und Ertragsstruktur beim
Gesamtkostenverfahren 255
2.3.2.3 Besonderheiten der Analyse der Aufwands und
Ertragsstruktur beim Umsatzkostenverfahren 262
2.3.2.4 Zusammenfassung der Ergebnisse 265
2.4 Weitere ausgewählte Instrumente der Erfolgsanalyse . 267
2.4.1 Ergebnis je Aktie nach DVFA/SG 267
2.4.1.1 Einführung 267
2.4.1.2 Grundlegende Bemerkungen zur Kennzahl Gewinn
je Aktie 268
2.4.1.2.1 Begriffsinhalt der Kennzahl Gewinn je Aktie 268
2.4.1.2.2 Anwendungsbereiche der Kennzahl Gewinn je Aktie . 269
Inhaltsverzeichnis 2.4.1.3 Grundlagen und Rahmenbedingungen der Ergebnis¬
bereinigung nach dem DVFA/SG Konzept 271
2.4.1.3.1 Historischer Abriß über die Entwicklung bis zur
3. Fassung des Ergebnisses nach DVFA/SG 271
2.4.1.3.2 Zielsetzung und Notwendigkeit der Ergebnis¬
bereinigung 272
2.4.1.3.3 Zu bereinigende Sachverhalte 274
2.4.1.3.4 Ausgangspunkt der Ergebnisbereinigung 276
2.4.1.3.5 Ergebnis nach DVFA/SG als Netto Erfolgsgröße 276
2.4.1.4 Ermittlung des Ergebnisses je Aktie nach DVFA/SG . . 278
2.4.1.4.1 Überblick 278
2.4.1.4.2 Ausgewählte Bereinigungsmaßnahmen 279
2.4.1.4.2.1 Ingangsetzungs und Erweiterungsaufwendungen 279
2.4.1.4.2.2 Forschungs und Entwicklungskosten 279
2.4.1.4.2.3 Geschäfts oder Firmenwert 279
2.4.1.4.2.4 Sachanlagevermögen 280
2.4.1.4.2.5 Finanzanlagevermögen 280
2.4.1.4.2.6 Vorräte und noch nicht abgerechnete Leistungen 281
2.4.1.4.2.7 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
des Umlaufvermögens sowie Disagio 281
2.4.1.4.2.8 Passivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapital¬
konsolidierung 282
2.4.1.4.2.9 Rückstellungen 282
2.4.1.4.2.10 Fremdwährungseinflüsse 283
2.4.1.4.3 Überleitung vom Ergebnis nach DVFA/SG zum
Ergebnis je Aktie 283
2.4.1.4.4 Ergebnis nach DVFA/SG je Aktie voll verwässert . . 284
2.4.1.5 Beurteilung 284
2.4.1.6 Ergebnis je Aktie im internationalen Bereich 286
2.4.2 Analyse der Rentabilität 287
2.4.2.1 Einleitung 287
2.4.2.2 Begriff der Rentabilität 287
2.4.2.3 Gestaltungsmöglichkeiten der Rentabilitätsanalyse . 289
2.4.2.4 Grundsatzfragen der Rentabilitätsanalyse 290
2.4.2.5 Ausgewählte Kennzahlen der Rentabilitätsanalyse . 292
2.4.2.5.1 Kapitalrentabilität 292
2.4.2.5.1.1 Gesamtkapitalrentabilität 293
2.4.2.5.1.2 Eigenkapitalrentabilität 297
2.4.2.5.2 Umsatzrentabilität 300
2.4.2.5.3 Betriebsrentabilität 301
2.4.2.5.4 Gewinn je Aktie 302
2.4.2.5.5 Price Earnings Ratio 302
2.4.2.5.6 Dividendenrendite 303
2.4.2.5.7 Aktienrendite 303
2.4.2.5.8 Einbeziehung der Cash flow Größe 304
Inhaltsverzeichnis
2.4.2.5.9 EBIT Kennzahlen (Entwicklungstendenzen) 304
2.4.3 Wertschöpfungsanalyse 306
2.4.3.1 Vorbemerkungen 306
2.4.3.2 Grundlagen der Wertschöpfungsrechnung 307
2.4.3.3 Wertschöpfungsrechnungen als Instrument der erfolgs¬
wirtschaftlichen Bilanzanalyse 309
2.4.3.3.1 Konzeption einer erfolgsspaltungsorientierten
Wertschöpfungsrechnung 310
2.4.3.3.1.1 Gesamtkostenverfahren 311
2.4.3.3.1.2 Besonderheiten bei Verwendung des Umsatz¬
kostenverfahrens 320
2.4.3.3.2 Anwendungsmöglichkeiten und Anwendungsprobleme 322
2.4.4 Break Even Analyse 325
2.4.4.1 Vorbemerkungen 325
2.4.4.2 Break Even Analyse als Kosten und Leistungsmodell . 325
2.4.4.2.1 Break Even Analyse im Einproduktunternehmen 325
2.4.4.2.2 Break Even Analyse im Mehrproduktunternehmen . . 328
2.4.4.3 Break Even Analyse als Aufwands und Ertragsmodell 333
2.4.4.3.1 Vorbemerkungen 333
2.4.4.3.2 Varianten der Ermittlung des Break Even Punkts 334
2.4.4.3.3 Grundsätzliche Überlegungen zur Lage der Break
Even Punkte 335
2.4.4.3.4 Zahlenbeispiel 338
2.4.4.4 Schlußbemerkungen 340
2.5 Beurteilung der Erfolgsanalyse 341
3. Abs hnitt: Neuere Ansätze der Bilanzanalyse 343
1 • Bilanzanalyse mit Hilfe der statistischen Verfahren
der Diskriminanzanalyse 345
11 Einführung 345
1 2 Kritik an der klassischen Kennzahlenanalyse 345
1 3 Kurzdarstellung der Ziele und Anwender 346
1 4 Ansatz der Diskriminanzanalyse 347
1 5 Univariate Diskriminanzanalyse 348
1 6 Multivariate Diskriminanzanalyse 353
1 6.1 Darstellung des statistischen Verfahrens 353
1.6.2 Vorgehensweise empirischer Untersuchungen 358
1.6.2.1 Ziel und Aufbau der Untersuchung 358
1 6.2.2 Statistische Voranalysen 361
16.2.3 Anwendung der multivariaten Diskriminanzanalyse . 363
16.3 Kritik an der multivariaten Diskriminanzanalyse 366
1 7 Schlußbemerkung 368
Inhaltsverzeichnis _
2. Bilanzanalyse mit Hilfe Künstlicher Neuronaler Netze 369
2.1 Einführung 369
2.2 Fähigkeiten und Anwendungsgebiete Künstlicher
Neuronaler Netze 369
2.3 Grundlagen Künstlicher Neuronaler Netze 370
2.3.1 Biologische Grundlagen 370
2.3.2 Künstliche Neuronen 372
2.3.3 Topologien Künstlicher Neuronaler Netze 374
2.3.4 Lernprozesse 376
2.3.5 Parameter Künstlicher Neuronaler Netze 378
2.4 Vorgehensweise empirischer Untersuchungen 378
2.4.1 Aufbau der Untersuchung 379
2.4.2 Training und Optimierung des Backpropagation
Netzes 380
2.4.3 Training und Optimierung des Counterpropagation
Netzes 381
2.4.4 Ergebnisse der Untersuchung 381
t 2.5 Beurteilung von Künstlichen Neuronalen Netzen 383
3. Scoringverfahren 387
3.1 Grundlagen des RSW Verfahren 387
3.2 Darstellung des Verfahrens 388
3.3 Definition der Kennzahlen 391
3.4 Aktien Rating auf der Grundlage des RSW Verfahrens 393
3.5 Wichtige Ergebnisse des RSW Verfahrens sowie
des Aktien Rating 394
3.6 Kritik 395
4. Qualitative Bilanzanalyse 396
4.1 Kritik an der traditionellen Kennzahlenrechnung 396
4.2 Bedeutung des Anhangs für die Bilanzanalyse 399
4.3 Gegenstand und Teilgebiete der qualitativen
Bilanzanalyse 401
4.4 Analyse des bilanzpolitischen Instrumentariums 403
4.4.1 Grundlagen 403
4.4.1.1 Wesen, Instrumente und Einsatz der Bilanzpolitik . 403
4.4.1.2 Bilanzanalyse und Bilanzpolitik ein natürliches
Spannungsverhältnis 410
4.4.2 Analysemethode 413
4.4.3 Zusammenführung von quantitativer Bilanzanalyse
und Analyse des bilanzpolitischen Instrumentariums:
Das Saarbrücker Modell 415
4.4.3.1 Ziel des Ansatzes 415
4.4.3.2 Quantitativer Teil 416
4.4.3.3 Qualitativer Teil 419
Inhaltsverzeichnis
4.5 Semiotische Bilanzanalyse 424
4.5.1 Syntaktische Ebene 424
4.5.2 Pragmatische Ebene 427
4.5.3 Semantische Ebene 428
4.6 Fazit 431
5. EDV gestützte Bilanzanalyse 432
6. Externe unternehmenswertorientierte Performancemessung 435
6.1 Zielsetzung dieses Kapitels 435
6.2 Grundsätzliches zum Shareholder Value Konzept
aus externer Sicht 435
6.3 Ansatzpunkte zu einer externen Unternehmens¬
bewertung 443
6.3.1 Kapitalmarkttheoretische Bewertungsmodelle
unter Sicherheit 443
6.3.2 Zum Nutzen der klassischen Bewertungsmodelle
für die externe Performancemessung 448
( * 6.3.3 Grundformen einer DCf Bewertung unter
Unsicherheit 452
6.3.4 Unzulänglichkeiten der herkömmlichen Performance¬
maße 455
6.3.5 Ansatzpunkte zur Ermittlung von risikoadäquaten
Kapitalkosten 458
6.3.5.1 Fremdkapitalkosten 459
6.3.5.2 Eigenkapitalkosten 460
6.3.5.2.1 Das Capital Asset Pricing Model (CAPM) 461
6.3.5.2.2 Das Consumption Based Capital Asset Pricing Model
(CCAPM) 464
6.3.5.2.3 Die Arbitrage Pricing Theory (APT) 465
6.3.5.3 Die praktische Ermittlung von Eigenkapitalkosten
mit dem CAPM 468
6.3.5.4 Alternative Ermittlungsansätze 474
i 6.3.5.5 Besonderheiten der Kapitalkostenermittlung im
globalen Konzern 477
6.4 Neuere Konzepte zur Performancemessung 478
6.4.1 Überblick 478
6.4.2 DCf Konzept nach Rappaport 478
6.4.3 Residualeinkommenskonzepte 481
6.4.3.1 EVA /MVA Konzept nach Stewart 481
6.4.3.2 CfROI /CVA Konzept nach Lewis 484
6.4.3.3 Vergleich der Übergewinnkonzepte 487
6.4.4 DCf Konzept versus Übergewinnkonzept 488
6.5 Schlußbemerkungen 490
Inhaltsverzeichnis 4. Abschnitt: Besonderheiten der Konzernbilanzanalyse 491
1. Grundlagen 493
1.1 Zur Bedeutung der Konzernbilanzanalyse 493
1.2 Zum Schwierigkeitsgrad der Konzernbilanzanalyse . . . 495
2. Erstellung der Konzernstrukturbilanz 497
2.1 Auswirkungen einzelner Konsolidierungsmaßnahmen 497
2.1.1 Grundsatz des Bewertungsrahmens des Mutter¬
unternehmens 497
2.1.1.1 Grundlagen 497
2.1.1.2 Konsequenzen für die Bilanzanalyse 498
2.1.2 Kapitalkonsolidierung und kapitalkonsolidierungs
ähnliche Verfahren 498
2.1.2.1 Grundlagen 498
2.1.2.2 Einbeziehung von Konzernunternehmen 500
2.1.2.2.1 Aktivischer Unterschiedsbetrag 500
2.1.2.2.2 Passivischer Unterschiedsbetrag 501
2.1.2.2.3 Anteile der anderen Gesellschafter 502
2.1.2.3 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen 502
2.1.2.4 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen 503
2.1.3 Zwischenergebniseliminierung 505
2.1.3.1 Grundlagen 505
2.1.3.2 Konsequenzen für die Bilanzanalyse 506
2.1.4 Schuldenkonsolidierung 507
2.1.5 Aufwands und Ertragskonsolidierung 508
2.1.6 Währungsumrechnung 509
2.1.7 Latente Steuern 509
2.1.7.1 Grundlagen 509
2.1.7.2 Konsequenzen für die Bilanzanalyse 510
2.1.8 Konzerngewinn/Konzernverlust 511
2.1.8.1 Grundlagen 511
2.1.8.2 Konsequenzen für die Bilanzanalyse 512
22 Ergebnis: Die Strukturbilanz für den Konzernabschluß 512
Übersi htenverz*i(hnis
1: Auswertungsinstrumente der Bilanzanalyse 4
2: Informationsbasis der externen Bilanzanalyse 7
3: Adressaten der Bilanzanalyse 11
4: Zur Einteilung von Kennzahlen 24
5: Aufbau eines Rechensystems 29
6: Aufbau eines sachlogisch strukturierten Kennzahlensystems 30
7: Eine Variante des Du Pont Kennzahlensystems 33
8: ZVEI Kennzahlen 35
9: Rentabilitäts und Liquiditäts Kennzahlensystem (RL System) . 40
10: Systematik betrieblicher Kennzahlenvergleiche 47
11: Fristen des Bilanzrechts 4X
12: Aufbereitungsmaßnahmen im Rahmen der Bilanzanalysc 56
13: Formale Gestaltung der Aktivseite einer Strukturbilanz 59
14: Strukturbilanz für den Einzelabschluß (Aktiva) 73
15: Strukturbilanz für den Einzelabschluß (Passiva) 74
16: Systematik verschiedener LiquiditätsbegriiTc 77
17: Methoden zur Liquiditätsanalyse 83
18: Bestimmungsfaktorendes langfristigen Liquiditäts
sicherungsvermögens 86
19: Berechnungsschema zur näherungsweisen Ermittlung
der Restbuchwerte der Abgänge im Geschäftsjahr 93
20: Ermittlungsmethoden des Cash flow 127
21: Vorschlag zur direkten Ermittlung der Cash flow Kennzahl 130
22: Vorschlag zur indirekten Ermittlung der Cash flow Kennzahl 131
23: Vereinfachte Berechnungsschemata des Cash flow 132
24: Arbeitsschema zur Ermittlung der Cash Harnings nach
DVFA/SG 133
25: Grundstruktur der Finanzbewegungsrechnung 136
26: Ermittlungsmethoden der Kapitalflußrechnung 144
27: Aufstellungsformen von Kapitalflußrechnungcn 145
28: Vorgehensweise bei der derivativen Erstellung
der Kapitalflußrechnung 151
29: Beständedifferenzenbilanz Aktiva 164
30: Beständedifferenzenbilanz Passiva 165
31: Bewegungsbilanz ohne Erweiterungen 166
32: Abgänge zum Restbuchwert 167
33: Berechnung der Abgänge zu Restbuchwerten 167
34: Brutto Bewegungsbilanz 168
Übersichtenverzeichnis 35: Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Veränderungen
des Eigenkapitals 170
36: Erweiterung der Bewegungsbilanz um die Gewinn und
Verlustrechnung 171
37: Saldierung und Umgliederung der erweiterten Bewegungsbilanz . 174
38: Kapitalflußrechnung Thyssen Welt 175
39: Ermittlung des konsolidierungstechnischen Verrechnungsbereichs . 176
40: Ermittlung des Cash flow nach der indirekten Methode 177
41: Teilgebiete der erfolgswirtschaftlichen Bilanzanalyse 184
42: Systematik stiller Reserven 188
43: Zum Verhältnis von Bilanzpolitik und stillen Reserven 190
44: Abfolge der Erfolgskorrekturrechnung 194
45: Berechnung des bereinigten Jahresüberschusses 201
46: Erweiterung des Bereinigungsschemas 204
47: Erfolgsspaltungskonzept des HGB 222
48: Erfolgsspaltung der Gewinn und Verlustrechnung nach
§ 275 HGB 223
49: Betriebswirtschaftliches Erfolgsspaltungskonzept 228
50: Ermittlung des Betriebsergebnisses 231
51: Ermittlung des Finanzergebnisses 238
52: Ermittlung des außerordentlichen Ergebnisses 241
53: U.S. Gewinn und Verlustrechnung 248
54: Vergleich der konkurrierenden Konzeptionen zur Segment
Berichterstattung nach IAS 14 und SFAS 131 252
55: Beispiel einer Segment Berichterstattung nach IAS 14 (rev.) 253
56: Stellung der Aufwands und Ertragsstrukturanalyse
im Rahmen der Erfolgsanalyse 254
57: Ausgewählte Kennzahlen der Aufwands und
Ertragsstrukturanalyse 266
58: Gewinn je Aktie in verschiedenen Situationen 270
59: Aufstellung der zu bereinigenden Sondereinflüsse 274
60: Aufstellung der nicht zu bereinigenden Sondereinflüsse 275
61: Beispiel zur Berücksichtigung von Steuerauswirkungen
bei der Ermittlung des Ergebnisses nach DVFA/SG 277
62: Iso Rentabilitätskurven 296
63: Kombination von Kapitalumschlag und Umsatzrendite
bei einem Ziel ROI (20%) 297
64: Leverage Effekt 300
65: Einzelwirtschaftliche Wertschöpfungsgröße 309
66: Entstehungsrechnung 312
67: Verteilungsrechnung 319
68: Varianten des Grundmodells der Break Even Analyse
im Einproduktunternehmen 326
69: Varianten des Grundmodells der Break Even Analyse
im Mehrproduktunternehmen 330
Übersichtenverzeichnis
70: Beispiel eines Kontroll Charts zur Break Even Punkt Erreichung 333
71: Alternativ zugrunde gelegte Kostenstrukturen 337
72: Break Even Analyse am Beispiel eines ausgewählten Einzel¬
abschlusses 339
73: Stichprobe zur Diskriminanzanalyse 350
74: Univariate Trennung mittels Rentabilität 351
75: Univariate Trennung mittels Fremdkapitalquote 351
76: Zweimalige univariate Trennung 352
77: Verfahren der multivariaten Diskriminanzanalyse 353
78: Ermittlung der Koeffizienten für den Fall der bivariaten
Diskriminanzanalyse 355
79: Trennwertbestimmung bei der bivariaten Trennung 356
80: Zweimalige univariate Trennung 356
81: Charakteristische Kennzahlen der multivariaten Diskriminanz¬
analyse 357
82: Untersuchungsaufbau 359
83: Klassifikationsergebnisse von Jahresabschlüssen der Stichprobe 364
84: Klassifikationsergebnisse von Jahresabschlüssen nach
AktG 1965 der Validierungsstichprobe 365
85: Klassifikationsergebnisse von Jahresabschlüssen nach
HGB 1985 der Stichprobe 365
86: Black Box der Unternehmensklassifikation 366
87: Fähigkeiten Künstlicher Neuronaler Netze 369
88: Aufbau eines biologischen Neurons 371
89: Aufbau eines künstlichen Neurons 372
90: Sigmoidfunktion 374
91: Aufbau eines dreilagigen Feed Forward Netzes 376
92: Untersuchungsaufbau 379
93: Klassifikationsergebnisse von Diskriminanzanalyse und
Künstlichen Neuronalen Netzen 382
94: Aufbau des RSW Verfahrens 389
95: Berechnungsweise des RSW Score 390
96: Kennzahlen des RSW Verfahrens für die Branchengruppe
Industrie, Handel und Verkehr 392
97: Bilanz I 397
98: Ausgewählte Kennzahlen auf der Grundlage der Bilanz 1 397
99: Bilanz II 398
100: Ausgewählte Kennzahlen auf der Grundlage der Bilanz II 398
101: Die Funktion des Anhangs 400
102: Teilgebiete der qualitativen Bilanzanalyse 402
103: Instrumente der Bilanzpolitik 405
104: Wichtige formelle bilanzpolitische Instrumente 407
105: Ausgewählte Ermessensspielräume 408
106: Ausgewählte faktische Wahlrechte 408
107: Wichtige Bilanzansatzwahlrechte 409
Übersichtenverzeichnis 108: Wichtige Bewertungswahlrechte 410
109: Die Interdependenz zwischen Bilanzanalyse und Bilanzpolitik . 410
110: Kennzahlen des Saarbrücker Modells 416
111: Bestandteile der Kennzahlen im Saarbrücker Modell 417
112: Punktzahlen im Saarbrücker Modell 418
113: Ermittlung der Gesamtpunktzahl im Saarbrücker Modell 418
114: Ertragsstärkeklassen im Saarbrücker Modell 418
115: Typisches Bilanzierungsverhalten deutscher Unternehmen
(deutsche Normbilanzierung) 419
116: Checkliste zur Bilanzierungs und Bewertungspolitik I
Analyse von Varianten der progressiven Bilanzpolitik 421
117: Checkliste zur Bilanzierungs und Bewertungspolitik II
Analyse von Varianten der konservativen Bilanzpolitik 423
118: Präzisionsgrad von Aussagen 425
119: Klassifikationsschema von negativen und
positiven Wertungen 430
120: Balanced Scorecard in der externen Performance Messung 441
121: Gewinnwachstum versus Unternehmenswertänderung 456
122: Kapitalmarktorientierte Fremdkapitalkostenermittlung
bei DaimlerChrysler 459
123: Kosten von Fremdkapitalarten vor Steuern 460
124: Kapitalmarktlinie 462
125: Security Market Line 464
126: Empirisch ermittelte APT Risikofaktoren 467
127: Eigenkapitalkostenermittlung auf Grundlage des CAPM 469
128: Möglicher Ablauf einer praktischen Ermittlung risikoadäquater
Eigenkapitalkosten 471
129: Ermittlungsansätze für Beta Faktoren bei fingierter Kapital¬
marktbasis 475
130: Kriterienraster zur Bestimmung des Geschäftsrisikos 476
131: Ermittlungsschemata für EBV und NOPaT (Vorschlag) 483
132: Berechnungskomponenten und Investitionsprofil im
CfROI Konzept 485
133: Generelle »Unternehmenswert« Steigerungsstrategien 487
134: Strukturbilanz für den Konzernabschluß (Aktiva) 513
135: Strukturbilanz für den Konzernabschluß (Passiva) 514 |
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