Rechnungslegung und Kreditfinanzierung: zum Zusammenhang von Ausschüttungsbegrenzung, bilanzieller Gewinnermittlung und vorsichtiger Rechnungslegung
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Frankfurt am Main [u.a.]
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Inhaltsverzeichnis
I. Einleitung
1. Ausschüttungsbegrenzung, bilanzielle Gewinnermittlung und vorsichtige
Rechnungslegung 1
2. Vorgehensweise 6
II. Ausschüttungsbegrenzung, bilanzielle Gewinnermittlung und
vorsichtige Rechnungslegung in der Literatur: Eine Bestands¬
aufnahme der Argumente
1. Überblick 9
2. Bilanztheoretische Ansätze 10
2.1 Ausschüttungsbegrenzung und vorsichtige Gewinnermittlung in der
traditionellen deutschen Bilanztheorie 10
2.2 Ansätze zur Trennung von Gewinnermittlung und Gewinnverwendung 20
2.3 Exkurs zum Gläubigerschutz durch vorsichtige Gewinnermittlung 23
2.4 Traditionelle Ansätze in der US amerikanischen Theorie der
Rechnungslegung 25
3. Informationsökonomische und vertragstheoretische Ansätze 27
3.1 Bilanzielle oder vorsichtige Gewinnermittlung in den informations¬
ökonomischen Ansätzen 27
3.2 Agencytheoretische Ansätze zur Analyse von Ausschüttungsrestriktionen 31
3.3 Andere vertragstheoretische Ansätze 33
3.4 Ansätze zur Bedeutung der Gewinnermittlung für die Verhaltenssteuerung
in Anreizverträgen mit der Unternehmensleitung 35
3.5 Exkurs zur Übertragung finanzierungstheoretischer Modelle auf Fragen in
der Theorie der Rechnungslegung 36
4. Neoinstitutionalistische Ansätze in der Theorie der Rechnungslegung 39
4.1 Ansätze zur positive accounting theory 39
4.2 Weitere Ansätze zu einer vertragsorientierten Sichtweise der
Gewinnermittlung in der US amerikanischen Literatur 42
4.3 Neuere bilanztheoretische Ansätze in der deutschen Literatur 45
5. Zusammenfassende Würdigung und die weitere Vorgehensweise 49
xn
III. Agencytheoretische Grundlagen der Ausschüttungsbegrenzung
1. Überblick 53
2. Der Konflikt von Gläubigern und Eignern in haftungsbeschränkten Unternehmen 54
2.1 Zur Beschränkung der Betrachtungen auf diesen Konflikt 54
2.2 Grundprobleme der (Kredit )Vertragsgestaltung und die Beschränkung
auf Anreizprobleme 56
3. Die Analyse von Ausschüttungsrestriktionen im Rahmen von (ausgewählten)
Agency Modellen 60
3.1 Charakterisierung des Gläubiger Eigner Konflikts als Agency Beziehung 60
3.2 Die Notwendigkeit der Beschränkung liquidations und fremdfinanzierter
Ausschüttungen 64
3.3 Freradfinanzierungsbedingte Anreizprobleme und die Investitionspolitik 66
3.4 Fremdfinanzierungsbedingte Anreizprobleme in Abhängigkeit des
betrachteten Finanzierungsszenarios 68
3.5 Die Wirkungen von Ausschüttungsrestriktionen: Mindestinvestitions
verpflichtung und Mindesteigenfinanzierungsverpflichtung 71
3.6 Zur optimalen Strenge von direkten Ausschüttungsrestriktionen 76
3.7 Beispiele 83
4. Implikationen der agencytheoretischen Analyse von Ausschüttungsrestriktionen 89
4.1 Zur (eingeschränkten) Kompatibilität von Ausschüttungsbeschränkung
und Gläubigerschutz 89
4.2 Zur ausschüttungsbegrenzenden Wirkung bilanzieller Gewinnermittlung
im agencytheoretischen Kontext 91
4.3 Interdependenzen zwischen den Investitionsentscheidungen und den
Einbehaltungserfordernissen verschiedener Zeitpunkte 94
4.4 Zur Bedeutung des Anknüpfungspunktes und der Bemessungsgrundlage
der Ausschüttungsrestriktion 98
IV. Theoretische Fundierung der Ausschüttungsbegrenzung auf Basis
der bilanziellen Gewinnermittlung
1. Überblick 101
2. Die Steuerung des ausschüttungsfähigen Betrags als Kernproblem 102
xm
3. Probleme der Ausschüttungsbegrenzung im Mehrperiodenkontext 106
3.1 Ausschüttungsbegrenzung in Abhängigkeit von der Umweltentwicklung 106
3.1.1 Indikatorbasierte Steuerung der (direkten) Ausschüttungs¬
restriktion 106
3.1.2 Weitere Anforderungen an die Indikatoren zur bedingten
Steuerung 116
3.1.3 Exkurs: Unterschiede in den Anforderungen an Indikatoren in
Delegationsbeziehungen 118
3.2 Ausschüttungsbegrenzung bei mehrperiodigen Zahlungswirkungen der
Investitionsprojekte 120
3.2.1 Abgrenzungsschwierigkeiten zwischen verschiedenen Zahlungen
und die Anforderungen an das der Restriktion zugrundeliegende
Rechensystem 120
3.2.2 Zuordnungsprobleme von Zahlungen aus dem Umsatzprozeß im
Mehrperiodenkontext 127
3.2.3 Anreizwirkungen aus der zeitlichen Struktur der Zahlungsüber¬
schüsse und intertemporale Interdependenzen bei der Aus¬
schüttungsbegrenzung 132
3.3 Die Bedeutung des Aggregationsniveaus der Bemessungsgrundlage für
die Steuerung des ausschüttungsfähigen Betrags 139
4. Feinsteuerung der Ausschüttungsbegrenzung über ein System von Abbildungs¬
regeln für Transaktionen und Ereignisse 144
4.1 Erfassung der Probleme der Ausschüttungsbegrenzung in den Regeln zur
Ermittlung der Bemessungsgrundlage 144
4.2 Transaktionen und Ereignisse als Basis der Ausschüttungsbegrenzung 147
4.3 Feinsteuerung über Transaktionen und Ereignisse 150
4.4 Abschließende Anmerkungen zur Wahl der Transaktionen und Ereignisse
sowie deren Umsetzung in Abbildungsregeln 169
4.5 Grenzen einer transaktions und ereignisorientierten Feinsteuerung des
ausschüttungsfähigen Betrags 170
4.5.1 Vorvertragliche Informationsasymmetrie 170
4.5.2 Kosten der Vertragsgestaltung und kontrolle 173
5. Feinsteuerung und bilanzielle Ausschüttungsbegrenzung 179
5.1 Vorüberlegungen 179
5.2 Geschäftsvorfalle und nichtmonetäre Güter als Basis der bilanziellen
Gewinnermittlung 181
5.3 Einzelbewertung in der bilanziellen Gewinnermittlung und die Fein¬
steuerung des ausschüttungsfähigen Betrags 186
5.4 Nominalkapitalerhaltung und die pagatorische Absicherung des Systems
zur Ausschüttungsbegrenzung 189
XIV
6. Ein (vorläufiges) Fazit 197
V. Bilanzielle Ausschüttungsbegrenzung und vorsichtige
Rechnungslegung
1. ÜberbHck 201
2. Anschafiungskosten und Realisationsprinzip zur Ausschüttungsbegrenzung 202
3. Vorsichtige Gewinnermittlung zur Ausschüttungsbegrenzung? 208
3.1 Antizipationsmechanismus und Zeitpunkt der Gewinnrealisierung 208
3.2 Asymmetrische Behandlung von Risiken und Chancen 217
4. Kopplung von Gewinnermittlung und Ausschüttungsbegrenzung vor dem
Hintergrund der Fernsteuerung 219
4.1 Verlagerung der Ausschüttungsbegrenzung in die Gewinnverwendung? 219
4.2 Weitere Möglichkeiten zur Entkopplung von Gewinnermittlung und
Ermittlung des ausschüttungsfähigen Betrags 221
VI. Ausschüttungsbegrenzung, bilanzielle Gewinnermittlung und
vorsichtige Rechnungslegung: Historische Entwicklung und
internationaler Vergleich
1. Überblick 225
2. Zum Zusammenhang von Gewinnermittlung, Unternehmensfinanzierung und
Steuersystem eine kurze entwicklungshistorische Betrachtung 227
3. Ausschüttungsbeschränkung im internationalen Vergleich 233
3.1. Empirische Untersuchungen der Ausschüttungsbeschränkung in den USA 233
3.2. Empirische Untersuchungen der Ausschüttungsbeschränkung in Gro߬
britannien 238
3.3. Ausschüttungsbeschränkung in Deutschland 241
3.4. Gemeinsamkeiten und Unterschiede bei der Ausschüttungsbegrenzung in
den betrachteten Ländern 242
VII. Schlußbemerkungen 247
Literaturverzeichnis XVII
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| spellingShingle | Leuz, Christian 1967- Rechnungslegung und Kreditfinanzierung zum Zusammenhang von Ausschüttungsbegrenzung, bilanzieller Gewinnermittlung und vorsichtiger Rechnungslegung Betriebswirtschaftliche Studien, Rechnungs- und Finanzwesen, Organisation und Institution Corporations Germany Accounting Credit Germany Beschränkung (DE-588)4247482-6 gnd Vorsichtsprinzip (DE-588)4287125-6 gnd Agency-Theorie (DE-588)4126353-4 gnd Kreditfinanzierung (DE-588)4032930-6 gnd Gewinnermittlung (DE-588)4020915-5 gnd Gewinnausschüttung (DE-588)4020908-8 gnd |
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