Besteuerung von Auslandsbeziehungen:
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Herne [u.a.]
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1996
|
| Ausgabe: | 2., völlig überarb. und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Handbücher für die Beratungspraxis
|
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XLVI, 938 S. |
| ISBN: | 3482601925 |
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|---|---|
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Inhaltsübersicht R „ .,
Rn. Seite
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis XII
Abkürzungsverzeichnis XL
Literaturverzeichnis XLIV
Teil 1: Zur Begründung von Auslandsbeziehungen .... 1 15 1
1. Abschnitt: Grundsätzliches 1 3 1
2. Abschnitt: Die zweckmäßigste Anlage oder
Organisationsform 4 15 2
Teil 2: Allgemeine Abgabenpflichten 16 61 7
1. Abschnitt: Anzeigepflichten 16 19 7
2. Abschnitt: Buchführungs und Aufzeichnungspflichten . . 20 35 9
3. Abschnitt: Mitwirkungspflichten bei der
Sachverhaltsaufklärung 36 59 13
4. Abschnitt: Gesonderte und einheitliche Feststellung aus¬
ländischer Besteuerungsgrundlagen 60 61 20
Teil 3: Persönliche Steuerpflicht nach deutschem Recht 62 96 23
1. Abschnitt: Art und Umfang der persönlichen Steuer¬
pflicht 62 63 23
2. Abschnitt: Ansässigkeit natürlicher Personen 64 75 24
3. Abschnitt: Ansässigkeit bei Körperschaften 76 77 28
4. Abschnitt: Unbeschränkte Steuerpflicht für natürliche
Personen und Körperschaften 78 80 29
5. Abschnitt: Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht für
natürliche Personen 81 87 30
6. Abschnitt: Beschränkte Steuerpflicht für natürliche
Personen und Körperschaften 88 89 34
7. Abschnitt: Erweiterte beschränkte Steuerpflicht für
natürliche Personen 90 91 34
8. Abschnitt: Steuerpflicht bei der Gewerbesteuer 92 35
9. Abschnitt: Steuerpfiicht bei der Umsatzsteuer 93 96 35
VII
Inhaltsübersicht
Teil 4: Wohnsitzbesteuerung und Quellenbesteuerung
Internationaler Doppelbesteuerungskontlikt und
seine Vermeidung 97 154 37
1. Abschnitt: Allgemeines 97 98 37
2. Abschnitt: Kollision von Wohnsitzbesteuerung und
Quellenbesteuerung 99 102 38
3. Abschnitt: Internationale Doppelbesteuerung 103 109 39
4. Abschnitt: Vermeidung einer internationalen
Doppelbesteuerung 110 115 41
5. Abschnitt: Methoden zum Ausgleich einer internationa¬
len Doppelbesteuerung 116 154 43
Teil 5: Überblick über das deutsche DBA Recht 155 661 59
1. Abschnitt: Geltende deutsche Doppelbesteuerungs¬
abkommen 155 59
2. Abschnitt: Zur Auslegung und Anwendung der Doppel¬
besteuerungsabkommen 156 175 59
3. Abschnitt: Abkommensregelungen für bestimmte Steuer¬
güter 176 569 66
4. Abschnitt: Ausgleich der Doppelbesteuerung und Tarif . 570 584 228
5. Abschnitt: Gleichbehandlung (Nichtdiskriminierungs
klausel) 585 594 234
6. Abschnitt: Verständigungs und Konsultationsverfahren . 595 617 239
7. Abschnitt: Amts und Rechtshilfe 618 661 246
Teil 6: Das Außensteuergesetz 662 1139 263
1. Abschnitt: Grundsätzliches 662 663 263
2. Abschnitt: Verhältnis des Außensteuergesetzes zu ande¬
ren steuerrechtlichen Vorschriften 664 672 264
3. Abschnitt: Berichtigung von Einkünften bei Geschäfts¬
beziehungen zum Ausland mit nahestehenden
Personen (§ 1 AStG) 673 786 268
4. Abschnitt: Erweiterte beschränkte Steuerpflicht bei
Wohnsitzwechsel in niedrig besteuernde
Gebiete (§§ 2 bis 5 AStG) 787 844 318
5. Abschnitt: Behandlung wesentlicher Beteiligungen bei
Wohnsitzwechsel ins Ausland (§ 6 AStG) . . . 845 871 339
VIII
Inhaltsübersicht
6. Abschnitt: Hinzurechnungsbesteuerung bei Beteiligun¬
gen an ausländischen Zwischengesellschaften
(§§ 7 bis 14 AStG) 872 1139 350
Teil 7: Bewertung von Anteilen an ausländischen
Kapitalgesellschaften für Zwecke der
Einkommensbesteuerung 1140 1207 469
1. Abschnitt: Grundsätzliches 1140 1155 469
2. Abschnitt: Bewertung 1156 1207 473
Teil 8: Bewertung von Anteilen an ausländischen
Kapitalgesellschaften für Zwecke der
Vermögensbesteuerung 1208 1220 493
1. Abschnitt: Grundsätzliches 1208 1210 493
2. Abschnitt: Bewertungsregelungen 1211 1220 494
Teil 9: Außensteuerliche Regelungen in den
Einzelsteuergesetzen 1221 1573 499
1. Abschnitt: Einkommensteuer 1221 1322 499
2. Abschnitt: Körperschaftsteuer 1323 1489 537
3. Abschnitt: Gewerbesteuer 1490 1507 604
4. Abschnitt: Vermögensteuer bei Auslandsbeziehungen ... 1508 1557 611
5. Abschnitt: Anrechnung ausländischer Erbschaft und
Schenkungsteuer 1558 1573 628
Teil 10: Steuerbefreiung für den Erwerb von Anteilen an
ausländischen Kapitalgesellschaften 1574 1610 635
1. Abschnitt: Allgemeines 1574 1575 635
2. Abschnitt: Freistellungsvoraussetzungen 1576 1582 636
3. Abschnitt: Umwandlung inflationsbedingter Aufwer¬
tungsgewinne in Nennkapital 1583 642
4. Abschnitt: Nachweisverfahren 1584 1596 643
5. Abschnitt: Anschaffungskosten 1597 646
6. Abschnitt: Rechtsfolgen bei Kapitalherabsetzung nach
Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln ... 1598 1599 647
7. Abschnitt: Freianteile von einer brasilianischen Gesell¬
schaft 1600 1610 647
IX
Inhaltsübersicht
Teil 11: Besteuerung der Erträge aus ausländischen
Investmentanteilen 1611 1670 655
1. Abschnitt: Allgemeines 1611 1615 655
2. Abschnitt: Besteuerung der Erträge aus ausländischen
Investmentanteilen 1616 1670 656
Teil 12: Umsatzbesteuerung bei Auslandsbeziehungen . . . 1671 1752 675
1. Abschnitt: Grundsätzliches 1671 1673 675
2. Abschnitt: Gebietliche Abgrenzung (Inland, Gemein¬
schaftsgebiet und Drittland) 1674 1676 677
3. Abschnitt: Innergemeinschaftlicher Erwerb 1677 1684 679
4. Abschnitt: Gebietliche Zuordnung der Leistungen
(Lieferungen und sonstige Leistungen) 1685 1714 682
5. Abschnitt: Steuerbefreiungen bei Ausfuhrumsätzen .... 1715 1728 694
6. Abschnitt: Ersatzsteuer 1729 1731 698
7. Abschnitt: Umsatzsteuer Identifikationsnummer (USt
IdNr) und Zusammenfassende Meldungen . . 1732 1734 699
8. Abschnitt: Einbehaltung und Abführung der Umsatz¬
steuer im Abzugsverfahren 1735 1746 700
9. Abschnitt: Umrechnung von Entgelten in ausländischer
Währung 1747 1751 703
10. Abschnitt: Grundlegende Informationen für Unternehmer
über die Mehrwertsteuer in der Europäischen
Gemeinschaft 1752 704
Anlagen
Anlage 1 Länderübersicht über den Stand der geltenden deut¬
schen Doppelbesteuerungsabkommen am
1. 1. 1996
Anlage 2 Länderübersicht über das Besteuerungsrecht an un¬
beweglichem Vermögen und an den Einkünften dar¬
aus
Anlage 3 Länderübersicht über die Zeitgrenze bei Bauausfüh¬
rungen und Montagen
Anlage 4 Länderübersicht über das Besteuerungsrecht des
Quellenstaates an Dividenden und Zinsen
Anlage 5 Länderübersicht über das Besteuerungsrecht des
Quellenstaates an Lizenzgebühren
X
Inhaltsübersicht
Anlage 6 Länderübersicht über das Besteuerungsrecht am
Gewinn aus der Veräußerung einer wesentlichen
Beteiligung
Anlage 7 Länderübersicht über DBA Schachtelregelungen
Anlage 8 Länderübersicht über die Anrechnung fiktiver Aus¬
landssteuern
Anlage 9 Länderübersicht über das Besteuerungsrecht am
Auslandsvermögen
Anlage 10 Verzeichnis ausländischer Steuern, die der deut¬
schen Einkommensteuer entsprechen
Anlage 11 Grundlegende Information für Unternehmern über
die Mehrwertsteuer in der Europäischen Union
Stichwortverzeichnis 901
XI
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis Rn Seite
Vorwort V
Inhaltsübersicht VIII
Inhaltsverzeichnis XII
Abkürzungsverzeichnis XL
Literaturverzeichnis XLIV
Teil 1: Zur Begründung von
„Auslandsbeziehungen 1 15 l
1. Abschnitt: Grundsätzliches 1 3 1
A. Begriff „Auslandsbeziehungen 1 3 1
B. Bedingungen für die Begründung wirtschaftlicher Aus¬
landsbeziehungen 3 1
2. Abschnitt: Die zweckmäßigste Anlage oder
Organisationsform 4 15 2
A. Allgemeine Gesichtspunkte 4 5 2
B. Anlage und Organisationsformen 6 13 3
I. Leistungsaustausch über die Grenze 7 3
II. Stützpunktartige Kapitalanlage 8 11 3
III. Internationale Kooperation 12 13 4
C. Steuerliche Überlegungen 14 15 4
Teil 2: Allgemeine Abgabenpflichten 16 61 7
1. Abschnitt: Anzeigepflichten 16 19 7
A. Meldepflichtige Ereignisse 16 17 7
B. Meldetermine 18 8
C. Angaben über sonstige Auslandsbeziehungen 19 9
2. Abschnitt: Buchführungs und Aufzeichnungspflichten 20 35 9
A. Abgeleitete Buchführungspflicht 21 22 9
B. Originäre Buchführungspflicht 23 26 10
C. Ordnungsvorschriften für Buchführung und Aufzeichnun¬
gen 27 31 11
D. Aufbewahrungspflichten 32 33 12
E. Rechtsfolgen bei Verletzung der Buchführungs und Auf¬
zeichnungspflicht 34 35 12
XIII
Inhaltsverzeichnis 3. Abschnitt: Mitwirkungspflichten bei der
Sachverhaltsaufklärung 36 59 13
A. Ermittlungsmöglichkeiten der deutschen Steuerbehörden . 36 37 13
B. Erweiterung der Mitwirkungspflicht bei Auslandsbeziehun¬
gen 38^1 13
C. Spezielle Aufklärungspflicht nach § 17 AStG 42 46 15
D. Rechtsfolgen bei Nichterfüllung der Aufklärungspflicht 47^8 16
E. Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern . . . 49 59 17
4. Abschnitt: Gesonderte und einheitliche Feststellung
ausländischer Besteuerungsgrundlagen . . . 60 61 20
Teil 3: Persönliche Steuerpflicht nach
deutschem Recht 62 96 23
1. Abschnitt: Art und Umfang der persönlichen
Steuerpflicht 62 63 23
2. Abschnitt: Ansässigkeit natürlicher Personen 64 75 24
A. Wohnsitz 65 67 24
B. Gewöhnlicher Aufenthalt 68 71 25
C. Fiktive Inlandsansässigkeit deutscher Staatsangehöriger,
die im öffentlichen Dienst tätig sind 72 75 26
3. Abschnitt: Ansässigkeit bei Körperschaften 76 77 28
4. Abschnitt: Unbeschränkte Steuerpflicht für natürliche
Personen und Körperschaften 78 80 29
5. Abschnitt: Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht für
natürliche Personen 81 87 30
6. Abschnitt: Beschränkte Steuerpflicht für natürliche
Personen und Körperschaften 88 89 34
7. Abschnitt: Erweiterte beschränkte Steuerpflicht für
natürliche Personen 90 91 34
8. Abschnitt: Steuerpflicht bei der Gewerbesteuer 92 35
9. Abschnitt: Steuerpflicht bei der Umsatzsteuer 93 96 35
XIV
Inhaltsverzeichnis
Teil 4: Wohnsitzbesteuerung und Quellenbe¬
steuerung Internationaler Doppelbe¬
steuerungskonflikt und seine Vermeidung 97 154 37
1. Abschnitt: Allgemeines 97 98 37
2. Abschnitt: Kollision von Wohnsitzbesteuerung und
Quellenbesteuerung 99 102 38
3. Abschnitt: Internationale Doppelbesteuerung 103 109 39
4. Abschnitt: Vermeidung einer internationalen
Doppelbesteuerung 110 115 41
A. Gibt es internationale Regeln zur Vermeidung einer inter¬
nationalen Doppelbesteuerung? 110 111 41
B. Maßnahmen zur Vermeidung einer internationalen Doppel¬
besteuerung 112 115 42
5. Abschnitt: Methoden zum Ausgleich einer
internationalen Doppelbesteuerung 116 154 43
A. Allgemeines 116 44
B. Steuerbefreiungsmethode 117 124 44
I. Absolute Freistellung 118 44
II. Relative Freistellung 119 120 44
III. Unterschied zwischen den beiden Freistellungsformen 121 122 45
IV. Bedeutung der Freistellung in dem einen für die Be¬
steuerung in dem anderen Staat 123 124 46
C. Steueranrechnung (Anrechnung einer Auslandssteuer) ... 125 132 46
I. Direkte Steueranrechnung 127 129 47
II. Indirekte Steueranrechnung 130 48
III. Fiktive Steueranrechnung (Anrechnung einer fiktiven
Auslandssteuer) 131 132 49
D. Welche der beiden Methoden zum Ausgleich einer interna¬
tionalen Doppelbesteuerung verdient den Vorzug? 133 147 50
I. Argumente gegen die Anrechnungsmethode 134 135 50
II. Vereinfachungsunterschied zwischen der Freistel
lungs und der Anrechnungsmethode 136 142 51
III. Nachteile der Freistellungsmethode bei negativen aus¬
ländischen Einkünften 143 145 53
IV. Fiskalunterschied zwischen Freistellungsmethode und
Anrechnungsmethode 146 147 55
XV
Inhaltsverzeichnis E. Entwicklung im internationalen Steuerrecht und Schlußfol¬
gerungen für die deutsche Abkommenspraxis 148 153 55
F. Abzug der Auslandssteuer bei der Ermittlung der Steuer¬
bemessungsgrundlage 154 58
Teil 5: Überblick über das deutsche DBA Recht 155 661 59
1. Abschnitt: Geltende deutsche
Doppelbesteuerungsabkommen 155 59
2. Abschnitt: Zur Auslegung und Anwendung der
Doppelbesteuerungsabkommen 156 175 59
A. Verhältnis des nationalen Rechts zum DBA Recht 156 165 59
B. Auslegung des DBA Rechts 166 170 63
C. Anwendung des DBA Rechts 171 175 64
3. Abschnitt: Abkommensregelungen für bestimmte
Steuergüter 176 569 66
A. Unbewegliches Vermögen 176 187 66
I. Belegenheitsprinzip 176 185 67
II. Begriff des unbeweglichen Vermögens 186 68
III. Bedeutung der Nutzung des Vermögens und Qualifi¬
kation der Einkünfte aus der Vermögensnutzung ... 187 69
B. Gewerbliche Unternehmen 188 338 69
I. Allgemeines 188 190 69
II. Direkter Geschäftsverkehr 191 70
III. Einschaltung eines Vertreters 192 210 71
1. Allgemeines 192 194 71
2. Ständiger Vertreter nach deutschem Recht 195 200 72
3. Vertretertätigkeit als Betriebsstätte nach DBA
Recht 201 205 73
4. Anwendung der DBA Klausel über die Vertreter¬
tätigkeit 206 210 76
IV. Feste Geschäftseinrichtung (Betriebsstätte) 211 269 78
1. Allgemeines 211 212 79
2. Betriebsstätte 213 245 80
a) Allgemeines zum Betriebsstättenbegriff .... 213 80
b) Betriebsstättenbegriff nach deutschem Recht 214 217 80
c) Betriebsstättenbegriff nach DBA Recht 218 221 82
d) Vergleich der beiden Begriffsbestimmungen
und Steuerfolgen bei Abweichungen 222 233 84
XVI
Inhaltsverzeichnis
e) Steuerfolgen bei ausländischen festen Ge¬
schäftseinrichtungen eines inländischen Un¬
ternehmens, die nach DBA Recht keine Be¬
triebsstätten sind 234 245 89
aa) Allgemeines 234 235 89
bb) Einkommensbesteuerung 236 89
cc) Gewerbesteuer 237 244 90
dd) Vermögensteuer 245 94
f) Steuerfolgen bei inländischen festen Ge¬
schäftseinrichtungen eines ausländischen Un¬
ternehmens, die nach DBA Recht nicht als
Betriebsstätte gelten 246 247 94
g) Bauausführungen und Montagen 248 269 95
aa) Begriffliches 248 250 95
bb) Zeitgrenzen 251 260 96
cc) Baubuden, Baubaracken und ähnliche
Einrichtungen 261 262 100
dd) Gewinnabgrenzung bei Montage und
Lieferung (Montagelieferung) 263 264 100
ee) Zinserträge bei Bauausführungen und
Montagen 265 267 101
ff) Nachträgliche Erträge und Aufwendun¬
gen 268 269 102
V. Ermittlung des Betriebsstättengewinns 270 327 103
1. Grundsätzliches 270 103
2. Betriebsstättenvermögen 271 279 104
3. Abgrenzung der Geschäfts vorfalle der ausländi¬
schen Betriebsstätte gegen die der übrigen Unter¬
nehmensteile 280 282 107
4. Gewinnermittlungsmethoden (Gewinnaufteilungs¬
methoden) 283 327 109
a) Direkte Gewinnaufteilungsmethode 286 323 110
aa) Prinzip der Selbständigkeit 286 288 110
bb) Betriebsstättenbuchführung und Ergeb¬
nisaufbereitung für deutsche Steuer¬
zwecke 289 291 111
cc) Abrechnung des Leistungsverkehrs zwi¬
schen Unternehmensstammhaus und Be¬
triebsstätte 292 322 112
XVII
Inhaltsverzeichnis _____
(1) Allgemeines 292 295 112
(2) Bundesrepublik Deutschland als
Sitzstaat des Unternehmen 296 317 114
a) Überführung von Wirtschaftsgü¬
tern in Auslandsbetriebsstätten 296 301 114
ß) Abrechnung zum Fremdver¬
gleichspreis 302 311 115
y) Wahlrecht des Steuerpflichtigen 312 313 120
5) Abrechnung des Transfers son¬
stiger Leistungen 314—315 121
e) Zuführung von Wirtschaftsgü¬
tern aus einer Auslandsbetriebs¬
stätte des Unternehmen 316 317 122
(3) Bundesrepublik Deutschland als Be¬
triebsstättenstaat 318 322 123
dd) Einbringung von Wirtschaftsgütern in
eine ausländische Personengesellschaft . 323 125
b) Indirekte Gewinnaufteilungsmethode (Ge¬
winnabgrenzungsmethode) 324—327 125
VI. Behandlung von Betriebsstättenverlusten und von
Verlusten aus gescheiterten Betriebsstättengründun¬
gen in DBA Staaten 328 332 127
VII. Veräußerung und Auflösung einer Auslandsbetriebs¬
stätte 333 338 129
1. Allgemeines 333 129
2. Veräußerung 334 336 130
3. Auflösung 337 131
Schaubild Betriebsstätte 338 132
C. Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft . 339 374 134
I. Qualifikation nach deutschem Recht 339 340 134
II. Qualifikation nach Abkommensrecht 341 373 135
1. Allgemeines 341 345 135
2. Kongruenz der Qualifikation im Sitzstaat der Per¬
sonengesellschaft und im Wohnsitzstaat des Ge¬
sellschafters 346 137
3. Divergenz der Qualifikation im Sitzstaat der Per¬
sonengesellschaft und im Wohnsitzstaat des Ge¬
sellschafters 347 359 137
a) Steuerrechtliche Behandlung im Sitzstaat der
Gesellschaft 348 349 138
XVIII
Inhaltsverzeichnis
b) Steuerrechtliche Behandlung im Wohnsitz¬
staat des Gesellschafters 350 359 140
4. Behandlung von Sondervergütungen des Gesell¬
schafters 360 365 143
5. Wertveränderungen bei Wirtschaftsgütern des Ge¬
sellschafters, die seinen Sondervergütungen zu¬
grunde liegen 366 368 146
6. Beteiligung an einer GmbH Co KG 369 373 148
III. Ermittlung der Beteiligungseinkünfte und Wäh¬
rungsumrechnung 374 150
D. Währungsprobleme bei ausländischen Betriebsstättenein¬
künften, Ermittlung und Währungsumrechnung ausländi¬
scher Mitunternehmereinkünfte 375 403 150
I. Allgemeines 375 376 150
II. Umrechnungsaussagen im deutschen Steuerrecht und
Handelsrecht 377 381 151
III. Währungsumrechnung ausländischer Betriebsstätten¬
einkünfte 382 391 152
IV. Monetäre Wertverluste des Dotationskapitals 392 394 157
V. Devisengeschäfte ausländischer Betriebsstätten 395 398 159
VI. Ermittlung und Währungsumrechnung ausländischer
Mitunternehmereinkünfte 399^03 160
1. Ermittlung ausländischer Mitunternehmerein¬
künfte 399^02 160
2. Währungsumrechnung der Mitunternehmerein¬
künfte 403 162
E. Unternehmen der Seeschiffahrt, der Binnenschiffahrt und
der Luftfahrt 404 406 163
F. Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft . . 407^65 164
I. Grundsätzliches 407 408 164
II. Besteuerung der ausländischen Kapitalgesellschaft 409 411 165
III. Gewinnanteile (Dividenden) aus der Beteiligung . . . 412 439 166
1. Dividendenbegriff 412^14 166
2. Steuerberechtigung 415 439 168
a) Allgemeines 415 168
b) Besteuerung im Quellenstaat 416 422 168
c) Besteuerung in Deutschland als Wohnsitzstaat
des Gesellschafters 423 439 170
XIX
Inhaltsverzeichnis aa) Grundsätzliches zur Ermittlung der Be¬
teiligungseinkünfte und ihrer steuerli¬
chen Behandlung 423^39 170
bb) Zugehörigkeit der Beteiligung zum Pri
vatvermögen 427^28 171
cc) Zugehörigkeit der Beteiligung zum Be¬
triebsvermögen 429^37 172
dd) Nichtschachtelpriveligierte Dividenden¬
einkünfte 438^39 177
IV. Beteiligungsbewertung 440 178
V. Zuteilung neuer Anteilsrechte (Kapitalerhöhungsma߬
nahmen) 441 442 178
VI. Anteilsveräußerung 443^47 179
VII. Umstrukturierungsmaßnahmen 448^53 181
VIII. Kapitalherabsetzung und Liquidation der ausländi¬
schen Kapitalgesellschaften 454 465 184
1. Allgemeines 454 184
2. Kapitalherabsetzung 455 459 184
3. Liquidation 460 464 187
4. Anteilsveräußerung 465 189
G. Stille Beteiligung und partiarisches Darlehen 466 473 189
I. Allgemeines 466 469 189
II. Qualifikation nach Abkommensrecht 470 471 190
III. Zuordnung des Besteuerungsrechts und Quellensteu¬
erabzug 472^73 192
H. Gewinnberichtigung bei verbundenen Unternehmen .... 474 495 192
I. Anlaß für Gewinnberichtigungen 474 192
II. OECD Berichtigungsklausel 475 487 193
1. Ermächtigung zur Gewinnberichtigung 478^4 82 194
2. Verpflichtung zur Gegenberichtigung 483 487 196
III. Europäisches Übereinkommen über die Beseitigung
der Doppelbesteuerung im Fall einer Gewinnberichti¬
gung bei verbundenen Unternehmen 488 495 199
I. Zinsen 496 504 202
I. Begriff und Steuerschuldverhältnis 496 202
II. Quellenbesteuerung 497 202
III. Bilaterale Regelungen zur Vermeidung der Doppelbe¬
steuerung 498 502 203
IV. Gesellschafter Fremdfinanzierung 503 204
V. Aufwandszuordung 504 205
XX
Inhaltsverzeichnis
J. Lizenzgebühren 505 511 206
I. Begriff 505 507 206
II. Steuerberechtigung 508 511 207
K. Gewinne aus der Veräußerung von Vermögen 512 520 208
I. Begriff der Veräußerung 512 208
II. Veräußerungsvorgänge 513 208
III. Zuordnung des Besteuerungsrechts 514—515 209
IV. Ermittlung des Veräußerungsgewinns und Wäh¬
rungsumrechnung 516 520 209
L. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 521 524 211
I. Begriff 521 522 211
II. Zuordnung des Besteuerungsrechts 523 212
III. Gewinnermittlung und Gewinnabgrenzung 524 212
M. Einkünfte aus bestimmten Dienstleistungen 525 558 213
I. Allgemeiner Überblick 525 526 213
II. Einkünfte aus unselbständiger Arbeit aus einem pri¬
vaten Dienstverhältnis 527 537 214
1. Begriff „unselbständige Arbeit 527 214
2. Zuordnungsgrundsatz 528 529 214
3. 183 Tage Regelung 530 534 215
4. Arbeitgeber und Betriebsstätte 535 536 216
5. Höhe des freizustellenden Arbeitslohns bei Aus¬
landstätigkeit eines inländischen Arbeitnehmers . 537 217
III. Vergütungen für unselbständige Tätigkeit im interna¬
tionalen See und Luftverkehr 538 539 218
IV. Grenzgänger 540 543 218
V. Aufsichtsrats und Verwaltungsratsvergütungen .... 544 545 220
VI. Künstler und Sportler 546 550 220
VII. Ruhegehälter 551 553 222
VIII. Öffentlicher Dienst 554 555 223
IX. Hochschullehrer 556 223
X. Personal ständiger inländischer Geschäftseinrichtun¬
gen ausländischer Unternehmen, die nach DBA Recht
nicht als Betriebsstätte gelten 557 558 224
N. Andere Einkünfte 559 561 225
O. Vermögensbesteuerung 562 569 226
I. Allgemeines 562 563 226
II. Zuordnung des Besteuerungsrechts 564 568 227
III. Zurechnung und Bewertung von Vermögensteilen . . 569 227
XXI
Inhaltsverzeichnis
4. Abschnitt: Ausgleich der Doppelbesteuerung und
Tarif 570 584 228
A. Grundsätzliches 570 571 228
B. Freistellung 572 574 228
C. Progressionsvorbehalt 575 231
D. Anrechnung der Auslandssteuer 576 578 232
E. Mißbrauchs und Rückfallklausel 579 584 233
5. Abschnitt: Gleichbehandlung
(Nichtdiskriminierungsklausel) 585 594 234
A. Allgemeines 585 234
B. Verbot der Diskriminierung wegen Staatsangehörigkeit 586 588 235
C. Verbot der Betriebsstättendiskriminierung 589 591 236
D. Verbot der Diskriminierung von auslandsbeherrschten Ge¬
sellschaften 592 594 237
6. Abschnitt: Verständigungs und
Konsultationsverfahren 595 617 239
A. Allgemeines 595 598 239
B. Rechtsnatur und Rechtsgrundlage des Verständigungs Ver¬
fahrens 599 241
C. Antrag 600 602 241
D. Verfahrensdurchführung 603 608 242
E. Umsetzung des Ergebnisses eines Verständigungsverfah¬
rens 609 610 243
F. Konsultationsverfahren 611 612 244
G. Beseitigung von Doppelbesteuerung bei Beteiligung dreier
Staaten im Verständigungswege 613 617 244
7. Abschnitt: Amts und Rechtshilfe 618 661 246
A. Allgemeines 618 621 246
B. Zu den Begriffen „Rechtshilfe und „Amtshilfe 622 247
C. Persönlicher und sachlicher Geltungsbereich der Amts und
Rechtshilfe 623 628 248
D. Zwischenstaatliche Amtshilfe durch Auskunftsaustausch . 629 646 249
I. Grundsätzliches 629 632 249
II. Rechtsgrundlagen und Umfang des zwischenstaatli¬
chen Auskunftsverkehrs 633 640 251
XXII
Inhaltsverzeichnis
III. Arten des Auskunftsaustausches 641 642 252
IV. Grenzen des Auskunftsaustausches 643 646 253
1. Allgemeine Grenzen 643 253
2. Verbot der Auskunftserteilung 644—645 254
3. Verweigerung der Auskunftserteilung nach pflicht¬
gemäßem Ermessen 646 255
E. Die Bundesrepublik als ersuchende Abgabengewalt 647 652 256
I. Voraussetzungen und Anlaß für ein Ersuchen 647 650 256
II. Unterrichtung des Steuerpflichtigen 651 652 257
F. Die Bundesrepublik als ersuchte Abgabengewalt 653 656 258
I. Leistungen aufgrund völkerrechtlicher Verträge .... 653 655 258
II. Leistungen ohne völkerrechtliche Verträge 656 259
G. Rechtsschutz 657 661 259
Teil 6: Das Außensteuergesetz 662 1139 263
1. Abschnitt: Grundsätzliches 662 663 263
2. Abschnitt: Verhältnis des Außensteuergesetzes zu
anderen steuerrechtlichen Vorschriften . . . 664 672 264
3. Abschnitt: Berichtigung von Einkünften bei
Geschäftsbeziehungen zum Ausland mit
nahestehenden Personen (§ 1 AStG) 673 786 268
A. Allgemeiner Regelungsinhalt 673 268
B. Persönlicher Anwendungsbereich 674 269
C. Sachlicher Anwendungsbereich 675 689 269
I. Allgemeines 675 679 269
H. Geschäftsbeziehungen zum Ausland 680 682 272
III. Nahestehende Person 683 689 274
1. Nahestehen durch Beteiligung 684 685 275
2. Nahestehen durch beherrschenden Einfluß 686 687 275
3. Nahestehen durch besondere Einnußmöglichkei¬
ten oder durch Interessenidentität 688 276
4. Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen 689 277
D. Einkunftsabgrenzung und Berichtigungsmaßstab (Fremd¬
verhaltensgrundsatz) 690 786 277
I. Allgemeines 690 691 277
II. Der Fremdvergleich 692 729 278
1. Begriffliches 692 693 278
2. Ausgestaltung der Geschäftsbeziehungen 694 279
XXIII
Inhaltsverzeichnis 3. Funktionen der Unternehmen 695 279
4. Methoden zur Prüfung der Preisbemessung .... 696 729 279
a) Preisvergleichsmethode 697 280
b) Wiederverkaufspreismethode 698 699 280
c) Kostenaufschlagsmethode 700 281
d) Gewinn Vergleichsmethode 701 702 281
e) Anwendung der Standardmethoden 703 729 282
aa) Allgemeines 703 705 282
bb) Einzelbereiche 706 729 284
(1) Warenlieferungen und Dienstlei¬
stungen 706 713 284
(2) Finanzierungsleistungen 714 719 287
(3) Nutzungsüberlassung von immateri¬
ellen Wirtschaftsgütern 720 290
(4) Verwaltungsbezogene Leistungen
im Konzern 721 722 290
(5) Dienstleistungsverrechnung durch
Umlageverträge 723 729 291
oc) Grundsätzliches 723 725 291
ß) Umlegbare Kostenmasse 726 292
y) Form der Verrechnung 727 729 292
III. Ermessensspielraum des ordentlichen und gewissen¬
haften Geschäftsleiters 730 737 293
IV. Vorteilsausgleich 738 749 297
1. Grundsätzliches 738 739 297
2. Vorteilsausgleich nach den Einkunftsabgrenzungs
grundsätzen 740 742 299
3. Stellungnahme zur Verwaltungsregelung 743 749 300
V. Einkünfteberichtigung bei einem Leistungsungleich¬
gewicht 750 762 303
1. Berichtigungsvorschriften 750 752 303
2. Verhältnis des § 1 AStG zu den Vorschriften über
die Neutralisierung betriebsfremder Einflüsse . . . 753 762 304
a) Entnahmen und Einlagen 753 756 304
b) Verdeckte Gewinnausschüttung 757 760 306
c) Verdeckte Einlage 761 762 308
VI. Vorteilszuwendungen zwischen Schwestergesell¬
schaften 763 768 308
VII. Behandlung des Berichtigungsbetrages 769 786 311
1. Allgemeines 769 311
2. Auswirkungen beim Steuerpflichtigen 770 778 311
XXIV
________ Inhaltsverzeichnis
3. Auswirkungen bei der nahestehenden Person . . . 779 786 315
a) Vermeidung einer wirtschaftlichen Doppelbe¬
steuerung 779 315
b) Steuerfolgen im Inland 780 784 316
c) Steuerfolgen im Ausland 785 786 317
4. Abschnitt: Erweiterte beschränkte Steuerpflicht bei
Wohnsitzwechsel in niedrig besteuernde
Gebiete (§§ 2 bis 5 AStG) 787 844 318
A. Beweggrund und allgemeiner Regelungsinhalt der erwei¬
terten beschränkten Steuerpflicht 787 792 318
B. Erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht nach § 2
AStG 793 823 319
I. Persönliche Voraussetzungen 793 319
II. Sachliche Voraussetzungen 794 810 320
1. Niedrige Besteuerung 794 803 320
2. Auswanderung über ein Normalsteuerland in ein
niedrig besteuerndes Gebiet und umgekehrt .... 804 807 323
3. Wesentliche Wirtschaftsinteressen im deutschen
Inland 808 810 324
III. Erweiterung des Katalogs der beschränkten steuer¬
pflichtigen Einkünfte 811 813 325
IV. Auswirkungen der Doppelbesteuerungsabkommen . . 814 816 327
V. Ermittlung der Einkünfte und des Einkommens .... 817 818 328
VI. Freigrenze von 32 000 DM 819 329
VII. Steuerberechnung 820 822 330
VIII. Anrechnung deutscher Körperschaftsteuer 823 330
C. Erweiterte beschränkte Vermögensteuerpfiicht nach § 3
AStG 824 828 331
D. Erweiterte beschränkte Erbschaftsteuer und Schenkung¬
steuerpflicht nach § 4 AStG 829 833 333
E. Zurechnung von Einkünften und Vermögenswerten bei
Einschaltung einer Zwischengesellschaft nach § 5 AStG . 834 844 335
I. Zweck und allgemeiner Regelungsinhalt 834 835 335
II. Zurechnung bei der Einkommensteuer 836 840 336
III. Zurechnung bei der Vermögensteuer und der Erb¬
schaftsteuer 841 842 338
IV. Haftung des zugerechneten Vermögens 843 338
V. Auswirkung der Doppelbesteuerungsabkommen . . . 844 338
XXV
Inhaltsverzeichnis
5. Abschnitt: Behandlung wesentlicher Beteiligungen bei
Wohnsitzwechsel ins Ausland (§ 6 AStG) . . 845 871 339
A. Zweck und Regelungsinhalt 845 339
B. Persönliche Voraussetzungen 846 848 340
C. Sachliche Voraussetzungen 849 850 341
D. Der Auswanderung gleichgestellte Tatbestände 851 857 342
I. Unentgeltliche Anteilsübertragung auf beschränkt
steuerpflichtige Personen 852 342
II. Begründung der Ansässigkeit in einem DBA Staat . 853 343
III. Einlage der Anteile in eine ausländische DBA Be
triebsstätte 854 856 343
IV. Tausch gegen Anteile an einer ausländischen Kapital¬
gesellschaft 857 344
E. Ermittlung des Vermögenszuwachses 858 860 345
F. Steuer für den Vermögenszuwachs 861 862 346
G. Veräußerung von Anteilen nach dem Wohnsitzwechsel . . 863 864 346
H. Vorübergehende Abwesenheit 865 866 348
I. Stundung der Einkommensteuer 867 868 348
J. Auswirkung der Doppelbesteuerungsabkommen 869 871 349
6. Abschnitt: Hinzurechnungsbesteuerung bei
Beteiligungen an ausländischen
Zwischengesellschaften (§§ 7 bis 14 AStG) 872 1139 350
A. Vorbemerkung 872 350
B. Tatbestandsmerkmale der Hinzurechnungsbesteuerung . . 880 938 352
I. Deutschbeherrschte ausländische Gesellschaft 881 891 352
II. Einkünfte aus passivem Erwerb (§ 8 AStG) 892 938 357
1. Grundsätzliches 892 894 357
2. Abgrenzungskatalog des § 8 Abs. 1 AStG 895 938 359
a) Allgemeines 895 896 359
b) Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft (§ 8
Abs. 1 Nr. 1 AStG) 897 359
c) Einkünfte aus industrieller Tätigkeit (§ 8
Abs. 1 Nr. 2 AStG) 898 359
d) Einkünfte aus dem Betrieb von Kreditinstitu¬
ten und Versicherungsunternehmen (§ 8
Abs. 1 Nr. 3 AStG) 899 902 360
e) Einkünfte aus Handelstätigkeit (§ 8 Abs. 1
Nr. 4 AStG) 903 910 361
XXVI
Inhaltsverzeichnis
f) Einkünfte aus Dienstleistungen (§ 8 Abs. 1
Nr. 5AStG) 911 915 364
g) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
(§ 8 Abs. 1 Nr. 6 AStG) 916 920 366
h) Einkünfte aus der Aufnahme und der darle¬
hensweise Vergabe von Kapital (§ 8 Abs. 1
Nr. 7 AStG) 921 926 368
i) Betriebliche Nebenerträge (Tz. 8.02.
AEAStG) 927 370
j) Einkünfte aus Beteiligungen
(§ 8 Abs. 2 AStG) 928 938 371
C. Niedrige Besteuerung (§ 8 Abs. 3 AStG) 939 963 376
I. Ertragsteuerbelastung von 30 v. H 939 948 376
II. Ertragsteuerbelastung der ausländischen Gesellschaft 949 952 381
III. Ermittlung der Ertragsteuerbelastung im Einzelfall . 953 959 382
IV. Behandlung der Dividendeneinkünfte 960 961 385
V Verzeichnis der Länder mit niedrigen Steuersätzen
oder Vorzugssätzen und Gebieten mit einem Normal¬
steuersatz für juristische Personen 962 963 385
1. Anlage 1 AEAStG 962 385
2. Anlage 2 AEAStG 963 394
D. Freigrenze bei gemischten Einkünften (§ 9 AStG) 964 966 400
E. Rechtsfolgen der Hinzurechnungsbesteuerung
(§ 10 bis 13 AStG) 967 1029 400
I. Grundsätzliches 967 970 401
II. Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages 971 1007 402
1. Allgemeines 971 972 402
2. Ermittlung der Zwischeneinkünft 973 999 402
a) Ermittlungsverpflichtung 973 974 402
b) Allgemeine Einkunftsermittlungsregeln .... 975 999 403
aa) Hinzurechnungsbilanz und Gewinner¬
mittlung durch Bestandsvergleich 985 989 407
bb) Einnahmen Überschußrechnung 990 991 409
cc) Abziehbare Aufwendungen 992 995 409
dd) Abziehbare Steuern 996 999 411
3. Behandlung von Verlusten 1000 1007 412
III. Währungsumrechnung 1008 1009 415
IV. Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen
(§ 10 Abs. 5 AStG) 1010 1015 416
V. Sonderregelung für Zwischeneinkünfte mit Kapitalan¬
lagecharakter (§10 Abs. 6 i. V. m. § 7 Abs. 6 AStG) 1016 1029 418
XXVII
Inhaltsverzeichnis 1. Allgemeiner Inhalt 1016 1018 418
2. Betroffener Personenkreis und Rechtsfolge 1019 1024 419
3. Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter 1025 1029 421
F. Schachteldividenden und Veräußerungsgewinne der aus¬
ländischen Zwischengesellschaft (§ 13 AStG) 1030 1049 423
I. Fiktive Durchleitung der Schachteldividende 1030 1031 423
II. Mindestbeteiligung und Mindestbesitzdauer 1032 1033 424
III. Arten des fiktiven Schachtelprivilegs 1034 1039 425
1. Schachtelprivileg bei Auslandsbeteiligungen .... 1034 1038 425
2. Schachtelprivileg bei Inlandsbeteiligungen 1039 427
IV. Veräußerungsgewinne 1040 1043 427
V. Ermittlung der auszunehmenden Gewinnanteile .... 1044—1046 429
VI. Verhältnis des § 13 zu § 11 AStG 1047 1049 430
G. Gewinnausschüttungen der ausländischen Gesellschaft
(§ 11 AStG) 1050 1066 431
I. Allgemeiner Regelungsinhalt 1050 1052 431
II. Kürzung des Hinzurechnungsbetrages
(§ 11 Abs. 1 AStG) 1053 1055 433
III. Steuererstattung bei einem Ausschüttungsüberschuß
(§ 11 Abs. 2 AStG) 1056 1060 434
1. Ermittlung des Erstattungsbetrages 1056 1057 434
2. Festsetzung des Erstattungsbetrages 1058 1059 435
3. Beschränkung der Steuererstattung auf die Steuer¬
beträge der vier vorangegangenen Kalenderjahre 1060 435
IV. Auswirkungen eines Verlustabzuges 1061 436
V. Steuererstattungen bei Anteilsveräußerung
(§ 11 Abs. 3 AStG) 1062 1064 437
VI. Ausschüttung von Gewinnanteilen bei Zwischenein¬
künften mit Kapitalanlagecharakter
(§ 11 Abs. 4 AStG) 1065 1066 438
H. Steueranrechnung nach § 12 AStG 1067 1076 439
I. Allgemeiner Regelungsinhalt 1067 439
II. Anrechenbare Steuern 1068 1070 439
III. Steueranrechnung 1071 1973 441
IV. Geltungsbereich 1074 1076 442
I. Nachgeschaltete Zwischengesellschaft (§ 14 AStG) 1077 1096 442
I. Allgemeiner Regelungsinhalt 1077 1080 443
II. Mehrheitserfordernis und Zurechnungsquote 1081 1083 444
III. Zurechnungspflichtige Zwischeneinkünfte 1084 1085 446
XXVIII
_____ Inhaltsverzeichnis
IV. Zurechnung von Zwischeneinkünften mit Kapitalan¬
lagecharakter 1086 447
V. Ermittlung der Zurechnungspflichtigen Einkünfte . . . 1087 447
VI. Niedrige Besteuerung 1088 448
VII. Freigrenze bei gemischten Einkünften 1089 1090 448
VIII. Verlustkompensation 1091 448
IX. Ausschüttungen der Untergesellschaft an die Oberge¬
sellschaft (§ 14 Abs. 2 AStG) 1092 1093 449
X. Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen . . . 1094 1096 449
J. Ausländische Familienstiftungen (§ 15 AStG) 1097 1115 451
I. Allgemeiner Regelungsinhalt 1097 1100 451
II. Familienstiftung und Unternehmensstiftung 1101 1103 452
III. Stifter, Bezugsberechtigter, Anfallsberechtigter .... 1104 1106 453
IV. Rechtsfolgen der Zurechnung 1107 1112 454
1. Wirkung der Zurechnung und Qualifizierung der
Steuergüter 1107 1109 454
2. Steueranrechnung 1110 455
3. Zurechnung bei erweitert beschränkter Steuer¬
pflicht 1111 455
4. Zurechnung bei Beteiligung der Stiftung an einer
Zwischengesellschaft 1112 456
V. Auswirkung der Doppelbesteuerungsabkommen ... 1113 1115 456
K. Übergangsregelung für die Auflösung von Zwischengesell¬
schaften (§ 19 AStG) 1116 457
L. Gesonderte Festsstellung von Besteuerungsgrundlagen
(§18 AStG) 1117 1128 458
I. Allgemeines 1117 1119 458
II. Feststellung der Besteuerungsgrundlagen 1120 1122 459
III. Hinzurechnungsbescheid (Feststellungsbescheid) ... 1123 1128 460
M. Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen und Sachver¬
haltsaufklärung (§§ 16 und 17 AStG) 1129 1133 461
I. Mitwirkungspflicht 1129 1130 461
II. Sachverhaltsaufklärung 1131 1133 462
N. Bestimmungen über die Anwendung von Abkommen zur
Vermeidung der Doppelbesteuerung (§ 20 AStG) 1134 1137 463
I. Die Vorrangfrage 1134 1135 463
II. Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter in DBA Be
triebsstättenstaaten 136 464
XXIX
Inhaltsverzeichnis
III. Betriebsstättenvermögen, das den Einkünften mit Ka¬
pitalanlagecharakter zugrunde liegt 1137 464
0. Anwendungsvorschriften (§ 21 AStG) 1138 1139 465
Teil 7: Bewertung von Anteilen an ausländi¬
schen Kapitalgesellschaften für Zwecke
der Einkommensbesteuerung 1140 1207 469
1. Abschnitt: Grundsätzliches 1140 1155 469
A. Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze 1140 1141 469
B. Differenzierung zwischen Anteil und Beteiligung 1142 1153 470
C. Anlagevermögen und Umlaufvermögen 1154 1155 472
2. Abschnitt: Bewertung 1156 1207 473
A. Bewertungsgrundsätze 1156 1161 473
B. Bewertungsmaßstäbe 1162 1207 475
I. Grundsatz 1162 1164 475
II. Anschaffungskosten 1165 1166 476
III. Anschaffungskosten bei Wechselkursänderungen ... 1167 477
IV. Anschaffungskosten bei Sachleistungen 1168 1182 478
1. Tausch mit Gewinnverwirklichung 1168 1169 478
2. Tausch ohne Gewinnverwirklichung 1170 1175 479
3. Einbringung von Anteilen gegen Gewährung von
Anteilsrechten 1176 1180 481
4. Einlage aus dem Privatvermögen 1181 1182 484
V. Veränderung der Anschaffungskosten 1183 1207 484
1. Veränderung der Anschaffungskosten nach oben . 1184 1189 484
2. Veränderung der Anschaffungskosten nach unten 1190 1191 486
3. Teilwertabschreibung 1192 1207 487
a) Grundsatz 1192 1196 487
b) Anlaufverluste 1197 1201 488
c) Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung 1202 1204 490
d) Allgemeine Auslandsrisiken 1205 1207 491
XXX
Inhaltsverzeichnis
Teil 8: Bewertung von Anteilen an ausländi¬
schen Kapitalgesellschaften für Zwecke
der Vermögensbesteuerung 1208 1220 493
1. Abschnitt: Grundsätzliches 1208 1210 493
2. Abschnitt: Bewertungsregelungen 1211 1220 494
A. Allgemeines 1211 494
B. Notierte ausländische Anteilsrechte 1212 1214 494
C. Nicht notierte ausländische Anteilsrechte 1215 1219 495
D. Paketzuschlag 1220 497
Teil 9: Außensteuerliche Regelungen in den
Einzelsteuergesetzen 1221 1573 499
1. Abschnitt: Einkommensteuer bei
Auslandsbeziehungen 1221 1322 499
A. Negative ausländische Einkünfte (§ 2a EStG) 1221 1248 499
I. Allgemeiner Überblick 1221 499
II. Einschränkung der Verlustkompensation (§ 2a Abs. 1
EStG) 1222 1227 500
III. Abgrenzung der passiven gegen die aktiven gewerb¬
lichen Betriebsstätten (§ 2a Abs. 2 EStG) 1228 1229 502
IV. Verhältnis des § 2a Abs. 1 EStG zu anderen Vorschrif¬
ten 1230 1234 503
V. Verluste einer aktiven ausländischen gewerblichen
Betriebsstätte bei Anwendung eines Doppelbesteue¬
rungsabkommens (§ 2a Abs. 3 EStG) 1235 1248 505
1. Grundsätzliches 1235 1237 505
2. Allgemeiner Regelungsinhalt 1238 1239 505
3. Betriebsstätte 1240 1241 507
4. Verlustermittlung 1242 1244 507
5. Bedeutung anderer Einkunftsquellen im Betriebs¬
stättenstaat 1245 509
6. Nachversteuerung bei Umwandlung der Betriebs¬
stätte in eine Kapitalgesellschaft 1246 1248 509
B. Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften (§§ 34c,
34d EStG) 1249 1322 510
I. Allgemeiner Regelungsinhalt 1249 1250 511
II. Ausländische Einkünfte (§ 34d EStG) 1251 1260 511
XXXI
Inhaltsverzeichnis III. Ermittlung und Währungsumrechnung ausländischer
Einkünfte 1261 1270 514
1. Ermittlung und Abgrenzung ausländischer Ein¬
künfte 1261 1267 514
2. Währungsumrechnung 1268 1270 517
IV. Anrechnung ausländischer Steuern 1271 1288 518
1. Begünstigter Personenkreis 1271 518
2. Anrechenbare ausländische Steuer 1272 1279 519
3. Höchstbetrag der Anrechnung 1280 1284 522
4. Abzug der Auslandssteuer bei der Ermittlung der
Einkünfte 1285 1288 523
V. Anrechnung und Abzug der Auslandssteuer bei An¬
wendung eines Doppelbesteuerungsabkommens .... 1289 1296 524
VI. Tarifermäßigung für Schiffseinkünfte aus dem inter¬
nationalen Verkehr 1297 1309 529
1. Allgemeines 1297 529
2. Antragstellung 1298 1299 529
3. Begriff des Betriebs der Handelsschiffe im inter¬
nationalen Verkehr 1300 1303 529
4. Begünstigte Einkünfte 1304 1305 531
5. Tarifermäßigung 1306 1307 532
6. Bedeutung der Doppelbesteuerungsabkommen . . 1308 532
7. Verfahren bei einheitlicher und gesonderter Fest¬
stellung 1309 532
VII. Steuerpauschalierung an Stelle von Steueranrechnung 1310 1322 533
1. Allgemeiner Regelungsinhalt 1310 1312 533
2. Pauschalierungserlaß 1313 1317 534
3. Auslandstätigkeitserlaß 1318 1322 535
2. Abschnitt: Körperschaftsteuer bei
Auslandsbeziehungen 1323 1489 537
A. Gesellschafter Fremdfinanzierung (§ 8a KStG) 1323 1375 537
I. Allgemeiner Regelungsinhalt 1323 1327 537
II. Schädliche Gesellschafter Fremdfinanzierung 1328 1354 538
1. In Betracht kommender Personenkreis 1328 1330 538
2. Anteilseigner 1331 1339 539
3. Wesentliche Beteiligung 1340 1343 542
4. Schädliches Fremdkapital 1344 1351 543
5. Anteiliges Eigenkapital des Anteilseigners 1352 1354 546
III. Rechtsfolgen 1355 1362 548
IV. Verbundene Unternehmen 1363 1365 550
XXXII
Inhaltsverzeichnis
V. Verhinderung von Umgehungen 1366 1374 551
VI. Bedeutung der DBA Nichtdiskriminierungsklausel . 1375 555
B. Beteiligung an ausländischen Gesellschaften (§ 8b KStG) 1376 1406 555
I. Allgemeiner Regelungsinhalt 1376 1377 555
II. Steuerbefreiung für Gewinnanteile aus nicht mit KSt
belasteten ausländischen Einkünften 1378 1385 556
1. Begünstigte Gewinnanteile 1378 1380 556
2. Begünstigter Personenkreis 1381 1383 557
3. Einschränkung bestimmter Gewinnminderungen . 1384 1385 558
III. Steuerbefreiung für Gewinne aus der Veräußerung
von Auslandsbeteiligungen 1386 1393 559
1. Begünstigter Veräußerungsgewinn und begünstig¬
ter Personenkreis 1386 1388 559
2. Einschränkung der Steuerbefreiung bei vorausge¬
gangener Teilwertabschreibung 1389 1390 560
3. Rechtsfolgen bei Beteiligung an einer ausländi¬
schen Zwischengesellschaft 1391 561
4. Ausschluß der Steuerbefreiung bei vorangegange¬
nen Einbringungsvorgängen 1392 1393 562
IV. Schachtelprivileg für inländische Betriebsstätten be¬
schränkt steuerpflichtiger Körperschaften 1394 1400 563
V. Zuordnung von Betriebsausgaben 1401 565
VI. Mindestbeteiligung bei DBA Schachtelprivileg .... 1402 1403 565
VII. Verbot ausschüttungsbedingter Gewinnminderungen
bei bilateralen Schachtelvergünstigungen 1404 1406 566
C. Indirekte Steueranrechnung (§ 26 Abs. 2 bis 5 KStG) . . . 1407 1460 567
I. Allgemeiner Regelungsinhalt 1407 1412 567
II. Begünstigte Gesellschaften 1413 1415 568
III. Antragserfordernis 1416 1417 569
IV. Indirekte Steueranrechnung bei unmittelbaren Betei¬
ligungseinkünften (§ 26 Abs. 2 KStG) 1418 1434 570
1. Beteiligungsvoraussetzungen 1418 1419 570
2. Tätigkeitsmerkmale der Tochtergesellschaft .... 1420 1423 571
3. Maßgebendes Wirtschaftsjahr 1424 1426 572
4. Anrechenbare Steuer und Höchstbetragrechnung 1427 1431 573
5. Ausschüttbarer Gewinn 1432 1433 576
6. Verhältnis der indirekten Anrechnung zur direkten
Anrechnung und Berechnung des Aufstockungs¬
betrages 1434 578
XXXIII
Inhaltsverzeichnis V. Ausgleich der steuerlichen Doppelbelastung bei Be¬
teiligung an einer Kapitalgesellschaft in einem ande¬
ren EU Mitgliedstaat (§ 26 Abs. 2a KStG) 1435 1437 578
VI. Quasi Schachtelprivileg für Gewinnanteile aus Ent¬
wicklungsländern (§ 26 Abs. 3 KStG) 1438 1439 579
VII. Indirekte Steueranrechnung bei mittelbaren Beteili¬
gungseinkünften nach § 26 Abs. 5 KStG (Enkelgesell¬
schaft) 1440 1459 582
1. Allgemeines 1440 1441 582
2. Beteiligungsvoraussetzungen 1442 1445 583
3. Tätigkeitsmerkmale der Enkelgesellschaft 1446 1447 584
4. Zusammenhang der Ausschüttungen 1448 585
5. Ermittlung der begünstigten Gewinnanteile .... 1449 1452 586
6. Inhalt der Vergünstigung 1453 1457 588
7. Verhältnis der indirekten Steueranrechnung bei
unmittelbaren zu der bei mittelbaren Beteiligungs¬
einkünften 1458 1459 589
VIII. Nachweispflichten 1460 589
D. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei ausländi¬
schen Einkünften 1461 1489 590
I. Grundsätzliches 1461 1464 590
II. Nach DBA Recht steuerbefreite ausländische Ein¬
künfte 1465 1466 592
III. Nach DBA Recht oder nach § 26 KStG ermäßigt be¬
steuerte ausländische Einkünfte 1467 1484 593
1. Zuordnungsregeln 1467 1470 593
2. Die Tarifbelastung beträgt weniger als 30 v. H. . 1471 1472 594
3. Die Tarifbelastung beträgt mehr als 30 v. H. ... 1473 595
4. Ausländische Einkünfte, deren KSt pauschaliert
ist 1474 596
5. Anrechnung einer fiktiven Auslandssteuer nach
einem DBA 1475_1476 597
6. Behandlung französischer Dividenden mit franzö¬
sischer Steuergutschrift (avoir fiscal) 1477 1484 597
IV. Behandlung ausländischer Betriebsstättenverluste . . 1485 1487 601
V. Berichtigungsbetrag nach § 1 AStG und Hinzurech¬
nungsbetrag nach § 10 AStG 1488 1489 602
3. Abschnitt: Gewerbesteuer bei Auslandsbeziehungen .. 1490 1507 604
A. Grundsätzliches 1490 1491 604
B. Territoriale Abgrenzung der Gewerbesteuerpflicht 1492 1495 604
XXXIV
Inhaltsverzeichnis
C. Besteuerungsgrundlagen bei Auslandsbeziehungen 1496 1504 605
I. Allgemeines 1496 605
II. Gewerbeertrag (§§ 7 bis 9 GewStG) 1497 1500 605
1. Ausgangsgröße 1497 1498 605
2. Hinzurechnungen nach § 8 GewStG 1499 606
3. Kürzungen nach § 9 GewStG 1500 607
III. Gewerbekapital (§ 12 GewStG) 1501 1504 609
1. Ausgangsgröße 1501 609
2. Hinzurechnungen nach § 12 Abs. 2 GewStG ... 1502 609
3. Kürzungen nach § 12 Abs. 3 GewStG 1503 1504 609
D. Beteiligung an einer Arbeitsgemeinschaft 1505 610
E. Pauschfestsetzung nach § 15 GewStG 1506 1507 611
4. Abschnitt: Vermögensteuer bei Auslandsbeziehungen . 1508 1557 611
A. Allgemeines 1508 1512 • 612
B. Umfang des Auslandsvermögens 1513 613
C. Wertansatz für das Auslandsvermögen 1514 1521 614
I. Grundsätzliches 1514 1515 614
II. Bewertung des Betriebsvermögens 1516 1519 614
III. Bewertung schweizerischer Liegenschaften 1520 616
IV. Sonstiges Vermögen 1521 617
D. Schachtelvergünstigung für Beteiligung an ausländischen
Kapitalgesellschaften (§ 102 Abs. 2 und 3 BewG) 1522 1529 617
E. Schulden und Lasten 1530 1533 620
F. Umrechnung ausländischer Werte 1534 622
G. Anrechnung ausländischer Vermögensteuer (§ 11 VStG) . 1535 1545 622
I. Allgemeines 1535 622
II. Begünstigter Personenkreis 1536 622
III. Anzurechnende ausländische Vermögensteuer 1537 1538 622
IV. Antragserfordernis und Nachweise 1539 623
V. Umrechnung in Deutsche Mark 1540 623
VI. Höchstbetrag der Anrechnung 1541 623
VII. Anrechnung bei Doppelbesteuerungsabkommen . . . 1542 1543 624
VIII. Durchführung der Anrechnung und Neuveranlagung 1544 1545 624
H. Steuerermäßigung bei Auslandsvermögen (§ 12 VStG) . . 1546 1557 625
I. Allgemeines 1546 1548 625
II. Voraussetzungen für die Steuerermäßigung 1549 1553 626
III. Durchführung der Steuerermäßigung und Neuveran¬
lagung 1554 1557 627
XXXV
Inhaltsverzeichnis 5. Abschnitt: Anrechnung ausländischer Erbschaft und
Schenkungsteuer 1558 1573 628
A. Allgemeines 1558 1559 628
B. Begünstigter Personenkreis 1560 1561 629
C. Auslandsvermögen 1562 1563 630
D. Antragserfordernis und Nachweise 1564 631
E. Anrechenbare Auslandssteuer, Umrechnung in Deutsche
Mark 1565 1567 631
F. Höchstbetrag der Anrechnung 1568 1569 632
G. Anrechnung bei Anwendung eines Doppelbesteuerungsab¬
kommens 1570 1573 633
Teil 10: Steuerbefreiung für den Erwerb
von Anteilen an ausländischen
Kapitalgesellschaften 1574 1610 635
1. Abschnitt: Allgemeines 1574 1575 635
2. Abschnitt: Freistellungsvoraussetzungen 1576 1582 636
A. Grundsätzliches 1576 636
B. Einer deutschen Kapitalgesellschaft vergleichbare auslän¬
dische Gesellschaften 1577 1578 637
C. Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 1579 1582 641
3. Abschnitt: Umwandlung inflationsbedingter
Aufwertungsgewinne in Nennkapital 1583 462
4. Abschnitt: Nachweisverfahren 1584 1596 643
A. Grundsätzliches 1584 1586 643
B. Prüfungsverfahren zur Herbeiführung einer bundeseinheit¬
lichen Beurteilung und Entscheidung 1587 1596 644
I. Koordinierter Ländererlaß . 1587 644
II. Praxis 1588 1595 644
III. Prüfungsergebnis 1596 646
5. Abschnitt: Anschaffungskosten 1597 646
6. Abschnitt: Rechtsfolgen bei Kapitalherabsetzung nach
Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln . 1598 1599 647
7. Abschnitt: Freianteile von einer brasilianischen
Gesellschaft 1600 1610 647
XXXVI
Inhaltsverzeichnis
A. Steuerbefreiung für Freianteile nach Nr. 2 des Protokolls
zum DBA Brasilien 1600 647
B. Verhältnis der Protokollregelung zu § 7 KapErhStG 1601 648
C. Abweichende Tatbestands Voraussetzungen 1602 648
D. Übereinstimmender Anwendungsbereich 1603 1606 649
E. Abweichende Rechtsfolgen und Wertansatz der Freianteile 1607 1610 650
Teil 11: Besteuerung der Erträge aus
ausländischen Investmentanteilen 1611 1670 655
1. Abschnitt: Allgemeines 1611 1615 655
2. Abschnitt: Besteuerungerungsgrundsätze 1616 1670 656
A. Steuerpflichtige Erträge bei Anteilen an registrierten Fonds 1616 1638 656
I. Grundsätzliches 1616 1618 656
II. Erträge aus ausländischen Investmentanteilen, die
zum Privatvermögen gehören 1619 1633 657
1. Umfang der Steuerpflicht 1619 1622 657
2. Zu berücksichtigende Kosten 1623 658
3. Ermittlung der ausschiittungsgleichen Erträge . . 1624—1626 659
4. Steuerfreie Erträge 1627 1629 660
5. Ertragsausgleich 1630 1631 661
6. Zwischengewinne 1632 1633 661
III. Erträge aus Investmentanteilen, die zu einem Be¬
triebsvermögen gehören 1634 1635 662
IV. Steuerliche Folgen bei Rücknahme der Anzeige nach
§ 7 AuslInvestmG 1636 1637 663
V. Bekanntmachungspflicht Unterrichtung der Anteils¬
inhaber über die steuerrechtlich bedeutsamen Daten 1638 664
B. Steuerpflichtige Erträge bei Anteilen an nicht registrierten
Fonds 1639 1648 665
I. Grundsätzliches 1639 665
II. Fonds mit Ertragsnachweis 1640 1645 665
III. Fonds ohne Ertragsnachweis 1646 1648 667
C. Erhebung deutscher Kapitalertragsteuer von den Fondser¬
trägen (§ 18a AuslInvestmG) 1649 1652 668
D. Behandlung ausländischer Steuern 1653 1666 669
I. Grundsätzliches 1653 1655 669
II. Zuflußsteuer 1656 1657 670
III. Abflußsteuer (Ausschüttungssteuer) 1658 1661 670
XXXVII
Inhaltsverzeichnis
IV. Nachweis der ausländischen Einkünfte und der aus¬
ländischen Abzugsteuer 1662 671
V. Nachträgliche Änderung der ausländischen Steuer . . 1663 1666 671
E. Vermögensteuer 1667 1668 672
F. Zentrale Registrierung der Inlandsvertreter ausländischer
Investmentgesellschaften und Nachprüfung bzw. Ermitt¬
lung der Fondserträge 1669 1670 673
Teil 12: Umsatzbesteuerung bei
Auslandsbeziehungen 1671 1752 675
1. Abschnitt: Grundsätzliches 1671 1673 675
2. Abschnitt: Gebietliche Abgrenzung (Inland,
Gemeinschaftsgebiet und Drittland) 1674 1676 677
3. Abschnitt: Innergemeinschaftlicher Erwerb 1677 1684 679
4. Abschnitt: Gebietliche Zuordnung der Leistungen
(Lieferungen und sonstige Leistungen) . . . 1685 1714 682
A. Zuordnung von Lieferungen 1685 1690 682
B. Zuordnung von sonstigen Leistungen 1691 1714 686
I. Grundregelungen 1691 686
II. Sitzort des Unternehmers oder der Betriebsstätte als
Leistungsort 1692 687
III. Belegenheitsort eines Grundstücks als Leistungsort . 1693 688
IV. Ort der Tätigkeit als Leistungsort 1694 688
V. Ort des vermittelten Umsatzes als Leistungsort .... 1695 689
VI. Ort des Leistungsempfängers als Leistungsort 1696 1701 689
1. Persönliche Voraussetzungen 1697 1700 689
2. Sachliche Voraussetzungen 1701 690
VII. Sonderfälle des Ortes der sonstigen Leistung 1703 1704 690
VIII. Ort der Beförderungsleistungen und damit zusam¬
menhängenden sonstigen Leistungen 1705 1709 691
IX. Ort der Lieferung in besonderen Fällen 1710 1714 692
5. Abschnitt: Steuerbefreiungen bei Ausfuhrumsätzen .. 1715 1728 694
A. Grundsätzliches 1715 1716 694
B. Steuerfreie Ausfuhrlieferungen 1717 1720 694
C. Steuerfreie Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr 1721 695
D. Steuerfreie Lieferung an einen Abnehmer im übrigen Ge¬
meinschaftsgebiet (innergemeinschaftliche Lieferungen) . 1722 1726 696
XXXVIII
Inhaltsverzeichnis
E. Steuerbefreiung für die grenzüberschreitenden Beförderun¬
gen von Gegenständen 1727 1728 698
6. Abschnitt: Einfuhrumsatzsteuer 1729 1731 698
7. Abschnitt: Umsatzsteuer Identifikationsnummer
(USt IdNr) und Zusammenfassende
Meldungen 1732 1734 699
8. Abschnitt: Einbehaltung und Abführung der
Umsatzsteuer im Abzugsverfahren 1735 1746 700
A. Regelungsinhalt 1735 700
B. Abzugspflichtige Personen und abzugspflichtige Leistun¬
gen 1736 1737 700
C. Abzugsverfahren 1738 1744 701
D. Aufzeichnungspflichten 1745 1746 702
9. Abschnitt: Umrechnung von Entgelten in
ausländischer Währung 1747 1751 703
10. Abschnitt: Grundlegende Informationen für
Unternehmer über die Mehrwertsteuer in
der Europäischen Gemeinschaft 1752 704
Anlagen
Anlage 1 Länderübersicht über den Stand der
geltenden deutschen Doppelbesteuerungs¬
abkommen am 1. 1. 1996 705
Anlage 2 Länderübersicht über das
Besteuerungsrecht an unbeweglichem
Vermögen und an den Einkünften daraus 711
Anlage 3 Länderübersicht über die Zeitgrenze bei
Bauausführungen und Montagen 715
Anlage 4 Länderübersicht über das
Besteuerungsrecht des Quellenstaates an
Dividenden und Zinsen 719
Anlage 5 Länderübersicht über das
Besteuerungsrecht des Quellenstaates an
Lizenzgebühren 793
XXXIX
Inhaltsverzeichnis
Anlage 6 Länderübersicht über das
Besteuerungsrecht am Gewinn aus der
Veräußerung einer wesentlichen
Beteiligung 797
Anlage 7 Länderübersicht über
DBA Schachtelregelungen 803
Anlage 8 Länderübersicht über die Anrechnung
fiktiver Auslandssteuern 811
Anlage 9 Länderübersicht über das
Besteuerungsrecht am Auslandsvermögen 821
Anlage 10 Verzeichnis ausländischer Steuern, die der
deutschen Einkommensteuer entsprechen 843
Anlage 11 Grundlegende Information für
Unternehmern über die Mehrwertsteuer in
der Europäischen Union 855
Stichwortverzeichnis 901
XL
|
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| author | Baranowski, Karl-Heinz |
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| discipline | Rechtswissenschaft Wirtschaftswissenschaften |
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