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Düsseldorf
IDW-Verl.
1996
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Seite
Abbildungsverzeichnis XI
Tabellenverzeichnis XIII
Abkürzungsverzeichnis XV
A. Einleitender Teil: 1
Begriffliche Grundlagen, Problemstellung und Gang der
Untersuchung
I. Begriffliche Grandlagen 1
1. Handelsrechtliche Jahresabschlußprüfung 1
2. Risiko, Prüfungsrisiko, Geschäftsrisiko 5
3. Fehlerarten in der Rechnungslegung 11
II. Problemstellung 14
III. Gang der Untersuchung 19
B. Das Prüfungsrisiko und seine Komponenten 23 s
I. Prüfungsrisiko und Jahresabschlußprüfung 23
1. Definition des Prüfungsrisikos 23
2. Ebenen des Prüfungsrisikos 26
3. Das Allokations- bzw. Aggregationsproblem 32
II. Elemente des Prüfungsrisikos 33
1. Das Risiko der Existenz wesentlicher Fehler 33
a. Das inhärente Risiko 33
b. Das Kontrolhisiko 37
2. Das Aufdeckungsrisiko 49
C. Risikomodelle zur Abbildung des Prüfungsrisikos 65
I. A Priori-Risikomodelle 65
1. Die Entwicklung von A Priori-Risikomodellen 65
a. Grundlegende Arbeiten zum Prüfungsrisiko 65
b. Das Basismodell des SAP No. 54 69
c. Erweiterungsvorschläge aus der Literatur 70
d. Die Modelle des SAS No. 39 und des SAS No. 47 77
2. Kritische Würdigung der A Priori-Risikomodellc 87
a. Zum Nutzen der Risikoabbildung in Modellen 87
b. Potentielle Schwächen der A Priori-Risikomodelle 91
(1) Vermeintliche mangelnde Realitätsnähe der Modelle 91
(2) Das Problem der Unabhängigkeit 99
(3) Die Verwendung subjektiver Wahrscheinlichkeiten 111
(4) Unvollständigkeit der Risikoerfassung 125
(5) Gleichgewichtung der Teilrisiken 131
(6) Differenzen zwischen tatsächlichem und geschätzten
Risiken 135
(7) Weitere Kritikpunkte 141
II. Das A Posteriori-Risikomodell des CICA 148
1. Das Theorem von Bayes als Grundlage der A Posteriori-
Risikomodelle 148
2. Darstellung des A Posteriori-Risikomodelles des CICA 154
3. Modellerweiterung durch Kinney 162
III. Vergleich zwischen A Priori- und A Posteriori-Risikomodellen 169
D. Analyse der Modellelemente 179
I. Materiality 179
1. Bedeutung des Grundsatzes der Materiality 179
2. Quantifizierung und Standardisierung des Grundsatzes der
Materiality 182
a. Grundsätzliche Vorgehensweisen bei der Quantifizierung
von Materiality-Grenzen 182
(1) Logisch-deduktive Vorgehensweise 182
(2) Empirisch-induktive Vorgehensweise 188
b. Materiality-Grenzwerte 200
3. Materiality-Allokation 214
a. Grundlagen 214
b. Verfahren ohne Berücksichtigung von Kostenaspekten 216
c. Verfahren unter Berücksichtigung von Kostenaspekten 222
II. Risikokomponenten 228
1. Die Bestimmung des inhärenten Risikos 228
a. Determinanten des inhärenten Risikos 228
(1) Allgemeine Faktoren 228
(a) Makroökonomische Faktoren 228
vm j
(b) Branchenspezifische Faktoren 230
(c) Mandantenspezifische Faktoren 236
i. Die wirtschaftliche Lage des Mandanten 236
ii. Art des Unternehmens 256
iii. Größe des Unternehmens 259
iv. Integrität und Qualität des Managements 262
v. Qualität des Personals 270
vi. Prüfungserfahrungen mit dem Mandanten 272
vü. Sonstige mandantenspezifische Faktoren 276
(2) Prüffeldspezifische Faktoren 278
(a) Art und Verwertbarkeit des Vermögensgegen¬
standes 278
(b) Komplexität der Berechnungen, Schätzungen,
Ermessensspielräume 281
(c) Art der Transaktionen 290
(d) Bedeutung des Prüffeldes 293
(e) Ergebnisse empirischer Studien zum inhärenten
Risiko ausgewählter Prüffelder 294
b. Die Quantifizierung des inhärenten Risikos 298
(1) Rahmenbedingungen für die Schätzung des inhärenten
Risikos 298
(2) Gewichtung der Risikofaktoren 299
(a) Empirische Studien als Quelle für die Ableitung
von Gewichtungsfaktoren 299
i. Ergebnisse bisheriger Studien zur Bedeutung
einzelner Risikofaktoren 299
ii. Analyse der Bedeutung einzelner Risiko¬
faktoren in Deutschland 317
(b) Gewichtung mittels der Methode der sukzes¬
siven Vergleiche 330
(c) Gewichtung mit Hilfe des Analytic Hierarchy
Process (AHP) 334
i. Mathematische Grundlagen des AHP 334
ii. Approximationsverfahren und praktische
Anwendung des AHP 340
(d) Kritische Würdigung der Gewichtungsverfahren 344
(3) Festsetzung des inhärenten Risikos mit Hilfe von
Scoring-Modellen 348
2. Die Bestimmung des Kontrollrisikos 354
a. Begriff. Ziele und Grundsätze des IKS 354
b. Die Bedeutung der Prüfung des IKS 357
c. Die Vorgehensweise bei der Systempriifung 361
(1) Systemerfassung 361
(2) Systembeurteilung 369
d. Quantifizierung des Kontrollrisikos 373
(1) Das Scoring-Modell 373
(2) Analytische Ansätze 375
(a) Das Modell von Yu 375
(b) Das Modell von Cushing und seine Erweiterungen .... 386
i. Basismodell von Cushing 386
ii. Die Berücksichtigung der Systemkonfiguration ... 397
iii. Komplexere Zuverlässigkeitsmodelle von
Baetge und seinen Schülern 402
(c) Das Modell von Hömberg 407
(d) Das Simulationsmodell von Spert 411
E. Abschließender Teil:
Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse und Ausblick 417
Anlage 1: Fragebogen zum inhärenten Risiko 433
Anlage 2: Begleitschreiben zum Fragebogen 445
Anlage 3: Erinnerungsschreiben zum Fragebogen 446
Literaturverzeichnis 447
Stichwortverzeichnis 511
Abbüdungsverzeichnis
Seite
Abbildung !: Komponenten des Risikos eines Prüfungsauftrages 10
Abbildung 2: Fehlerklassifikation nach Leffson/Bönkhoff 14
Abbildung 3: Ablaufdiagramm zur Handhabung des Prüfungsrisikos 33
Abbildung 4: Klassifikation der Faktoren des inhärenten Risikos (IR) ... 37
Abbildung 5: Ablaufdiagramm zur Schätzung des Kontrollrisikos 40
Abbildung 6: Wirkung variierender Niveaus des Aufdeckungsrisikos
auf Art, Zeitpunkt und Umfang ergebnisorientierter
Prüfungshandlungen 51
Abbildung 7: Risikoorientierte Prüfungsplanung nach dem Prüfungs¬
ansatz von Deloitte, Touche, Tohmatsu International 52
Abbildung 8: Revisionsportfolio nach Peemöller 54
Abbildung 9: Sicherheitsbeiträge einzelner Prüfungshandlungen 59
Abbildung 10: Bestimmung des ß-Risikos für Hypothesentests 68
Abbildung 11: Wasserhahn-Sieb-Analogie zur Beschreibung des
Prüfungsrisikos 81
Abbildung 12: Extremkombinationen zwischen AAR und TD 97
Abbildung 13: Alle möglichen Kombinationen zwischen AAR und TD ... 97
Abbildung 14: Zusammenhang von a priori- und a posteriori-Wahr¬
scheinlichkeiten 152
Abbildung 15: Leiterbaumdiagramm zur Darstellung der Auftretens¬
und Aufdeckungswahrscheinlichkeiten für einen
wesentlichen Fehler 156
Abbildung 16: Gesamtkosten und optimaler Prüfungsumfang 184
Abbildung 17: Determinanten der Materiality 200
Abbildung 18: Allokationsbedingung bei zwei statistisch geprüften
Prüffeldern 219
Abbildung 19: Darstellung der Grenze zwischen wesentlichen und
unwesentlichen Fehlern bei Saldierung von Über- und
Unterbewertungen 226
Abbildung 20: Darstellung der Grenze zwischen wesentlichen und
unwesentlichen Fehlern bei eingeschränkter Saldierung
von Über- und Unterbewertungen 227
Abbildung 21: Schema der Erfolgsspaltung 247
Abbildung 22: Schematische Darstellung des Produkt-Lebenszyklus 250
Abbildung 23: Marktanteil-Marktwachstum-Matrix 251
Abbildung 24: Systemerfassung und Systemdokumentation 366
Abbildung 25: Aufbau einer Prüfungsstrategie zur Prüfung des IKS 371
Abbildung 26: Ablauf eines Verarbeitungs-und Kontrollschrittes 378
Abbildung 27: Arbeitsablauf im Fall eine Kontrolle - ein Fehler 387
Abbildung 28: Stochastische Prozeßstrukturen im Fall eine Kontrolle
- ein Fehler 389
Abbildung 29: Arbeitsablauf im Fall eine Kontrolle - mehrere Fehler ... 391
Abbildung 30: Arbeitsablauf im Fall mehrere Kontrollen - mehrere
Fehler 392
Abbildung 31: Feedforward-Kontrolle 396
Abbildung 32: Feedback-Kontrolle 396
Abbildung 33: Serielle Koppelung 398
Abbildung 34: Parallele Koppelung 401
Abbildung 35: Gestaltungselemente eines Überwachungssystems 405
Abbildung 36: Arbeitsablauf im Modell von Hömberg 407
xn j
Tabellenverzeichnis
Seite
Tabelle 1: Risiken eines unangemessenen Prüfungsurteils 24
Tabelle 2: Qualitative/quantitative Schätzung des inhärenten Risikos ... 34
Tabelle 3: Qualitative/quantitative Schätzung des Kontrollrisikos 41
Tabelle 4: Risiken unangemessener Prüfungsurteile bei system¬
orientierten Prüfungshandlungen 47
Tabelle 5: Fehlerrisikosituationen und ihre Konsequenzen für die
weiteren Prüfungshandlungen 53-54
Tabelle 6: Qualitative/quantitative Schätzung des Risikos analy¬
tischer Prüfungshandlungen 58
Tabelle 7: Risiken unangemessener Prüfungsurteile bei Einzelfall¬
prüfungen 60
Tabelle 8: Bestimmung des Stichprobenumfanges und des ß-Risikos ... 62
Tabelle 9: Matrix zur Bestimmung des Aufdeckungsrisikos 82
Tabelle 10: Alternative Sicherheitsbeiträge im Prüfungsansatz von
Deloitte Touche, Tohmatsu International 85
Tabelle 11: Tableau zur Bestimmung des Risikos von Einzelfall¬
prüfungen 86
Tabelle 12: Wahrscheinlichkeitstableau bei Gültigkeit der Unab¬
hängigkeitsannahme 104
Tabelle 13: Wahrscheinlichkeitstableaus bei Aufgabe der Unab¬
hängigkeitsannahme 104-105
Tabelle 14: Vorschlag zur Quantifizierung subjektiver Wahrschein¬
lichkeiten nach Krelle 116
Tabelle 15: Schätzung des Kontrollrisikos 138
Tabelle 16: Schätzung des Risikos analytischer Prüfungshandlungen 139
Tabelle 17: Schätzung des Risikos aus Einzelfallprüfungen 139-140
Tabelle 18: Prüfungsrisiko bei Variation des inhärenten Risikos für
CR = 0,5 und DR = 0,1 170
Tabelle 19: Prüfungsrisiko bei Variation des Kontrollrisikos für
IR = 0,5 und DR = 0,1 171
XE
Tabelle 20: Prüfungsrisiko bei Variation des Aufdeckungsrisikos für
IR = 0.5 undCR = 0,5 17!
Tabelle 21: Aufdeckungsrisiko bei Variation des inhärenten Risikos
für AR = 0,05 und CR = 0,5 174
Tabelle 22: Aufdeckungsrisiko bei Variation des Kontrolirisikos für
AR = 0,05 und IR = 0,5 175
Tabelle 23: Aufdeckungsrisiko bei Variation des Prüfungsrisikos für
IR = 0,5 und CR = 0,5 175
Tabelle 24: Quantitative Regeln zur Bestimmung der Materiality-
Grenze 205-206
Tabelle 25: Liquiditätsklassen 278
Tabelle 26: Subjektive Wahrscheinlichkeitsverteilung für die
möglichen Geldeingänge einer Forderung 287
Tabelle 27: Ergebnisse der Studie von Brewer 300-304
Tabelle 28: Ergebnisse der Studie von Buckless 304-305
Tabelle 29: Ergebnisse der Studie von Dirsmith/Haskins 306-307
Tabelle 30: Ergebnisse der Studie von Monroe/Ng/Woodliff 308-316
Tabelle 31: Ergebnisse der Wiederholung der australischen Studie
in Deutschland 319-326
Tabelle 32: RI s in Abhängigkeit von der Matrizendimension 339
Tabelle 33: Gewichtung der Faktoren des inhärenten Risikos nach der
Studie von Riley auf Basis des AHP 340
Tabelle 34: Beurteilungsbogen für den IR-Faktor Wirtschaftliche
Lage des Mandanten 349-350
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