Die Wohneigentumsförderung: Eigenheimzulage, Grundförderung und Übergangsregelungen
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Stephan, Rudolf Die Besteuerung selbstgenutzten Wohneigentums |
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| Beteilige Person: | |
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1996
|
| Ausgabe: | 5., vollst. neubearb. und erw. Aufl. |
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XXVI, 723 S. |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 5. Auflage V
Abkürzungsverzeichnis XXIV
Einkommensteuer-, Eigenheimzulagen-, Fördergebiets-,
Berlinförderungsgesetz (Gesetzestexte; Auszüge) 1
I. Investitionsgut- oder Privatgutlösung 31
II. Grundzüge des neuen Rechts ab 1987 und 1996 35
III. Die Grundförderung 41
1. Begünstigte Objekte (§ lOe Abs. 1) 41
1.1 Selbstbewohnte Wohnungen im eigenen Haus . . 41
1.2 Wohnungsbegriff 44
1.2.1 Abgrenzung nach Bewertungsrecht 44
1.2.2 Abgrenzungszeitpunkt 45
1.2.3 Garagen 48
1.3 Im Inland belegen 48
1.4 Ausschluß von Ferien- und Wochenendwohnungen
(§ lOe Abs. 1 S. 2) 49
1.5 Schwarzbauten 50
2. Begünstigte Personen 51
2.1 Grundsätzliches 51
2.2 Zivilrechtlicher oder wirtschaftlicher
Eigentümer 53
2.3 Bauten auf fremdem Grund und Boden 54
2.3.1 Rechtsprechungs- und Verwaltungsauffassung . . 54
2.3.2 Gestaltungsmöglichkeiten 55
2.3.3 Stellungnahme 57
2.3.4 Höhe des Sonderausgabenabzugs 58
2.3.4.1 Erwerb gegen Entschädigungsanspruch
nach §§ 951, 812 BGB 58
2.3.4.2 Wirtschaftliches Eigentum des Bauherrn 61
2.3.5 Sonderprobleme in den neuen Bundesländern . . 63
3. Entgeltlicher Erwerb (§ 10e Abs. 1 S. 4) 64
3.1 Erwerb unter Ehegatten (§ 10c Abs. 1 S. 8) ... 64
3.2 Wechselseitige Anschaffungen, Rückkaufsfällc . . 67
4. Unentgeltlicher Erwerb 67
4.1 Frühere Rechtslage 67
4.2 Jetzige Rechtslage 68
I
yjjj Inhaltsverzeichnis
4.2.1 Schenkung unter Auflage 71
4.2.2 Vermächtnis, Pflichtteilsansprüche,
Erbersatzansprüche 72
5. Erbauseinandersetzung 72
5.1 Grundsätzliches 72
5.2 Erbengemeinschaft und Grundförderung
nach § lOe 73
5.2.1 Rechtszuweisung 73
5.2.2 Verwaltungsauffassung bei Einfamilienhäusern
und Eigentumswohnungen 75
5.3 Grundförderung nach Erbauseinandersetzung . . 76 ;
5.3.1 Realteilung 76
5.3.1.1 Nach Zuweisung von Rechtszuständigkeiten
innerhalb der Erbengemeinschaft 76
5.3.1.2 Ohne vorangehende Rechtszuweisungen 80
5.3.1.3 Zur Auffassung:
Unentgeltliche Einzelrechtsnachfolge 81
5.3.2 Realteilung mit Spitzenausgleich 82
5.3.2.1 Grundsätzliches 82
5.3.2.2 Realteilung mit Spitzenausgleich
und Rechtszuweisung 84
5.3.2.3 Verwaltungsauffassung
und Gestaltungsmöglichkeiten 85
5.3.3 Übernahme von Verbindlichkeiten 87
5.3.4 Zuordnung von Verbindlichkeiten 87
5.3.4.1 Grundsätzliches 87
5.3.4.2 Verwaltungsauffassung
und Gestaltungsmöglichkeiten 89
5.3.5 Tilgung von Nachlaßverbindlichkeiten durch
Nachlaßmittel vor Erbauseinandersetzung 90
5.3.6 Gegenständliche Teilerbauseinandersetzung .... 91
5.3.7 Erbauseinandersetzung und § 10 e Abs. 1
Satz 4 2. HS 92
6. Vorweggenommene Erbregelung 96
6.1 Grundsätzliches 96
6.2 Abgrenzung der vorweggenommenen
Erbregelung 97
6.3 Grundförderung (§ 10 e) 98
6.3.1 Versorgungsleistungen, Abstandszahlungen,
Ausgleichsleistungen 98
6.3.2 Sachleistungen aus dem übernommenen
Vermögen 100
6.3.3 Übernahme von Geldverbindlichkeiten 103
Inhaltsverzeichnis IX
7. Der Abzugsbetrag bei Teilentgeltlichkeit 105
7.1 Gemischte Schenkung 106
7.2 Teilentgeltliche Erbauseinandersetzung 107
8. Mittelbare Grundstücksschenkung 110
9. Sonderausgabenabzugsbetrag 113
9.1 Ursprüngliche Fassung (1987-1990) 113
9.2 Zweitfassung (1. 1.-30. 9. 1991) 114
9.3 Drittfassung (ab 1. 10. 1991) 114
9.4 Viertfassung (ab 1. 1. 1994) 115
9.5 Grundsätzliches zum Sonderausgaben¬
abzugsbetrag 117
9.6 Begünstigte Herstellungs- und
Anschaffungskosten 118
9.7 Fertigstellung von selbständigen Gebäudeteilen
zu verschiedenen Zeitpunkten 121
9.7.1 Ausgangspunkt 121
9.7.2 Fertigstellung vermieteter vor
selbstbewohnter Gebäudeteile 122
9.7.3 Fertigstellung eigenbetrieblich genutzter
vor selbstbewohnter Gebäudeteile 124
9.7.4 Fertigstellung der selbstbewohnten Wohnung
vor anderweitig genutzten Gebäudeteilen 125
9.8 Sinngemäße Anwendung des § 6b Abs. 6
(§ lOe Abs. 1 S. 5) 125
9.9 Anschaffungskosten des Grund und Bodens . . . 126
9.10 Abzugszeitraum 131
9.10.1 Grundsätzliches 131
9.10.1.1 Fertigstellung 134
9.10.1.2 Anschaffung 134
9.10.2 Eigen- und Fremdnutzung
von Ferienwohnungen 135
10. Umbauten 136
10.1 Nicht begünstigte Um-, Aus- und
Erweiterungsbauten in oder an einem
begünstigten Objekt 136
10.1.1 Grundsätzliches 136
10.1.2 Berechnung des Restwerts der einbezogenen
Altbausubstanz 137
10.2 Umbau zu einer begünstigten Wohnung 140
10.2.1 Verwaltungsauffassung 140
10.2.1.1 Erstmaliges Entstehen einer Wohnung 141
10.2.1.2 Umgestaltung oder Erweiterung
der Altbausubstanz 142
X Inhaltsverzeichnis
10.2.2 Stellungnahme 144
10.2.2.1 Zur Verwaltungsauffassung 144
10.2.2.2 Alternativlösung 147
11. Nutzung zu eigenen Wohnzwecken (§ 10 e Abs. 1 S. 2) 150
11.1 Grundsätzliches 150
11.2 Wohnungsüberlassung an Kinder 152 ,
11.3 Selbstnutzung 155
11.4 Vorbehaltsnießbrauch 156
11.5 Vorbehaltenes dingliches Wohnrecht 159
11.6 Vermächtnisnießbrauch 159
11.7 Unentgeltliche Nutzungsrechte 160
11.8 Unentgeltliche Überlassung von Teilen der
selbstbewohnten Wohnung (§ 10e Abs. 1 S. 3) . . 160
12. Miteigentum (§ lOe Abs. 1 S. 6) 162
12.1 Eigentumswohnungen, Einfamilienhäuser 163
12.2 Zwei- und Mehrfamilienhäuser 165
12.2.1 Frühere Verwaltungsauffassung 165
12.2.2 Jetzige Verwaltungsauffassung 166
13. Teilweise Nutzung zu anderen als eigenen Wohnzwecken
(§ lOe Abs. 1 S. 7) 170
13.1 Grundsätzliches 170
13.2 Wohnrechte 173
13.3 Änderungen in der anderweitigen Nutzung .... 175
13.4 Mischnutzung bei Miteigentum 176
13.4.1 Miteigentum als Teilung
der Rechtszuständigkeit 176
13.4.2 BFH-Rechtsprechung und
Verwaltungsauffassung 178
14. Ausbauten und Erweiterungen (§ 10 e Abs. 2) 180
14.1 Begriffe des Ausbaus und der Erweiterung .... 180
14.2 Ausbau oder Erweiterung an einer
selbstbewohnten Wohnung 185
14.3 Abzugszeitraum/Abzugsbetrag 189
14.4 Anwendbare Vorschriften 190
15. Nachholung des Sonderausgabenabzugs (§ 10e Abs. 3 S.l) . . 190
15.1 Grundsätzliches 190
15.2 Nicht ausgenutzte Sonderausgabenabzugsbeträge . 193
15.3 Nachholung durch Rechtsnachfolger 195
15.4 Nachholung und Baukindergeld 195
16. Nachträgliche Herstellungs- oder Anschaffungskosten
(§ lOe Abs. 3 S. 2) 195
16.1 Grundsätzliches 195
16.2 Herstellungskosten - Erhaltungsaufwand 198
Inhaltsverzeichnis XI
16.2.1 Herstellungskosten nach Fertigstellung 198
16.2.2 Modernisierung entsprechend
dem technischen Fortschritt 199
16.2.3 Erhaltung der Funktionsfähigkeit 200
16.2.4 Aufwendungen qualitätsverbessernder Art 200
16.2.5 Ineinandergreifen von Herstellungs¬
und Erhaltungsmaßnahmen 200
16.2.6 Anschaffungsnaher Aufwand 202
16.3 Nachholung bei unentgeltlich und teilentgeltlich
erworbenen Objekten 207
16.3.1 Problemstellung 207
16.3.2 Verwaltungsauffassung 208
16.3.3 Stellungnahme 209
16.4 Konkurrenz: Nachträgliche Herstellungskosten -
Ausbauten/Erweiterungen 211
17. Objektbeschränkung (§ 10e Abs. 4 und 5) 215
17.1 Auswirkung des Sonderausgabenabzugs 216
17.2 Objektverbrauch bei Ehegatten
(§ lOe Abs. 4S. 2) 217
17.2.1 Eigentumsverhältnisse 217
17.2.2 Objektverbrauch vor Eheschließung 218
17.2.3 Räumlicher Zusammenhang
(§ lOe Abs. 4 S. 2 2. Halbs.) 219
17.2.3.1 Herstellung oder Anschaffung
vor Eheschließung 220
17.2.3.2 Räumlicher Zusammenhang und AfA nach § 7b
oder Sonderausgabenabzug
nach § 52 Abs. 21 S. 4 221
17.3 Objektverbrauch durch erhöhte AfA nach § 7b
oder § 15 Abs.1-4 BerlinFG (§ 10e Abs. 4 S. 3) . 223
17.4 Zuzug in die neuen Bundesländer
(§ lOe Abs. 4 S. 8-10) 224
17.4.1 Erweiterte Objektverbrauchsrcgclung 224
17.4.2 Förderung weiterer begünstigter Objekte 225
17.4.3 Ausschließlicher Wohnsitz in den neuen Bundes¬
ländern (§ lOe Abs. 4 S. 8 Nr. 1) 226
17.4.4 Mehrfacher Wohnsitz (§ 10c Abs. 4 S. 8 Nr. 2) . . 227
17.4.5 Zeitliche Voraussetzungen (§ 10e Abs. 4 S. 9) . . 229
17.4.6 Entsprechende Anwendung des § 10 c Abs. 4
S. 2, 4 bis 6 (§ lOe Abs. 4 S. 10) 230
17.5 Objektbeschränkung bei Miteigentumsanteilen
(§ lOe Abs. 5 S. 1) 230
17.6 Miteigentumsanteile bei Ehegatten
(§ lOe Abs. 5 S. 2) 233
XII Inhaltsverzeichnis
17.7 Wegfall der Voraussetzungen des § 26 Abs. 1
und Objektverbrauch 235
17.7.1 Anteilserwerb bei Tod des Ehegatten
(§ lOe Abs. 5 S. 3) 237
17.7.2 Anteilserwerb bei Wegfall der Voraussetzungen
des § 26 Abs. 1 238
17.7.3 „Vereinigung der Ehegatten-
Miteigentumsanteile 240
18. Folgeobjekt (§ lOe Abs. 4 S. 4-6) 243
18.1 Wegfall der Begünstigung des Erstobjekts 243
18.2 Anschaffung oder Herstellung des Folgeobjekts . . 244
18.3 Ausbauten und Erweiterungen 245
18.4 Bemessungsgrundlage für den
Sonderausgabenabzugsbetrag 246
18.5 Abzugszeitraum und Abzugssatz für das
Folgeobjekt (§ 10e Abs. 4 S. 5 und 6) 247
18.6 Erstobjekt i. S. des § 7b und der §§ 15, 15b
Berlin FG (§ lOe Abs. 4 S. 7) 249
18.7 Folgeobjekt bei Ehegatten 249
19. Ausschluß der Grundförderung (§ 10 e Abs. 5 a) 251
19.1 Grundsätzliches 251
19.2 Nachholung der Grundförderung,
nachträgliche Herstellungs-/Anschaffungskosten
(§ lOe Abs. 5a S. 2) 252
19.3 Anwendungsregelung (§ 52 Abs. 14 S. 4 u. 5) . . 255
20. Anwendungsregelung für die Grundförderung (§ 52 Abs. 14) . . 256
21. Grundförderung in den neuen Bundesländern 259
IV. Vorkosten (§ lOe Abs. 6 S. 1) 261
1. Grundsätzliches 261
2. Aufwendungen vor erstmaligem Selbstbewohnen 263
3. Unentgeltlicher Erwerb 265
3.1 Grundsätzliches 265
3.2 Gesamtrechtsnachfolge 266
3.3 Vorkosten bei Erbauseinandersetzung 268
3.4 Teilentgeltlicher Erwerb
in Einzelrechtsnachfolge 271
4. Unmittelbarer Zusammenhang mit Herstellung
oder Anschaffung 274
4.1 Verwaltungsauffassung 275
4.1.1 Finanzierungskosten 275
4.1.1.1 Grundsätzliches 275
Inhaltsverzeichnis XIII
4.1.1.2 Finanzierungskosten im einzelnen 276
4.1.1.3 Damnum 277
4.1.2 Betriebskosten 280
4.1.3 Erhaltungsaufwendungen 281
4.1.3.1 Allgemeines 281
4.1.3.2 Begrenzung des Vorkostenabzugs gem. § 10 e
Abs. 6 Satz 3 283
4.1.4 Vergebliche Aufwendungen 284
4.1.5 Abstandszahlungen 286
4.1.6 Der Zusammenhang bei Gesamtrechtsnachfolge . . 287
4.2 Stellungnahme 287
5. „Parallelwertung Werbungskosten 290
6. Vorkosten im übrigen 291
7. Bauten auf fremdem Grund und Boden 292
8. Vermietung oder Nutzung zu eigenen beruflichen oder
betrieblichen Zwecken vor erstmaligem Selbstbewohnen
(§ lOe Abs. 6 S. 2) 293
9. Aufwendungen vor unentgeltlicher Nutzungsüberlassung .... 294
10. Vorkosten bei Ausbauten und Erweiterungen
(§ lOe Abs. 6 S. 4) 294
11. Zeitlicher Anwendungsbereich des § 10 e Abs. 6 295
12. Umschuldung und „Überkreuzvermietungsmodell 297
13. Rente und dauernde Last nach Selbstbezug 298
V. Beschränkter Schuldzinsenabzug (§ 10e Abs. 6a) 301
1. Grundsätzliches 301
2. Wirtschaftlicher Zusammenhang mit begünstigtem Objekt . . 301
2.1 Selbstbewohnte Wohnungen
und Einfamilienhäuser 301
2.2 Grund und Boden 302
2.3 Ausbauten und Erweiterungen 303
2.4 Nachträgliche Herstellungkosten 303
2.5 Umbauten 305
2.6 Folgeobjekt 306
2.7 Vorkosten 306
XIV Inhaltsverzeichnis
3. Inanspruchnahme der Grundförderung,
Ausschluß der Grundförderung nach § 10e Abs. 5 a 307
3.1 Grundförderung nach § 10e Abs. 1 oder 2 .... 307
3.2 Folgeobjekte 307
3.3 Überschreiten der Einkünftegrenzen
des § lOe Abs. 5a 308
4. Begünstigte Schuldzinsen 312
5. Begünstigungszeitraum 314
5.1 Grundsätzliches 314
5.2 Nachholung (§ lOe Abs. 6a Satz 2) 316
6. Miteigentum (§ lOe Abs. 6a Satz 3) 317
7. Anwendungsregelung (§ 52 Abs. 14 Satz 3) 318
VI. Gesonderte und einheitliche Feststellung (§ 10 e Abs. 7) 319
VII. Zinsersparnisse bei Arbeitgeberdarlehen, Zinszuschüsse
des Arbeitgebers (§§ 3 Nr. 68, 52 Abs. 2e) 320
1. Grundsätzliches 320
2. Zinsersparnisse und -Zuschüsse im einzelnen 321
3. Umwandlung von Arbeitslohn in Zinsvorteile 324
VIII. Baudenkmale und Gebäude in Sanierungsgebieten und städtebau¬
lichen Entwicklungsbereichen (§ 10 f) 326
1. Grundsätzliches 326
2. Begünstigte Objekte (§ 10f Abs. 1 S. 1 und Abs. 5) 326
3. Nutzung zu eigenen Wohnzwecken
(§ lOf Abs. 1 S. 2 und 4) 327
4. Begünstigte Aufwendungen 328
4.1 Herstellungskosten i.S. des § 7h Abs. 1
S. 1 und 2 328
4.2 Anschaffungskosten i.S. des § 7h Abs. 1 S. 3 . . 329
4.3 Bescheinigungsverfahren nach § 7 h Abs. 2 .... 330
4.4 Herstellungskosten i.S. des § 7i Abs. 1 330
4.5 Anschaffungskosten i.S. des § 7i Abs. 1 S. 5 . . 332
4.6 Bescheinigungsverfahren nach § 7 i Abs. 2 .... 333
Inhaltsverzeichnis XV
4.7 Höhe des Sonderausgabenabzugs 334
4.8 Verhältnis zur Grundförderung, Eigenheimzulage
und Einkunftserzielung 334
5. Erhaltungsaufwand (§ lOf Abs. 2) 336
5.1 Grundsätzliches 336
5.2 Höhe des Sonderausgabenabzugs 337
6. Objektbegrenzung (§ 10f Abs. 3 und 4) 338
6.1 Grundsätzliches 338
6.2 Miteigentum 340
7. Zeitlicher Anwendungsbereich 340
IX. Steuerbegünstigung schutzwürdiger Kulturgüter (§ 10 g) 342
1. Grundsätzliches 342
2. Begünstigte Kulturgüter
(§ 10g Abs. 1 S. 2 und Abs. 4 S. 1) 342
3. Begünstigte Aufwendungen (§ 10g Abs. 1 S. 1) 343
4. Begünstigte Maßnahmen, Bescheinigungsverfahren
(§ 10g Abs. 1 S. 3 und Abs. 3) 343
5. Höhe des Sonderausgabenabzugs, Kumulierungsverbot 344
6. Anwendungsregelung (§ 52 Abs. 14a) 345
X. Steuerbegünstigung der unentgeltlich zu Wohnzwecken
überlassenen Wohnung im eigenen Haus (§ 10h) 346
1. Grundsätzliches 346
2. Herstellung von Wohnungen durch Baumaßnahmen
an Gebäuden 346
3. Unentgeltliche Überlassung an Angehörige
(§ 10h S. 2 Nr. 4) 348
3.1 Begünstigte Angehörige 348
3.2 Dauerhafte, voll unentgeltliche Überlassung
zu Wohnzwecken 349
XVI Inhaltsverzeichnis
4. Nutzungsvoraussetzungen beim Eigentümer
(§ 10h S. 2 Nr. 2) 351
5. Entsprechende Anwendung von Regelungen
zur Grundförderung (§ 10h S. 3) 351
5.1 Miteigentum 352
5.2 Nachholung, nachträgliche Herstellungskosten . . 353
5.3 Einkünftebegrenzung 353
5.4 Vorkostenabzug 354
5.5 Kein Objektverbrauch, begrenzter Schuldzinsen¬
abzug, Baukindergeld 354
5.6 Stellungnahme 355
6. Sonderausgabenabzugsbetrag, Begünstigungszeitraum,
Kumulierungsverbot 355
7. Anwendungsregelung 356
XI. Entgeltliche und teilentgeltliche Vermietung (§ 21 Abs. 2 S. 2) . . 358
XII. Baukindergeld (§ 34 f) 363
1. Grundsätzliches 363
2. Inanspruchnahme der Steuerbegünstigung nach § 10 e
Abs. 1, 2, 4 und 5 oder nach § 15 b BerlinFG 365
3. Kind i. S. des § 32 Abs. 1-5 oder Abs. 6 S. 6 366
3.1 Rechtslage bis 1995 366
3.2 Rechtslage ab 1996 367
3.3 Kindschaftsverhältnis während
des Ermäßigungszeitraums 368
4. Haushaltszugehörigkeit des Kindes
(§ 34f Abs. 2 S. 2 und Abs. 3 S. 2) 369
5. Baukindergeld und Sonderausgabenabzug
nach § 52 Abs. 21 S. 4 372
6. Rück- und Vortrag der Steuerermäßigung
(§ 34 f Abs. 3 Sätze 3 ff.) 372
7. Begrenzung des Baukindergeldes (§ 34f Abs. 4 S. 1) 374
8. Ausschluß mehrfacher Förderung (§ 34 f Abs. 4 S. 2) 375
Inhaltsverzeichnis XVII
XV. Nutzungsänderungen 377
XIV. Abzugsbetrag in den neuen Bundesländern (§ 7 FördG) 382
1. Allgemeines 382
2. Begünstigte Objekte 382
3. Begünstigte Aufwendungen 384
4. Sonderausgabenabzugsbetrag, Nutzungsänderungen 387
XII. Anwendungs- und Übergangsregelungen 389
1. Wegfall der Nutzungswertbesteuerung (§ 52 Abs. 21 S. 1) ... 389
2. Sogenannte große Übergangsregelung/Überschußrechnung
(§ 52 Abs. 21 Satz 2) 391
2.1 Wohnung im eigenen Haus 392
2.1.1 Exkurs: Unentgeltliche Nutzungsrechte mit oder
ohne gesicherte Rechtsposition 396
2.2 Überschußrechnung im Veranlagungszeitraum
1986 398
2.2.1 Rechtslage vor dem 2. Haushaltsstrukturgesetz . . 399
2.2.1.1 Grundsätzliches 399
2.2.1.2 Vorbehaltsnießbrauch, vorbehaltenes dingliches
Wohnrecht 401
2.2.2 Rechtslage nach dem 2. Haushaltsstrukturgesetz . . 404
2.2.2.1 Vermietung zur dauernden Nutzung
(§ 21 a Abs. 1 S. 3 Nr. 1) 404
2.2.2.2 Vermietung innerhalb von 6 Monaten
(§ 21 a Abs. 1 S. 3 Nr. 2) 407
2.2.2.3 Nutzung zu gewerblichen oder beruflichen
Zwecken (§ 21 a Abs. 1 S. 3 Nr. 3) 409
2.2.2.4 Übergroße Grundstücksflächen (§ 21a Abs. 6) ... 411
2.2.2.5 Unentgeltlicher Erwerb des Objekts
(§ 21a Abs. 7 S. 1 Nr. 2) 411
2.2.3 Überschußrechnung in einem Teil des
Veranlagungszeitraumes 1986 412
2.3 Nutzungswertbesteuerung bis 1998 414
2.4 Grundstücksteilung 417
2.4.1 Zivilrechtliche Vorfragen 417
2.4.2 Bewertungsrechtliche Vorfragen 417
2.4.3 Ertragsteuerliche Folgen 419
2.4.3.1 Bindungswirkung der Einheitswertfeststellung
und fehlerbeseitigende Artfortschreibung 419
XVIII Inhaltsverzeichnis
2.4.3.2 Aufteilung in Wohnungseigentum
nach dem 29. 7. 1981 420
2.4.3.3 Gestaltungsmöglichkeiten ab 1. 1. 1987 422
2.4.3.4 Wohnungs- und Teileigentum 423
2.5 Aufwendig errichtetes Zweifamilienhaus 424
2.5.1 Grundsätzliches 424
2.5.2 Frühere Auffassung 425
2.5.3 Jetzige Auffassung 426
2.5.4 Kostenmiete 429
2.6 Bauten auf fremdem Grund und Boden 430
2.6.1 Zeitlich unbegrenztes Nutzungsrecht 430
2.6.2 Zeitlich begrenztes Nutzungsrecht 433
2.6.3 Stellungnahme 434
2.7 Ausbauten, Erweiterungen, Umbauten 437
2.8 Übergangsregelung bei Rechtsnachfolge 441
3. Option für das neue Recht (Satz 3) 443
4. Sogenannte kleine Übergangsregelung: Erhöhte Absetzungen
(Satz 4) 447
5. Erhaltungsaufwendungen i. S. des § 82 a Abs. 3 EStDV und
erweiterter Schuldzinsenabzug nach § 21 a Abs. 4 (Satz 5) ... 456
6. Maßnahmen i. S. der §§ 82 a, g und i EStDV und §§ 7, 12
Abs. 3 Schutzbaugesetz (Sätze 6 bis 8) 457
6.1 Anlagen und Einrichtungen i. S.
des § 82a EStDV 458
6.2 Baumaßnahmen i. S. des Baugesetzbuchs
(§ 82g EStDV) 459
6.3 Baudenkmale (§ 82 i EStDV) 459
6.4 Aufwendungen für Schutzräume 460
7. Große und kleine Übergangsregelung bei Miteigentum .... 460
7.1 Einfamilienhaus, Eigentumswohnung 461
7.2 Zwei- oder Mehrfamilienhaus 462
8. Wohnungen im Betriebsvermögen (§ 52 Abs. 15 S. 1 — 12
und Abs. 21 S. 1-3) 465
8.1 Privatgutlösung im land- und forstwirtschaftlichen
Bereich (Satz 1) 466
8.2 Übergangsregelung (Sätze 2 und 6) 468
8.2.1 Grundsätzliches 468
8.2.2 Gemischt genutzte Gebäude,
Gebäudeteile und Räume 470
8.2.3 Strukturwandel 471
Inhaltsverzeichnis XIX
8.2.4 Sinngemäße Anwendung der großen Übergangs¬
regelung in den neuen Bundesländern 473
8.3 Nutzungsrechte am Gesamtbetrieb 476
8.3.1 Pacht, Wirtschaftsüberlassung, Nutzungsrecht . . 476
8.3.2 Pächter als zukünftiger Erbe 477
8.4 Im Bau befindliche Wohnungen (Satz 3) 478
8.4.1 Grundsätzliches 478
8.4.2 Bestandskräftige Veranlagung
bei Baugenehmigungsantrag
zwischen dem 1. 3. und 31. 12. 1986 481
8.5 Option für das neue Recht (Sätze 4 und 6) .... 481
8.5.1 Grundsätzliches 481
8.5.2 Selbstnutzung bei Überführung
ins Privatvermögen 484
8.6 Entsprechende Anwendung des § 52 Abs. 21
Sätze 4 und 6 (Satz 5) 485
8.7 Steuerneutrale Überführung ins Privatvermögen
(Satz 7) 486
8.7.1 Grundsätzliches 486
8.7.2 Frei- und Ermäßigungsbetrag sowie Freigrenze
nach §§ 14 S. 2, 16 Abs. 4, 18 Abs. 3 487
8.7.3 Gewinnmindernde Investitionen, Zuschüsse,
Entschädigungen 487
8.7.4 Entnahme des dazugehörenden Grund
und Bodens 488
8.7.4.1 Grundsätzliches 488
8.7.4.2 Verwaltungsauffassung zur Zuordnung des Grund
und Bodens 490
8.7.5 Aufwendungen und Schulden nach Entnahme . . 492
8.7.6 Bilanzsteuerrechtliche Auswirkungen 493
8.7.6.1 Willkürung nach R 13 Abs. 10 EStR 493
8.7.6.2 Grundstücksteile von untergeordnetem Wert
(R 13 Abs. 8 EStR) 494
8.7.6.3 Betriebsvermögen nach Bewertungsrecht 495
8.7.7 AfA nach steuerneutraler Überführung
ins Privatvermögen 495
8.7.7.1 Verwaltungsauffassung
und BFH-Rechtsprechung 495
8.7.7.2 Litcraturmeinung 495
8.8 Veräußerung und Entnahme (Satz 8 Nr. 1) .... 497
8.9 Entgeltlich überlassene Wohnungen
(Satz 8 Nr. 2) 499
8.9.1 Grundsätzliches 499
8.9.2 Objektbegrenzung 500
8.9.3 Verwaltungsauffassung 503
8.9.4 Stellungnahme 503
XX Inhaltsverzeichnis
8.10 Unentgeltlich überlassene Wohnungen (Satz 9) . . 505
8.11 Teilentgeltlich überlassene Wohnungen 507
8.11.1 Grundsätzliches 507
8.11.2 Verwaltungsauffassung 507
8.11.3 Stellungnahme 508
8.12 Vorbehaltsnießbrauch 509
8.12.1 Grundsätzliches 509
8.12.2 Verwaltungsauffassung 510
8.13 Konkurrenz mehrerer Entnahmetatbestände . . . 511
8.13.1 Verwaltungsauffassung 511
8.13.2 Stellungnahme 512
8.14 Bau auf betrieblichem Grund und Boden
(§ 52 Abs. 15 S. 10) 513
8.14.1 Allgemeines 513
8.14.2 Errichtung einer Wohnung, Umbau, Aufstockung,
Einbau 513
8.14.3 Nutzung zu eigenen Wohnzwecken,
Altenteilerwohnung 514
8.14.4 Steuerneutrale Entnahme des Grund
und Bodens 515
8.14.5 Entnahmezeitpunkt 516
8.14.6 Abzug nach §§ 6 b, 6c EStG oder R 35 EStR,
Zuschüsse nach R 34 EStR 517
8.14.7 Objektbegrenzung (§ 52 Abs. 15 S. 10 2. Halbs.) . 517
8.14.8 Steuerneutrale Entnahme
durch Personengesellschaften 518
8.14.8.1 Grundsätzliches 518
8.14.8.2 Objektverbrauch 519
8.14.8.3 Überführung ins Sonderbetriebsvermögen 520
8.14.9 Grundförderung 520
8.15 Gewerbetreibende und Selbständige im einzelnen
(Satz 11) 521
8.15.1 Sinngemäße Anwendung
des § 52 Abs. 15 S. 6-9 521
8.15.2 Sinngemäße Anwendung des § 52 Abs. 15 S. 10 . . 524
8.16 Baudenkmale (§ 52 Abs. 15 S. 12) 526
8.16.1 Grundsätzliches 526
8.16.2 Übergangsregelung 526
8.16.3 Begünstigung ausschließlich der Land-
und Forstwirtschaft 527
8.16.4 Keine Begünstigung des Privatvermögens 529
8.16.5 Sachfremde Differenzierungen in § 52 Abs. 15
S. 12 selbst 530
8.16.5.1 Keine Begünstigung in den Fällen
des § 52 Abs. 15 S. 9 530
8.16.5.2 Anwendungsfall des § 52 Abs. 15 S. 8 Nr. 2 ... 530
Inhaltsverzeichnis XXI
8.16.6 Verfassungsrechtliche Auswirkungen
auf § 52 Abs. 15 S. 3 531
8.17 Wohnungen im Betriebsvermögen
einer Personengesellschaft 532
8.17.1 Gesamthandsvermögen 532
8.17.2 Sonderbetriebsvermögen 534
8.18 Erbfolge, vorweggenommene Erbregelung,
unentgeltliche Betriebsübertragung 535
8.18.1 Grundsätzliches 535
8.18.2 Erbengemeinschaft 535
8.18.2.1 Grundsätzliches 535
8.18.2.2 Rechtszuständigkeit bei Miteigentum 536
8.18.2.3 Betriebsausgabenabzug 537
8.18.2.4 Entnahme 537
8.18.3 Erbauseinandersetzung 538
8.18.3.1 Realteilung 538
8.18.3.2 Realteilung mit Spitzenausgleich 538
8.18.3.2.1 Ausscheidender Miterbe 539
8.18.3.2.2 Übernehmender Miterbe 540
8.18.3.2.2.1 Große Übergangsregelung 540
8.18.3.2.2.2 Grundförderung nach § 10 e 540
8.18.4 Vorweggenommene Erbregelung 541
8.18.4.1 Grundsätzliches 541
8.18.4.2 Übertragung eines land- und forstwirtschaftlichen/
gewerblichen Betriebes 542
8.18.4.2.1 Übertragender 542
8.18.4.2.2 Übernehmer 542
8.18.4.2.2.1 Große Übergangsregelung 542
8.18.4.2.2.2 Grundförderung nach § 10e 544
8.18.4.3 Vermietete Wohnungen 545
8.18.4.4 Wohnungen i. S. d. § 52 Abs. 15 Satz 3 546
8.18.4.5 Wirtschaftsüberlassungsverträge im land-
und forstwirtschaftlichen Bereich 546
8.18.4.6 Gestaltungserwägung zur Erbauseinandersetzung
und vorweggenommenen Erbfolgercgclung .... 547
8.19 Folgen für die Praxis 548
XVI. Probleme des Sonderausgabenabzugs 550
1. Verlustrück- und -Vortrag (§ 10 d) 551
2. § 46 Abs. 2 Nr. 1, Abs. 3 und 5 553
3. Zuschüsse 554
XXII Inhaltsverzeichnis
4. Erstattungen 555
4.1 Frühere Rechtslage 555
4.2 Jetzige Rechtslage 556
5. Doppelte Haushaltsführung 558
6. „Mietkaufmodell 559
7. Guthaben- und Schuldzinsen aus Bausparverträgen 560
8. Allgemeine Folgewirkungen 561
XVII. Einkommensteuervorauszahlungsverfahren (§ 37 Abs. 3) 563
XVII. Lohnsteuerermäßigungsverfahren (§ 39 a Abs. 1 Nr. 5 565
XIX. Veranlagung (§ 46 Abs. 2 Nr. 8) 567
XX. Berlinförderungsgesetz 568
XXI. Wohneigentumsförderung ab 1996 571
1. Überblick 571
2. Eigenheimzulagengesetz 573
2.1 Grundsätzliches 573
2.2 Begünstigte Personen 574
2.2.1 Einzelrechtsnachfolge 574
2.2.2 Gesamtrechtsnachfolge 574
2.3 Begünstigte Objekte (§ 2 EigZulG) 575
2.3.1 Wohnungen im eigenen Haus 575
2.3.2 Ausbauten und Erweiterungen
(§ 2 Abs. 2 EigZulG) 577
2.4 Förderzeitraum (§ 3 EigZulG) 578
2.5 Nutzung zu eigenen Wohnzwecken
(§ 4 EigZulG) 579
2.6 Einkunftsgrenze (§ 5 EigZulG) 581
2.7 Objektbeschränkung (§ 6 EigZulG) 584
2.8 Folgeobjekt (§ 7 EigZulG) 585
2.9 Eigenheimzulage 587
2.9.1 Bemessungsgrundlage (§ 8 EigZulG) 587
2.9.2 Höhe der Eigenheimzulage (§ 9 EigZulG) .... 588
Inhaltsverzeichnis XXIII
2.9.2.1 Fördergrundbetrag (§ 9 Abs. 2 EigZulG) 588
2.9.2.2 Zusatzförderung für Anlagen
zur Energieeinsparung (§ 9 Abs. 3 EigZulG) . . . 591
2.9.2.3 Zusatzförderung für sog. Niedrigenergiehäuser
(§ 9 Abs. 4 EigZulG) 591
2.9.2.4 Kinderzulage (§ 9 Abs. 5 EigZulG) 592
2.9.2.5 Begrenzung des Fördergrundbetrages
und der Kinderzulage (§ 9 Abs. 6 EigZulG) . . . 593
2.10 Verfahren zur Festsetzung der Eigenheimzulage
(§§ 10 bis 15 EigZulG) 594
2.10.1 Allgemeines 594
2.10.2 Entstehen des Anspruchs, Antrag
(§§ 10, 12 EigZulG) 595
2.10.3 Festsetzung der Eigenheimzulage 595
2.10.3.1 Erstmalige Festsetzung (§ 11 Abs. 1 EigZulG) . . 595
2.10.3.2 Änderung der Verhältnisse
(§ 11 Abs. 2 und 3 EigZulG) 596
2.10.3.3 Nachträgliches Bekanntwerden
des zutreffenden Gesamtbetrags der Einkünfte
(§ 11 Abs. 4 EigZulG) 597
2.10.3.4 Materielle Fehler (§ 11 Abs. 5 EigZulG) 597
2.10.3.5 Gesonderte und einheitliche Feststellung
(§ 11 Abs. 6 EigZulG) 598
2.10.4 Auszahlung/Rückforderung der Eigenheimzulage
(§§ 13, 14 EigZulG) 598
2.11 Anschaffung von Wohnungsbau-Genossen¬
schaftsanteilen (§ 17 EigZulG) 599
2.12 Anwendungsregelung (§ 19 EigZulG) 600
3. Vorkosten (§ lOi EStG) 602
3.1 Grundsätzliches 602
3.2 Vörkostenpauschale
(§ lOi Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG) 602
3.3 Erhaltungsaufwendungen (§ 10i Abs. 1 Satz 1
Nr. 2 EStG) 605
3.4 Gesonderte und einheitliche Feststellung
(§ 10i Abs. 2 EStG) 608
3.5 Anwendungsregelung (§ 52 Abs. 14c EStG) . . . 608
XXII. Zusammenfassende Übersicht 610
Anhang 1-7 (BMF-Schreiben) 618
Literaturverzeichnis 687
Stichwortverzeichnis 703
|
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