Availability: Die Abschlußprüfung kleiner Unternehmen unter Berücksichtigung deutscher und US-amerikanischer Prüfungsgrundsätze

Die Abschlußprüfung kleiner Unternehmen unter Berücksichtigung deutscher und US-amerikanischer Prüfungsgrundsätze:

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Main Author:	Schreiber, Stefan (Author)
Format:	Thesis/Dissertation Book
Language:	German
Published:	Marburg Hitzeroth 1994
Series:	Marburger Treuhandseminar 10
Subjects:	Jahresabschlussprüfung Grundsätze ordnungsmäßiger Wirtschaftsprüfung Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung Klein- und Mittelbetrieb USA Deutschland Hochschulschrift
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adam_text	Gliederung 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung 1 2 Abgrenzung der Begriffe Prüfung und Kleine Unternehmen 10 3 Der normative Rahmen der Prüfung kleiner Unternehmen in Deutschland und in den USA 22 4 Darstellung und Analyse einer empirischen Untersuchung zur Prüfung kleiner Unternehmen 70 5 Die Durchführung der Prüfung kleiner Unternehmen 104 6 Beurteilung der Prüfung kleiner Unternehmen nach deutschen und US-amerikanischen Grundsätzen 212 7 Ergebnis: Notwendigkeit zur Reform der Prüfungsgrundsätze und der Prüfungsdurchführung bei der Abschlußprüfung kleiner Unternehmen - Feststellungen und Konsequenzen - 257 IX Inhaltsverzeichnis Seite Tabellenverzeichnis XV Anhangverzeichnis XV Abbildungsverzeichnis XVI Abkürzungsverzeichnis XVII 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung 1 11 Die Diskrepanz zwischen normativen Anforderungen und praktischer Durchführung bei der Prüfung kleiner Unternehmen 1 1.2 Die besondere Bedeutung deutscher und amerikanischer Grundsätze für die Prüfung kleiner Unternehmen 6 1.3 Gang der Untersuchung 8 2 Abgrenzung der Begriffe Prüfung und Kleine Unternehmen 10 2.1 Probleme bei der Definition des Begriffes kleine Unternehmen 10 2.1.1 Kleine Unternehmen im Sinne der Größenkriterien des Handelsgesetzbuches 10 2.1 2 Bestimmung des Begriffes kleiner Unternehmen im Rahmen der empirischen Untersuchung 12 2.2 Prüfungsarten und deren Bedeutung für kleine Unternehmen 13 2.3 Die besondere Bedeutung und der Inhalt der Jahresabschlußprüfung bei kleinen Unternehmen 17 2.4 Zwischenergebnis: Notwendigkeit der Entwicklung von qualitativen Merkmalen für kleine Unternehmen sowie einer Untersuchung der Grundsätze zur Jahresabschlußprüfung hinsichtlich ihrer Anwendbarkeit auf die Prüfung von kleinen Unternehmen 20 3 Der normative Rahmen der Prüfung kleiner Unternehmen in Deutschland und in den USA 22 3 1 Die geschichtliche Entwicklung der Jahresabschlußprüfung in Deutschland und in den USA sowie deren Bedeutung für kleine Unternehmen 22 3 2 Die Anforderungen an die Prüfung kleiner Unternehmen in Deutschland 29 3.2 1 Die Richtlinien der Wirtschaftsprüferkammer für die Berufsausübung 29 3 2.2 Die gesetzlichen Anforderungen an die Prüfung nach dem HGB 33 3.2 3 Die Anforderungen an die Prüfung nach den Fachgutachten des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. 36 X Seite 3.3 Die Anforderungen an die Prüfung kleiner Unternehmen in den USA ... 43 3.3.1 Das Rahmenwerk der Generally Accepted Auditing Standards als Grundanforderung an die Prüfung kleiner Unternehmen 43 3.3 2 Die Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers nach den Statement on Auditing Standards (SASs) mit besonderer Bedeutung für die Prüfung kleiner Unternehmen 47 3.3.2.1 Anforderungen an die Prüfung der Geschäftsbeziehungen mit nahestehenden Personen (Related Parties) nach SAS 45 47 3.3.2.2 Die Pflicht des Abschlußprüfers zur Feststellung und Offenlegung von Fehlem und Unregelmäßigkeiten (Errors and Irregularities) nach SAS 53 49 3.3.2.3 Das Erfordernis zur Prüfung rechtswidriger Handlungen nach SAS 54 52 3.3.2.4 Die Pflicht zur Prüfung des Internen Überwachungssystems und die entsprechende Berichterstattung nach SASs 55 und 60 53 3.3.3 Die Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers unter Common Law 56 3.3.4 Die Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers nach den Vorschriften der Securities and Exchange Commission 60 3.3.4.1 Die Bedeutung der Securities and Exchange Commission 60 3.3 4.2 Die Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers nach dem Securities Act of 1933 62 3.3.4.3 Die Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers nach dem Securities Act ofl 1934 65 3.4 Zwischenergebnis: Vorliegen eines einheitlichen normativen Rahmens für die Prüfung von Unternehmen aller Größenordnungen 68 4 Darstellung und Analyse einer empirischen Untersuchung zur Prüfung kleiner Unternehmen 70 4.1 Methodische Konzeption der Untersuchung 70 4.1.1 Die Zwecksetzung der empirischen Untersuchung . 70 4.1 2 Abgrenzung der statistischen Einheiten der empirischen Untersuchung 72 4.1.3 Erhebungsform und Verfahren der Datenerfassung 74 4 2 Analyse des Rücklaufes der Fragebogenaktion unter den Aspekten Anzahl der Mitarbeiter in dem Büro des befragten Wirtschaftsprüfers und Anteil der Prüfungen kleiner Unternehmen 76 4 3 Ergebnisse der empirischen Untersuchung 80 4.3.1 Charakteristika kleiner Unternehmen 80 4.3.2 Die Dauer der Prüfung kleiner Unternehmen 82 4.3 3 Die Häufigkeit von Problemen bei der Prüfung kleiner Unternehmen 85 XI §32 4.3.4 Die Bedeutung von Problemen bei der Prüfung kleiner Unternehmen 4.3.5 Besondere Merkmale des Prüfungsansatzes bei der Prüfung kleiner Unternehmen 96 4.4 Zusammenfassende Beurteilung der Untersuchungsergebnisse 1°2 5 Die Durchführung der Prüfung kleiner Unternehmen 1°4 5.1 Die Phasen der Prüfung kleiner Unternehmen im Überblick 04 5.1.1 Tätigkeiten während der Auftragsanbahnung l05 5.1.2 Die Bedeutung der vorläufigen Planung als Basis für die Prüfungsdurchführung 108 5.1.3 Die Prüfung des Internen Überwachungssystems und die Risiko¬ beurteilung als Elemente der Entwicklung eines Prüfungsplanes 114 5.1.4 Die Umsetzung des Prüfungsplanes 6 5.1.5 Die Berichterstattung als Konsequenz der Prüfungsfeststellungen 119 5.2 Bedeutung und Inhalt des Mandantenauftragsschreibens 121 5.2.1 Die Zwecksetzung des Mandantenauftragsschreibens 2I 5.2.2 Probleme bei der Bestimmung des Inhaltes des Mandan¬ tenauftragsschreibens 123 5.3 Die Prüfungsplanung als Mittel zur Steuerung der Prüfung kleiner Unternehmen 126 5.3.1 Arten und Ebenen der Planung 126 5 3.2 Die Bestimmung der kritischen Komponente (Materiality) unter Beachtung der Qualitäts- und Effizienzanforderungen an die Prüfung kleiner Unternehmen 32 5 3 3 Die Feststellung von Prüfungsrisiken unter dem besonderen Aspekt der Prüfung kleiner Unternehmen 35 5 3.4 Die Auswirkung des Computerumfeldes bei kleinen Unternehmen auf die Prüfungsplanung l40 53 5 Die Bestimmung von Mandantenservice-Zielsetzungen als zusätzlicher Aspekt der Prüfungsplanung 146 5 3 6 Die Prüfungsplanung in zeitlicher und personeller Hinsicht I47 5.3.7 Die Erstellung des Prüfungsprogrammes als Ergebnis der Prüfungsplanung 150 5.3 8 Die Plan-/Istabstimmung zur Verbesserung der Planung bei der Prüfung kleiner Unternehmen 151 5 4 Die Bedeutung der Prüfung des Internen Überwachungssystems für die Bestimmung weiterer Prüfungshandlungen 152 5.4.1 Der Stellenwert des Internen Überwachungssystems bei kleinen Unternehmen 153 5 4.2 Die Bestandsaufnahme des Internen Überwachungssystems 160 XII äse 5.4.3 Die Prüfung der Funktion des Internen Überwachungssystems 165 5.4.3.1 Prüfung einzelner Geschäftsvorfälle (Transaktionstests) als Standardversion der Funktionsprüfungshandlungen 166 54.3.2 Plausibilitätsbeurteilungen (Analytical Review) als Signalfunktion und/oder Ersatz für Transaktionstests 168 5.4.4 Kompensation von Schwächen im Internen Überwachungssystem durch Eigentümer- und Managementkontrolle 169 5.5 Besondere Probleme bei der Durchführung der Prüfung vor Ort 173 5 5.1 Die Prüfbarkeit und Prüfungsbereitschaft als Grundvoraussetzungen der Umsetzung des Prüfungsplanes bei kleinen Unternehmen 173 5.5 2 Die Berücksichtigung des Effizienzgedankens bei der Festlegung von Art und Umfang der Prüfungshandlungen bei der Prüfung kleiner Unternehmen 176 5.5.3 Anwendungsbereiche von Auswahlprüfungen bei der Prüfung kleiner Unternehmen 180 5 6 Die Bedeutung schriftlicher Bestätigungen für die Prüfung kleiner Unternehmen 184 5 6.1 Die Bedeutung des Rechtsanwaltschreibens für die Prüfung auf Grund des Fehlens einer eigenen Rechtsabteilung kleiner Unternehmen 184 5.6 2 Die hervorgehobene Bedeutung der Vollständigkeitserklärung als Nachweisfunktion bei der Prüfung kleiner Unternehmen 187 5 7 Der Bestätigungsvermerk als zusammengefaßtes Ergebnis der Prüfung kleiner Unternehmen 190 5.7.1 Die Bedeutung des Bestätigungsvermerkes für die Ab¬ schlußprüfung 190 5 7 2 Der Abschluß aller Prüfungshandlungen als Grundvoraussetzung für die Erteilung des Bestätigungsvermerkes 196 5 73 Das uneingeschränkte Testat als Normalform des Besta- tigungsvermerkes 199 5 7 4 Testateinschränkung und Testatversagung als Ausnahmeformen des Bestätigungsvermerkes 201 5 75 Möglichkeiten zur Ergänzung des Bestätigungsvermerkes -04 5 8 Zwischenergebnis Notwendigkeit eines auf die Besonderheiten kleiner Unternehmen ausgerichteten Priifungsansatzes 208 6 Beurteilung der Prüfung Meiner Unternehmen nach deutschen und US- amerikanischen Grundsätzen 212 6 1 Probleme der Zweckerfüllung bei der praktischen Durchführung der Prüfung kleiner Unternehmen 212 6 11 Das Problem der Unabhängigkeit des Abschlußprüfers bei der Prüfung kleiner Unternehmen 212 XIII Sae 6.1.2 Das Problem der Ablehnung eines Prüfungsauftrages wegen fehlender Prüfbarkeit des Unternehmens 218 6.1.3 Die Prüfung kleiner Unternehmen trotz Fehlens eines Internen Überwachungssystems 220 6.1.4 Die Problematik der Anwendung von Statistical Sampling bei der Prüfung kleiner Unternehmen 222 6.1.5 Möglichkeiten und Grenzen der Anwendung computergestützter Prüfungshandlungen bei der Prüfung kleiner Unternehmen 225 6.2 Die Problematik der Verwendung von Standardversionen für die Vollständigkeitserklärung als Nachweisfunktion 226 6 3 Die Aussagefähigkeit des Bestätigungsvermerkes bei der Prüfung kleiner Unternehmen 228 6 4 Verbesserung der Prüfung kleiner Unternehmen durch einen verstärkt risikoorientierten Prüfungsansatz 232 6.4.1 Konzentration der Prüfung auf Risikobereiche durch effiziente Prüfungsplanung 233 6.4.2 Darstellung des risikoorientierten Prüfungsansatzes an den Beispielen der Prüfungsgebiete Anlagevermögen und Forderungen/Umsatzerlöse 234 6.5 Der Review als Alternative zu der Prüfung kleiner Unternehmen 241 6.5.1 Erwartungen des Auftraggebers und Dritter an die Prüfung kleiner Unternehmen 241 6.5.2 Inhalt und Aufbau des Review sowie dessen Anwendungs¬ möglichkeiten bei kleinen Unternehmen 243 6.5 3 Die Berichterstattung über die Unterstützung bei der Erstellung des Jahresabschlusses kleiner Unternehmen 251 6 6 Der betreuende Charakter der genossenschaftlichen Prüfung als Kriterium für die Entwicklung einer Alternative zur Jahresabschlußprüfung 254 6 7 Zwischenergebnis: Widersprüche zwischen den normativen Anforderungen und der praktischen Durchführung bei der Prüfung kleiner Unternehmen 255 7 Ergebnis: Notwendigkeit zur Reform der Prüfungsgrundsätze und der Prüfungsdurchrührung bei der Abschlußprüfung kleiner Unternehmen - Feststellungen und Konsequenzen - 257 ANHANG 265 LITERATURVERZEICHNIS 300 XIV See Tabellenverzeichnis Tabelle 1: Die Dauer der Prüfung kleiner Unternehmen nach der Größe des Büros des Wirtschaftsprüfers 84 Tabelle 2: Die Häufigkeit der Prüfung selbsterstellter Unterlagen 86 Tabelle 3: Die Häufigkeit der Prüfung des IÜS, obwohl auf das System kein Verlaß ist 88 Tabelle 4: Die Verläßlichkeit der Aussagen der Geschäftsführung, wenn auf keine andere Weise die Vollständigkeit der Buchführung nachgewiesen werden kann 90 Tabelle 5: Die Bedeutung der Übertragung von Entscheidungen der Geschäftsführung auf den Abschlußprüfer 92 Tabelle 6: Die Bedeutung der Mitwirkung an der Erstellung des Abschlusses durch den Wirtschaftsprüfer 93 Tabelle 7: Die Bedeutung der Verläßlichkeit des IÜS für die Prüfung kleiner Unternehmen 94 Tabelle 8: Die Verwendung eines IÜS-Fragebogens speziell für kleine Unternehmen 97 Tabelle 9 Der Anteil an Prüfungshandlungen, der auf die Untersuchung, Dokumentation und Prüfung des IÜS bei kleinen Unternehmen entfällt 98 Tabelle 10: Der Anteil der Vorprüfung an der gesamten Prüfungszeit bei kleinen Unternehmen 99 Tabelle 11: Der Eindruck, daß kleine Unternehmen häufig zu umfangreich geprüft werden 100 Tabelle 12: Die Verwendung eines Bestätigungsvermerkes speziell für kleine Unternehmen 101 Tabelle 13: Der Eindruck, daß kleine Unternehmen zu umfangreich geprüft werden nach Bürogröße 178 Tabelle 14: Prüfung des Internen Überwachungssystem nach Bürogröße 178 Anhangverzeichnis Anlage 1: Fragebogen zur Untersuchung von Problemen bei der Prüfung kleiner Unternehmen 265 Anlage 2: Ergebnisse der Untersuchung von Problemen bei der Prüfung kleiner Unternehmen 273 Anlage 3: Fragebogen zur Untersuchung des Internen Überwachungssystems bei kleinen Unternehmen 282 Anlage 4: Muster der Vollständigkeitserklärung des IDW 293 Anlage 5: Muster der amerikanischen Vollständigkeitserklärung nach SAS 19 297 XV Seite Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Concepts und Postulates im Zusammenhang mit GAAS ^° Abbildung 2: Die Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers nach common und statutory law 6 Abbildung 3: Fragebogenrücklauf unter dem Aspekt der Größe des Büros des Wirtschaftsprüfers 78 Abbildung 4: Fragebogenrücklauf unter dem Aspekt des Anteiles der Prüfungen kleiner Unternehmen Abbildung 5: Dauer der Prüfung kleiner Unternehmen in Stunden 8 Abbildung 6: Vorgehensweise bei der Bestandsaufnahme des Internen Überwachungssystems Abbildung 7: Ablauf stichprobengestützter Prüfungen ¦ XVI
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