Umweltschutzverpflichtungen im handelsrechtlichen Jahresabschluß und in der Steuerbilanz:
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
1994
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| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XXVIII, 460 S. |
| ISBN: | 3802106253 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | INHALTSÜBERSICHT
Geleitwort V
Vorwort des Verfassers VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
1. Teil: Grundlegung 1
1. Kapitel: Einordnung der Problemstellung 1
2. Kapitel: Begriffliche Abgrenzung, Untersuchungs-
pramissen und Untersuchungsplan 18
3. Kapitel: Einführung in die Rückstellungsbilanzierung 25
2. Teil: Grundlagen ordnungsmäßiger Erfassung Ungewisser
Umweltschutzverpflichtungen im handelsrechtlichen
Jahresabschluß und in der Steuerbilanz durch die
Instrumente Verbindlichkeitsrückstellung,
Aufwandsrückstellung und Anhangsausweis 29
1. Kapitel: Bilanzrechtliche Grundlagen 29
2. Kapitel: Ansatzproblematik 51
3. Kapitel: Bewertungsproblematik 182
3. Teil: Erfassung ausgewählter Ungewisser Umweltschutz-
Verpflichtungen im handelsrechtlichen Jahresab¬
schluß und in der Steuerbilanz 205
1.Kapitel: Systematik der Umweltschutzverpflichtungen 205
IX
2. Kapitel: Anwendung des Instrumentariums auf die in Fallgruppen
zusammengefaßten Umweltschutzverpflichtungen 216
4. Teil: Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse 381
Literaturverzeichnis 393
Urteile 443
Richtlinien und Verwaltungsanweisungen 449
Rechtsquellen 451
Sonstige Quellen 455
Stichwortverzeichnis 457
INHALTSVERZEICHNIS
Geleitwort V
Vorwort des Verfassers VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
1. Teil: Grundlegung 1
1. Kapitel: Einordnung der Problemstellung 1
1. Untersuchungsgegenstand 1
A. Materielle Bedeutsamkeit 1
B. Bilanzrechtliche Relevanz des Untersuchungsgegenstandes 8
( II. Gegenwärtiger Diskussionsstand 9
III. Untersuchungsziel 15
IV. Aktuelle Entwicklungen im Bereich der umweltrechtlichen
Grundlagen 16
2. Kapitel: Begriffliche Abgrenzung, Untersuchungs-
pramissen und Untersuchungsplan 18
I. Begriffliche Abgrenzung 18
II. Untersuchungsprämissen 20
in. Untersuchungsplan 23
3. Kapitel: Einführung in die Rückstellungsbilanzierung 25
I. Abgrenzung der Rückstellungen gegen andere Passivposten 25
II. Rückstellungsausweis im Jahresabschluß 26
XI
2. Teil: Grundlagen ordnungsmäßiger Erfassung Ungewisser
Umweltschutzverpflichtungen im handelsrechtlichen
Jahresabschluß und in der Steuerbilanz durch die
Instrumente Verbindlichkeitsrückstellung, Auf¬
wandsnickstellung und Anhangsausweis 29
1. Kapitel: Bilanzrechtliche Grundlagen 29
1. Maßgeblichkeit, Bilanztheorie und Rechnungslegungsziel 29
A. Implikationen des Maßgeblichkeitsprinzips 29
B. Bedeutung der Bilanztheorien für die Umwelt¬
schutzrückstellungen 32
C. Rechnungslegungsziel 34
II. Ausgewählte rückstellungsrelevante Grundsätze ordnungs¬
mäßiger Buchführung 39
A. Zur Stellung und Bedeutung von Vorsichts-, Realisa-
tions- und Imparitätsprinzip 40
B. Andere gesetzlich kodifizierte Grundsätze ordnungs¬
mäßiger Buchführung 47
C. Weitere ungeschriebene Grundsätze ordnungs¬
mäßiger Buchführung 49
2. Kapitel: Ansatzproblematik Sl
I. Ansatzkriterien bei der Bilanzierung von Rückstellungen für
ungewisse^yerbindlichksiten 51
A. Objektivierung Ungewisser Verbindlichkeiten 53
1. Abgrenzung und Kennzeichnung der öffentlich-
rechtlichen Verpflichtungen gegenüber den
privatrechtlichen Verpflichtungen 54
2. Kriterien bei privatrechtlich begründeten Ver¬
pflichtungen 59
a) Be-oder Entstehen einer Verpflichtung 60
b) Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme 66
(1) Dem Grunde nach gewisse Verbindlichkeiten 66
(2) Dem Grunde nach Ungewisse Verbindlichkeiten 67
(a) Quantifizierungsversuche 67
(b) Qualitative Überlegungen 68
(c) Passivenbewertung nach dem Grad der
Wahrscheinlichkeit 71
3. Modifikation der Kriterien für öffentlich-rechtlich be¬
gründete Verpflichtungen in der Rechtsprechung
aesBFH..... 72
4. Gefahr der Überobjektivierung 74
5. Kritische Würdigung und Ableitung sachgerechter
Bilanzierungsknterien .•vrrrrrr:r:7777rr.Trr7:;T 78
a) Objektivierung aufgrund des Vorliegens eines
subjektiven öffentlichen Rechts 80
b) Objektivierung durch das Kriterium der
Mindestkonkretisierung 84
(1) Grundlegende Überlegungen 84
(2) Mindestkonkretisierung durch Verwaltungsakt 87
(3) Mindestkonkretisierung durch gesetzliche Vor¬
schrift 92
(a) Erfordernis des inhaltlich genau bestimmten
Handelns 93
(b) Erfordernis der zeitlichen Bestimmtheit und der
zeitlichen Nähe 97
(c) Erfordernis der Sanktionsbewehrung 103
(4) Anmerkungen zur neben der Mindestkonkreti¬
sierung noch erforderlichen Wahrscheinlichkeit
der Entdeckung 108
6. Sonderstellung der faktischen Verpflichtungen 112
7. Zwischenfazit zur Objektivierung 115
JB. / Periodenzuordnung Ungewisser Verbindlichkeiten 123
1. Grundlegende Überlegungen und Kennzeichnung der
Periodisierungskriterien 123
2. Rückstellungsbildung bei zeitlichem Auseinander¬
fallen von wirtschaftlicher Verursachung und
rechtlicher Entstehung 129
a) Wirtschaftliche Verursachung vor rechtlicher
Entstehung 130
b) Wirtschaftliche Verursachung nach rechtlicher
Entstehung 133
(1) Stand der Diskussion 134
(2) Eigener Lösungsansatz 141
(a) Ableitung aus den Bilanzierungsprinzipien 143
(11) Realisationsprinzip 143
xm
(22) Imparitäts- und Vollständigkeitsprinzip 144
(33) Vorsichtsprinzip 148
(b) Vereinbarkeit mit der BFH-Rechtsprechung und
der vierten EG-Richtlinie 155
3. Zwischenfazit zur Periodisierung 157
ü. Voraussetzungen für die Bilanzierung von Aufwandsrück-
stellungen 162
Ä7~Zielsetzung dieser Vorschrift 164
B. Objektivierungserfordernisse 165
1. Bestimmtheit der Aufwendungen 166
2. Wahrscheinlichkeit des Eintritts 166
3. Unbestimmtheit von Höhe oder Zeitpunkt des
Eintritts 168
C. Periodisierungsfragen 168
III. Möglichkeiten des Anhangsausw£Me»-geinäß § 285 Nr. 3 HGB .... 171
A. Anwendungsbereich und Zielsetzung 171
B. Objektivierungserfordernisse 173
1. Wesentlichkeit 173
2. Ausschluß passivierter Verpflichtungen 174
3. Inhaltliche Greifbarkeit 175
C. Periodisierungsfragen 176
IV. Abgrenzung der erörterten Instrumente zur Berücksichtigung
von Umweltschutzverpflichtungen 177
A. Abgrenzung der Rückstellungsbildung vom Anhangs¬
ausweis gemäß § 285 Nr. 3 HGB 179
B. Abgrenzung der Verbindlichkeitsrückstellungen von
den Aufwandsrückstellungen 180
3. Kapitel: Bewertungsproblematik 182
I. Rückstellungen 182
A. Bewertungsgrundsätze 182
B. Ausgewählte Problembereiche 185
1. Einzel-versus Pauschalrückstellung 185
2. Vollkosten- versus Einzelkostenbewertung 186
3. Zukünftige Preissteigerungen 188
4. Abzinsung 189
5. Saldierung mit Ansprächen - insbesondere aus Ver¬
sicherungen- 191
6. Dauerinstandhaltungs- und Dauerbetriebskosten 193
7. Rückstellungsbildung für aktivierungspflichtige
Aufwendungen oder für zukünftige Ab¬
schreibungen? 195
II. Sonstige finanzielle Verpflichtungen 202
3. Teil: Erfassung ausgewählter Ungewisser Umweltschutz-
Verpflichtungen im handelsrechtlichen Jahres¬
abschluß und in der Steuerbilanz 20S
1. Kapitel: Systematik der Umweltschutzverpflichtungen 205
1. Möglichkeiten der Systematisierung von Umweltschutzver¬
pflichtungen, insbesondere unter Ruckstellungsaspekten 205
II. Fallgruppenkennzeichnung 211
2. Kapitel: Anwendung des Instrumentariums auf diein ^....— - — *- ¦»—-*- ~ •¦--*• ¦ ¦- — ..-*-*
I. Altlasten- und Betriebslastensanierungsverpflichtungen 216
A. Einfuhrung in die Problematik und Begriffsklärung 216
B. Erfassung von Bodenkontaminationen im handelsrecht¬
lichen Jahresabschluß und in der Steuerbilanz 223
1. Erfassung durch Rückstellungen 225
a) Rückstellungsansatz 225
(I) Verbindlichkeitsrückstellungen 225
(a) Periodisierung 226
(b) Objektivierung 227
(II) Verbindlichkeitsrückstellungen auf privatrecht¬
licher Basis 229
(i) Objektivierung aufgrund Vertrag 229
XV
(ii) Objektivierung aufgrund gesetzlicher Vor¬
schriften des Zivilrechts 230
(aa) Sanierungsverpflichtungen nach dem BGB 230
(bb) Sanierungsverpflichtungen nach dem Wasser¬
haushalts- und dem Umwelthaftungsgesetz 233
(22) Verbindlichkeitsrückstellungen auf öffentlich¬
rechtlicher Basis 236
(1) Objektivierung aufgrund des Vorliegens eines
subjektiven öffentlichen Rechts 236
(ü) Objektivierung aufgrund Verwaltungsakt 239
(iii) Objektivierung aufgrund gesetzlicher Vor¬
schriften des öffentlichen Rechts 240
(aa) Verpflichtungen nach dem Immissionsschutzrecht .... 241
(bb) Verpflichtungen nach dem Abfallrecht 244
(cc) Verpflichtungen nach dem Wasserrecht 248
(dd) Verpflichtungen nach dem allgemeinen Polizei-
und Ordnungsrecht 252
(33) Sanierungsrückstellungen aufgrund faktischer
Verpflichtungen 266
(2) Aufwandsrückstellungen 268
(a) Periodisierung 268
(b) Objektivierung 269
b) Rückstellungsbewertung 270
(1) Grundfragen der Bewertung von Bodendekontami-
nierungsverpflichtungen 270
(2) Sonderprobleme der Bewertung 276
(a) Störermehrheit 276
(b) Dauerinstandhaltungs- und Betriebskosten 277
(c) Rückstellungsbildung für zukünftigen
Abschreibungsaufwand 278
2. Ausweis als sonstige finanzielle Verpflichtung 279
3. Zur Konkurrenz von Rückstellungsbildung und (Teil-
wert-) Abschreibung in Alt- oder Betriebslastenfällen 280
a) Problemstellung 280
b) Voraussetzungen der Abschreibung aufgrund
von Alt-oder Betriebslasten 284
¦v- rx
(1) Vorliegen und Nachweis einer Wertminderung 285
(2) Dauerhaftigkeit der Wertminderung 288
c) Denkbare Bilanzierungskonkurrenzen und ihre
Auflösung - Fallgruppendarstellung - 291
(1) Auflösung bei zeitlicher Konvergenz 292
(a) Rückstellungspflicht versus Abschreibungs¬
wahlrecht 292
(b) Rückstellungswahlrecht versus Abschreibungs¬
pflicht 292
(c) Rückstellungs- versus Abschreibungswahlrecht 293
(d) Rückstellungs- versus Abschreibungspflicht 293
(2) Lösungsmodelle bei zeitlicher Divergenz 299
d) Zwischenfazit zur Bilanzierungskonkurrenz 301
C. Verdeutlichung der Ergebnisse an sechs Fallbeispielen 303
II. Rekultivierungsverpflichtungen 310
A. Kennzeichnung der erfaßten Sachverhalte 310
B. Erfassung von Rekultivierungsverpflichtungen im handels¬
rechtlichen Jahresabschluß und in der Steuerbilanz 313
1. Rückstellungsansatz 314
a) Implikationen des Objektivierungserfordernisses 314
(1) Verbindlichkeitsrückstellungen auf privatrecht¬
licher Basis 314
(a) Rekultivierung im eigentlichen Sinne 315
(b) Rekultivierung von Mülldeponien 316
(c) Bergschäden 317
(2) Verbindlichkeitsrückstellungen auf öffentlich¬
rechtlicher Basis 318
(a) Rekultivierung im eigentlichen Sinne 318
(b) Rekultivierung von Mülldeponien 321
(c) Gruben-und Schachtversatz 323
(3) Rekultivierungsrückstellungen aufgrund fakti¬
scher Verpflichtungen 325
(4) Sonderregelung: Abraumbeseitigung 325
(5) Aufwandsrückstellungen 327
XVII
(a) Bei fehlender Verpflichtung 327
(b) Bei überschießender Rekultivierungsleistung 328
b) Periodisierung von Rekultivierungsrückstellungen .... 329
(1) Periodisierung der Verbindlichkeitsrückstellungen ...329
(a) Einfachveranlassungsrückstellungen 331
(b) Mehrfachveranlassungsrückstellungen 333
(2) Periodisierung der Aufwandsrückstellungen 337
2. Rückstellungsbewertung 338
a) Grundzüge der Bewertung 338
b) Sonderprobleme der Bewertung 339
(1) Konkrete Wertzumessung 339
(2) Verrechnung mit Kippgebühren 340
(3) Unternehmensrentabilität 340
(4) Dauerinstandhaitungs- und Betriebskosten 341
3. Ausweis als sonstige finanzielle Verpflichtung 342
III. Verpflichtungen im Zusammenhang mit Abfällen und
Reststoffen 343
A. Einführung in die Problematik 343
B. Rückstellungsrelevanz 344
1. Ansatz 345
a) Verbindlichkeitsrückstellungen 345
(1) Periodisierung 345
(2) Objektivierung 345
(a) Verbindlichkeitsrückstellungen auf privatrecht¬
licher Basis 345
(b) Verbindlichkeitsrückstellungen auf öffentlich¬
rechtlicher Basis 346
(11) Abfallrechtlich begründete Verpflichtungen 347
(22) Immissionsschutzrechtlich begründete Ver¬
pflichtungen 350
(33) Verpflichtungen aufgrund der aktuell erlassenen
Verpackungsverordnung und der geplanten
Elektronik-Schrott-Verordnung 352
(c) Verbindlichkeitsrückstellungen wegen faktischer
Verpflichtungen 356
b) Aufwandsrückstellungen 356
2. Bewertung 357
C. Erfassung durch Anhangsausweis 358
IV. Anpassungsverpflichtungen 359
A. Erfassung durch Rückstellungen 359
1. Rückstellungsansatz 359
a) Verbindlichkeitsrückstellungen 359
(1) Vorsorgeverpflichtungen aufgrund des
Immissionsschutzrechts 360
(a) Verpflichtungen nach der TA Luft 360
(11) Stand der Diskussion 362
(22) Eigener Lösungsansatz 364
(b) Verpflichtungen nach der Großfeuerungsanlagen-
Verordnung 368
(2) Vorsorgeverpflichtungen aufgrund des Gefahr¬
stoffrechts 371
b) Aufwandsrückstellungen 373
2. Rückstellungsbewertung 374
B. Erfassung durch Anhangsausweis 375
V. Umweltrechtliche Prüfungs-, Nachweis- und Erklärungsver¬
pflichtungen 375
4. Teil: Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse 381
Literaturverzeichnis 393
Urteile 443
Richtlinien und Verwaltungsanweisungen 449
Rechtsquellen 451
Sonstige Quellen 455
Stichwortverzeichnis 457
XIX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abb. 1: Inhaltliche Ausprägungen der Mindestkonkretisierung 107
Abb. 2: Gegenüberstellung von Mindestkonkretisierung und der
vom BFH geforderten hinreichenden Konkretisierung 117
Abb. 3: Passivierung öffentlich-rechtlicher Verpflichtungen
in Abhängigkeit von der tatsächlichen Verwirk¬
lichung des verpflichtungsbegründenden
Lebenssachverhaltes 119
Abb. 4: Periodenzuordnung Ungewisser Verbindlichkeiten nach
Maßgabe des zeitlichen yerhältnisses von wirtschaftlicher
Verursachung und rechtlicher Entstehung 161
Abb. S: Abgrenzung der Instrumente zur Berücksichtigung von
Umweltschutzverpflichtungen im Jahresabschluß 178
Abb. 6: Begriffliche Abgrenzung der gefahrenträchtigen
Bodenkontamination 218
Abb. 7: Maßnahmen zur Abwehr und Beherrschung von
Umweltauswirkungen aus gefahrenträchtigen
Bodenkontaminationen und Kostentragung 221
Abb. 8: Passivierung öffentlich-rechtlich begründeter Alt- und
Betriebslastensanierungsverpflichtungen nach Ma߬
gabe der tatsächlichen Verwirklichung gesetzlich
formulierter Sachverhalte 267
Abb. 9: Darstellung der Fallgruppe 4 297
Abb. 10: Überblick über die in der Fallgruppe Rekultivierungs¬
verpflichtungen erfaßten Sachverhalte 312
XXI
|
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