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| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1994
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| Ausgabe: | 8., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundkurs des Steuerrechts
7 |
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Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XIV
A. Einleitung 1
1. Bedeutung der Lohnsteuer 1
2. Wesen der Lohnsteuer 1
3. Geschichte der Lohnsteuer 1
4. Rechtsgrundlagen 2
5. Gläubiger der Lohnsteuer 2
6. Ermittlung der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 2
B. Arbeitnehmer, Arbeitgeber 2
1. Bedeutung des Arbeitnehmerbegriffs für das Lohnsteuerrecht 2
2. Begriff des Arbeitnehmers 3
2.1 Begriff des Arbeitnehmers im Lohnsteuerrecht 3
2.2 Begriff des Arbeitnehmers außerhalb des Steuerrechts 3
2.3 Einheitlicher Arbeitnehmerbegriff im Steuerrecht 4
3. Abgrenzung zwischen selbständig und nichtselbständig ausgeübten Tätigkeiten . 4
3.1 Begriff des Dienstverhältnisses 4
3.2 Merkmale für die Abgrenzung 6
3.3 Gesamtabwägung 6
3.4 Einzelfälle 8
3.4.1 Ehegattenarbeitsverhältnisse 8
3.4.1.1 Grundsätze für die steuerliche Anerkennung 8
3.4.1.2 Steuerliche Überlegungen für die Begründung eines
Ehegattenarbeitsverhältnisses 8
3.4.1.3 Auswirkungen eines steuerlich nicht anerkannten Arbeitsverhältnisses 9
3.4.2 Sportler 9
3.4.3 Vertretungen 10
4. Gemischte Tätigkeit 10
5. Nebentätigkeit 11
5.1 Allgemeines 11
5.2 Nichtselbständig ausgeübte Nebentätigkeit 11
5.3 Selbständig ausgeübte Nebentätigkeit 12
5.4 Hilfstätigkeit 12
6. Arbeitgeber 12
6.1 Begriffsbestimmung 12
6.2 Bedeutung des Arbeitgeberbegriffs für das Lohnsteuerrecht 13
7. Zusammenfassung 14
8. Fälle 1 12 14
C. Arbeitslohn 15
1. Begriff des Arbeitslohns 15
2. Definition des Arbeitslohns 15
2.1 Zufluß von Einnahmen aus einem bestehenden oder einem früheren
Dienstverhältnis 16
2.2 Einmalige und laufende Einnahmen 16
2.3 Einnahmen mit und ohne Rechtsanspruch 17
2.4 Bezeichnung der Einnahmen 17
VII
Inhaltsverzeichnis
3. Abgrenzung des Arbeitslohns von den nichtsteuerbaren Zuwendungen 18
3.1 Zuwendungen im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse 18
3.2 Betriebsveranstaltungen 19
3.3 Aufmerksamkeiten 20
3.4 Berufliche Fort oder Weiterbildungsleistungen 21
3.5 Schadensersatz 21
4. Einnahmen in Geldeswert 22
4.1 Allgemeines 22
4.2 Bewertung 23
4.2.1 Endpreis 23
4.2.2 Abgabeort 23
4.3 Amtliche Sachbezugswerte 24
4.4 Bestimmte Waren und Dienstleistungen 25
4.5 Sonderfälle 26
4.5.1 Unentgeltliche oder verbilligte Überlassung von Mahlzeiten 26
4.5.2 Überlassung von Wohnungen 27
4.5.3 Darlehensgewährung 28
4.5.4 Gestellung von Fahrzeugen 28
4.5.5 Nutzung von Telefonanschlüssen 32
5. Steuerfreier Arbeitslohn 33
5.1 Leistungen nach § 3 Nr. 2 EStG 33
5.2 Entlassungsentschädigungen (§ 3 Nr. 9 EStG) 33
5.2.1 Abfindungen 33
5.2.2 Auflösung des Dienstverhältnisses 34
5.2.3 Höhe der Steuerbefreiung 34
5.3 Reisekosten, Umzugskosten und Mehraufwendungen bei doppelter Haushalts¬
führung (§ 3 Nr. 13 und 16 EStG) 34
5.4 Heirats und Geburtsbeihilfen (§ 3 Nr. 15 EStG) 34
5.5 Werkzeuggeld (§ 3 Nr. 30 EStG) 35
5.6 Berufskleidung (§ 3 Nr. 31 EStG) 35
5.7 Sammelbeförderungen (§ 3 Nr. 32 EStG) 35
5.8 Unterbringung von Kindern der Arbeitnehmer in Kindergärten (§ 3 Nr. 33 EStG) 35
5.9 Steuerbefreiung von Fahrtkostenzuschüssen (§ 3 Nr. 34 EStG) 35
5.10 Durchlaufende Gelder, Auslagenersatz (§ 3 Nr. 50 EStG) 36
5.11 Jubiläumszuwendungen (§ 3 Nr. 52 EStG, § 3 LStDV) 36
5.11.1 Arbeitnehmer] ubiläum 36
5.11.2 Geschäfts Jubiläum 37
5.12 Zukunftssicherungsleistungen an Arbeitnehmer
(§ 3 Nr. 62 EStG, § 2 Abs. 2 Nr. 3 LStDV) 37
5.12.1 Leistungen aufgrund gesetzlicher Verpflichtungen 37
5.12.2 Den gesetzlichen Pflichtbeiträgen gleichgestellte Leistungen 38
5.12.3 Freiwillige Zukunftssicherungsleistungen des Arbeitgebers 39
5.12.3.1 Arten von freiwilligen Zukunftssicherungsleistungen 39
5.12.4 Zukunftssicherungsleistungen zugunsten des Arbeitnehmer Ehegatten 40
5.12.4.1 Direktversicherung 40
5.12.4.2 Pensionszusage 41
5.13 Zuschläge für Sonntags , Feiertags und Nachtarbeit (§ 3 b EStG) 41
5.13.1 Grundsätze 41
5.13.2 Höhe der Steuerbefreiung 41
5.13.3 Zuschläge neben dem Grundlohn 42
5.13.4 Tatsächlich geleistete Sonntags , Feiertags und Nachtarbeit 42
5.13.5 Zusammentreffen mit Zuschlägen für Mehrarbeit 43
6. Steuerpflichtiger Arbeitslohn 43
6.1 Höhe des Arbeitslohns 43
6.2 Zufluß des Arbeitslohns 44
6.3 Zahlung des Arbeitslohns durch Dritte 45
7. Zusammenfassung 46
8. Fälle 13 39 47
VIII
Inhaltsverzeichnis
D. Freibeträge bei der Ermittlung der Einkünfte aus nichtselbständiger
Arbeit 49
1. Versorgungs Freibetrag 49
2. Arbeitnehmer Pauschbetrag 50
3. Fälle 40 41 50
E. Werbungskosten 50
1. Begriff der Werbungskosten 51
1.1 Definition des Gesetzes 51
1.1.1 Allgemeiner Werbungskostenbegriff 52
1.1.2 Eingrenzung des Werbungskostenbegriffs 52
1.2 Zusammenhang mit dem Arbeitslohn 52
1.2.1 Berufliche Veranlassung 52
1.2.2 Aufwendungen betreffen mehrere Einkunftsarten 53
1.2.3 Gesetzlicher Ausschluß 53
1.2.3.1 Ausschluß vom Werbungskostenbegriff 53
1.2.3.2 Nichtabzugsfähige Werbungskosten 54
1.2.4 Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen 54
1.3 Abgrenzung von den Kosten der Lebensführung 55
1.3.1 Abzugsverbot nach § 12 EStG 55
1.3.2 Aufteilungsverbot nach § 12 Nr. 1 Satz 2 EStG 55
1.3.3 Ausnahmen vom Aufteilungsverbot 56
1.3.3.1 Objektive und leichte Trennbarkeit 56
1.3.3.2 Untergeordnete private Nutzung 57
1.3.4 Abgrenzung der Ausbildungskosten von den Fortbildungskosten 57
1.4 Abfluß der Werbungskosten 59
1.5 Vorweggenommene und nachträglich bezahlte Werbungskosten 59
1.6 Gesetzliche Beispiele 60
2. Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte 60
2.1 Allgemeine Grundsätze 60
2.1.1 Wohnung 60
2.1.2 Arbeitsstätte 61
2.1.3 Art des Verkehrsmittels 62
2.2 Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel 62
2.3 Benutzung eines eigenen Kraftfahrzeugs 63
2.3.1 Kilometer Pauschbeträge 63
2.3.1.1 Höhe der Kilometer Pauschbeträge 63
2.3.1.2 Verkehrspolitische Begründung 63
2.3.1.3 Keine Ungleichbehandlung gegenüber Nicht Arbeitnehmern 64
2.3.1.4 Zahl der Arbeitstage 64
2.3.2 Abgegoltene Kosten 64
2.3.3 Nicht abgegoltene außergewöhnliche Kosten 64
2.3.4 Maßgebliche Entfernung 65
2.3.5 Eigenes oder zur Nutzung überlassenes Kraftfahrzeug 65
2.3.6 Fahrgemeinschaften 66
3. Reisekosten im Inland 66
3.1 Begriffe 66
3.1.1 Umfang der Reisekosten 66
3.1.2 Anlaß für die Reisekosten 67
3.1.3 Abgrenzung Dienstreise zu Dienstgang 67
3.1.3.1 Dienstreise 67
3.1.3.2 Dienstgang 68
3.2 Fahrtkosten 68
3.2.1 Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel 68
3.2.2 Benutzung eines eigenen Fahrzeugs 68
3.2.2.1 Einzelnachweis 68
3.2.2.2 Kilometersätze 69
3.3 Übernachtungskosten 70
3.4 Mehraufwendungen für Verpflegung 70
IX
Inhaltsverzeichnis
3.4.1 Pauschbeträge 71
3.4.2 Einzelnachweis 71
3.4.2.1 Einschränkungen beim Einzelnachweis 72
3.4.2.2 Haushaltsersparnis 72
3.4.2.3 Höchstbetrag 72
3.4.2.4 Ermäßigung des Höchstbetrags 72
3.5 Reisekosten bei einer Einsatzwechseltätigkeit 73
3.5.1 Begriff 73
3.5.2 Fahrtkosten 73
3.5.2.1 Nahzone 73
3.5.2.2 Fernzone 73
3.5.2.3 Dreimonatsfrist 73
3.5.3 Mehrverpflegungsaufwand 74
4. Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung 74
4.1 Grundsätze 74
4.1.1 Eigener Hausstand 74
4.1.2 Beruflicher Anlaß 75
4.2 Mehraufwendungen an Fahrtkosten 75
4.3 Mehraufwendungen für auswärtige Unterbringung 76
4.4 Notwendiger Mehraufwand für Verpflegung 77
4.4.1 Pauschalierung 77
4.4.2 Einzelnachweis 77
4.5 Zeitlich beschränkte doppelte Haushaltsführung 77
4.5.1 Zeiträume 77
4.5.2 Notwendige Mehraufwendungen 78
5. Aufwendungen für Arbeitsmittel 78
5.1 Berufskleidung 79
5.2 Übrige Arbeitsmittel 80
5.3 Häusliches Arbeitszimmer 80
6. Ersatz durch den Arbeitgeber 82
6.1 Steuerfreier Ersatz durch den Arbeitgeber 82
6.2 Ersatz für Reisekosten 83
6.3 Ersatz bei doppelter Haushaltsführung 84
6.4 Ersatz für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte 84
7. Pauschbeträge für Werbungskosten 85
7.1 Gesetzlicher Werbungskostenpauschbetrag 85
7.2 Pauschalierte Werbungskosten 85
8. Zusammenfassung 85
9. Fälle 42 68 86
F. Lohnsteuerkarte 91
1. Begriff 91
2. Zuständigkeit 91
3. Ausstellung der Lohnsteuerkarten 91
3.1 Allgemeines 91
3.2 Stichtagsprinzip 92
3.3 Verpflichtung der Gemeinde und des Arbeitnehmers 92
3.4 Verzeichnis der ausgestellten Lohnsteuerkarten 92
3.5 Sicherheitsmaßnahmen 92
4. Amtlich vorgeschriebenes Muster der Lohnsteuerkarte 92
4.1 Allgemeines 92
4.2 Aufteilung der Lohnsteuerkarte 93
5. Die Eintragung der Gemeinde im einzelnen 93
5.1 Kopfteil 93
5.2 Familienstand 93
5.3 Steuerklassen 93
X
Inhaltsverzeichnis
5.3.1 Steuerklasse I 94
5.3.2 Steuerklasse II 94
5.3.3 Steuerklasse III 94
5.3.4 Steuerklasse IV 95
5.3.5 Steuerklasse V 95
5.3.6 Steuerklassenwahl 95
5.3.7 Steuerklasse VI 96
5.4 Bescheinigung von Kindern unter 18 Jahren 96
5.4.1 Sachliche Zuständigkeit 96
5.4.2 Eintragungen auf der Lohnsteuerkarte 97
5.4.3 Zahl der Kinder 97
5.4.4 Zahl der Kinderfreibeträge 97
5.4.5 Beispiele 98
5.5 Änderungen der Lohnsteuerkarte 99
5.5.1 Falsche Eintragungen zugunsten des Arbeitnehmers oder Änderung der
Verhältnisse vor Beginn des Kalenderjahrs zu seinen Ungunsten 99
5.5.2 Falsche Eintragungen zuungunsten des Arbeitnehmers oder Änderungen der
Verhältnisse vor Beginn des Kalenderjahrs zu seinen Gunsten 99
5.5.3 Änderungen der Verhältnisse nach Beginn des Kalenderjahrs zugunsten des
Arbeitnehmers 99
5.5.4 Änderungen der Verhältnisse nach Beginn des Kalenderjahrs zuungunsten des
Arbeitnehmers 100
5.5.5 Steuerklassenwechsel 100
5.6 Eintragungen im Abschnitt III der Lohnsteuerkarte 101
5.7 Eintragungen im Abschnitt IV der Lohnsteuerkarte 101
6. Rechtsnatur der amtlichen Eintragungen 102
7. Zusammenfassung 102
8. Fälle 69^ 73 102
G. Lohnsteuertabellen 104
1. Allgemeines 104
2. Aufbau der Einkommensteuertabelle 104
3. Steuerfreistellung des Existenzminimums (§ 32d EStG) 105
4. Jahreslohnsteuertabelle 106
5. Monats , Wochen und Tageslohnsteuertabellen 109
6. Anwendung der Lohnsteuer Zusatztabelle 109
7. Zusammenfassung 110
H. Lohnsteuer Ermäßigungsverfahren 110
1. Allgemeines 110
2. Zuständigkeit 111
3. Berücksichtigung von Kindern 111
4. Antragsberechtigung 113
4.1 Unbeschränkt antragsfähige Ermäßigungsgründe 113
4.1.1 Pauschbeträge für Behinderte und Hinterbliebene (§ 33b Abs. 1 5 EStG) .... 113
4.1.2 Verlustabzug nach § lOd Abs. 2 EStG 114
4.1.3 Steuerbegünstigungen nach §§ lOe, lOf, 10g, 10h, 52 Abs. 21 S.4 7 EStG .... 114
4.1.3.1 HOeEStG 114
4.1.3.2 §§ lOf, 10g und 10h EStG 114
4.1.3.3 §52 Abs. 21 Sätze 4 7 EStG 114
4.1.4 Negative Summe der Einkünfte 115
4.1.5 Steuerermäßigung nach § 34f EStG 116
4.2 Beschränkt antragsfähige Ermäßigungsgründe 116
4.2.1 Werbungskosten 116
XI
Inhaltsverzeichnis
4.2.2 Sonderausgaben 116
4.2.3 Außergewöhnliche Belastungen nach §§ 33, 33a, 33b Abs. 6 und 33c EStG ... 116
4.2.4 Antragsgrenze 116
4.2.5 Vereinfachungsregelung 117
5. Verfahren bei der Eintragung des Steuerfreibetrags 118
6. Steuerfreibetrag bei Ehegatten 119
7. Rechtsnatur der Freibeträge 120
8. Zusammenfassung 120
9. Fälle 74 80 120
I. Pauschalierung der Lohnsteuer (§§ 40 40b EStG) 121
1. Pauschalierung gem. § 40 EStG 121
1.1 Übersicht 121
1.2 Pauschalierung der Lohnsteuer mit einem besonderen Pauschsteuersatz 123
1.2.1 Pauschalierung bei der Gewährung von sonstigen Bezügen 123
1.2.2 Pauschalierung im Falle der Nacherhebung 123
1.2.3 Berechnung des Pauschsteuersatzes 123
1.3 Pauschalierung der Lohnsteuer mit einem festen Pauschsteuersatz 124
1.3.1 Pauschsteuersatz von 25 v. H 124
1.3.2 Pauschsteuersatz von 15 v. H 125
2. Pauschalierung der Lohnsteuer gem. § 40a EStG für Teilzeitbeschäftigte .... 125
2.1 Allgemeines 125
2.2 Übersicht 126
2.3 Kurzfristige Beschäftigung von Arbeitnehmern 126
2.4 Beschäftigung von Arbeitnehmern in geringem Umfang und gegen geringen
Arbeitslohn 127
2.5 Aushilfskräfte in der Land und Forstwirtschaft 127
2.6 Untersagung der Pauschalierung durch das Finanzamt 128
2.7 Aufzeichnungspflichten 128
3. Pauschalierung der Lohnsteuer bei bestimmten Zukunftssicherungsleistungen
(§ 40b EStG) 128
3.1 Grundsätze 128
3.2 Beiträge des Arbeitgebers zu Direktversicherungen und Zuwendungen an Pensions¬
kassen 128
3.2.1 Voraussetzungen 128
3.2.2 Pauschalierungsgrenze von 3000 DM 128
3.2.3 Durchschnittsberechnung 129
3.2.4 Erhöhung der Pauschalierungsgrenze bei Beendigung des Dienstverhältnisses . . 129
3.2.5 Arten von Versicherungen 130
3.2.6 Umwandlung von Barlohn in Beiträge zu einer Direktversicherung 130
3.3 Pauschalierung von Beiträgen für eine Unfallversicherung (§ 40b Abs. 3 EStG) . 130
4 Pauschalierung der Kirchenlohnsteuer 130
5. Fälle 81 88 131
K. Pflichten des Arbeitgebers im Lohnsteuerabzugsverfahren 132
1. Ermittlung und Einbehaltung der Lohnsteuer 132
2. Anmeldung und Abführung der Lohnsteuer 132
3. Lohnsteuerabzug ohne Lohnsteuerkarte 133
4. Aufbewahrung der Lohnsteuerkarte 133
5. Lohnkonto 133
6. Lohnsteuerbelege 133
XII
Inhaltsverzeichnis
7. Schuldner der Lohnsteuer bei Pauschalierung 134
8. Nachforderung und Haftung 134
L. Lohnsteuer Jahresausgleich durch den Arbeitgeber 134
1. Zulässigkeit 134
2. Durchführung 135
M. Veranlagung von Arbeitnehmern 135
1. Allgemeines 135
2. Einkommen beträgt mehr als 54 000 DM bzw. 27 000 DM 136
3. Sonstige Einkünfte von mehr als 800 DM 136
3.1 Ermittlung der sonstigen steuerpflichtigen Einkünfte 136
3.2 Härteausgleich 137
4. Anwendung der Zusatztabellen 137
5. Fälle 89 93 138
6. Antragsveranlagung 138
6.1 Bedeutung der Antragsveranlagung 139
6.2 Formelle Voraussetzungen 139
6.3 Ermittlung des Erstattungsbetrages 139
N. Übungsfall 140
O. Lösungshinweise zu den Fällen 1 93 und zu dem Übungsfall 144
Stichwortverzeichnis 159
XIII
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