Der Einsatz von Prüfungsbeamten durch das Finanzgericht: Zulässigkeit und Grenzen der Delegation richterlicher Sachaufklärung auf nichtrichterliche Personen
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Duncker & Humblot
1993
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Steuerrecht
43 |
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DER EINSATZ VON PRUFUNGSBEAMTEN
DURCH DAS FINANZGERICHT ZULASSIGKEIT UND GRENZEN DER DELEGATION
RICHTERLICHER SACHAUFKLARUNG AUF NICHTRICHTERLICHE PERSONEN
VON
ROMAN MATTHIAS SEER
DUNCKER & HUMBLOT * BERLIN
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
EINLEITUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 23
1. KAPITEL
DIE HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES ZUSAMMEMVIRKENS VON FINANZGERICHTCN UND
PRUFUNGSBEAMTEN BIS HEUTE 26
A. WEIMARER REPUBLIK 26
I. BILDUNG UND AUSGESTALTUNG DER FINANZGERICHTE 26
H. DER AUFBAU EINES PRUFUNGSDIENSTES IN DER REICHSFINANZVERWALTUNG 29
HI. DER EINSATZ VON PRUFUNGSBEAMTEN IM FINANZGERICHTSVERFAHREN 31
B. NATIONALSOZIALISMUS 33
I. SCHICKSAL DER FINANZGERICHTE 33
II. AUSBAU DES PRUFUNGSDIENSTES 34
C. VON DER NACHKRIEGSZEIT BIS ZUR GEGENWART 34
I. WIEDERAUFBAU DER FINANZGERICHTE 34
II. ENTWICKLUNG DES PRUFUNGSDIENSTES IN DER FINANZVERWALTUNG 36
HI. PRUFUNGSBEAMTE IM FINANZGERICHTSVERFAHREN 38
1. ENTWICKLUNG NACH DEM 2. WELTKRIEG 38
2. HEUTIGER EINSATZBEREICH DER GERICHTSEIGENEN PRUFUNGSBEAMTEN 40
A) SCHATZUNGSFALLE 40
B) EINZELNE BILANZ-UND BUCHFUHRUNGSFESTSTELLUNGEN 43
C) ORTSBESICHTIGUNGEN 45
D) SOG. ,JNTERNE AUFTRAGE 45
IMAGE 3
10 INHALTSVERZEICHNIS
2. KAPITD
DIE BEFUGNIS DER FINANZGERICHTE ZUR BUCHPRUFUNG 47
A. RECHTSGRUNDLAGEN FUR EINE FINANZRICHTERLICHE BUCHPRUFUNG 47
I. PROBLEMSTELLUNG 47
II. VERWEISUNGEN DER §§ 76 ABS.L SATZ 4, 85 SATZ 2 FGO AUF § 97 ABS.3
I.V.M. ABS. 1 AO 49
1. ZWECK DER BEIDEN VERWEISUNGEN 49
2. SYSTEMATISCHE STELLUNG DER BEIDEN VERWEISUNGEN 51
A) VERHALTNIS DES § 76 ABS.L SATZ 4 FGO ZU § 85 SATZ 2 FGO 51
B) VERHALTNIS DER BEIDEN VORSCHRIFTEN ZU § 82 FGO 54
3. REGELUNGSGEHALT DES IN BEZUG GENOMMENEN § 97 AO FUR DIE FI-
NANZRICHTERLICHE BUCHPRUFUNG 56
A) DIE FINANZRICHTERLICHE BUCHPRUFUNG ALS TEIL DER BEWEISERHE- BUNG 56
B) BUCHPRUFUNG ALS FORM DES URKUNDENBEWEISES I.S.D. § 97 ABS.3 AO 58
AA) URKUNDENBEGRIFF DES § 97 AO 58
BB)BUCHPRUFUNG: KEINE BLOFLE AUGENSCHEINSEINNAHME I.S.D.
§ 98 AO 60
CC) BEDEUTUNG DES § 97 ABS.3 AO 61
HI. UNANWENDBARKEIT DER VORSCHRIFTEN DER §§ 193 FF. AO UBER DIE AUBEN-
PRUFUNG IM FINANZGERICHTSPROZEB 63
1. ABGRENZUNG DER BUCHPRUFUNG I.S.D. § 97 ABS.3 AO ALS EINZELER-
MITTLUNGSMABNAHME VON DER AUBENPRIIFUNG I.S.D. §§ 193 FF. AO .... 63
A) MERKMAL ,,AUBERHALB DER AMTSSTELLE 63
B) MERKMAL ,,UMFASSENDE UND BESONDERS INTENSIVE SACHAUFKLA- RUNG 64
C) MERKMAL ,/EHLENDE BINDUNG AN EIN BEWEISTHEMA 66
2. AUSSAGEN DER RECHTSPRECHUNG ZUM ZULASSIGEN UMFANG EINER FI-
NANZRICHTERLICHEN BUCHPRUFUNG 69
3. STELLUNGNAHMEN IN DER LITERATUR ZUM ZULASSIGEN UMFANG EINER FI-
NANZRICHTERLICHEN BUCHPRUFUNG 70
4. EIGENE ANSICHT 71
A) FEHLENDE VERWEISUNGDERFGOAUFDIE §§ 193 FF. AO 71
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS 11
B) AUBENPITIFUNG IST KEIN BEWEISMITTEL I.S.D. § 81 FGO 72
C) EINSCHRANKUNG DES FINANZGERICHTLICHEN ERMITTLUNGSPROGRAMMES 73
AA) BEGRENZUNG DURCH DEN STREITGEGENSTAND 73
BB) BEGRENZUNG DURCH DIE MITWIRKUNGSPFLICHTEN DER BETEI- LIGTEN 75
CC) BINDUNG DER FINANZGERICHTLICHEN SACHVERHALTSAUFKLARUNG AN EIN
KONKRETES BEWEISTHEMA 76
IV. ERGEBNIS 79
B. WEGE ZUR VERMEIDUNG EINER IM EINZELFALL UMFANGREICHEN
FINANZGERICHTLI- CHEN BUCHPRUFUNG 80
I. ERFORDERLICHKEIT UMFANGREICHER BUCHPRUFUNGEN IN SCHATZUNGSFALLEN 80
N. DIE KASSATION N. § 100 ABS.2 SATZ 2 FGO ALS WEG ZUR VERMEIDUNG EINER
UMFASSENDEN FINANZGERICHTLICHEN BUCHPRUFUNG 83
1. VERHALTNIS DES § 100 ABS.L SATZ 1 ZU § 100 ABS.2 SATZ 1 UND 2 FGO 83
2. DAS MERKMAL DES ,,WESENTLICHEN VERFAHRENSMANGELS IN SCHAT-
ZUNGSFALLEN 85
A) ERMITTLUNGSPFLICHTVERLETZUNG DES FINANZAMTES ALS BEACHTLICHER
WESENTLICHER VERFAHRENSMANGEL 85
B) ,,SCHATZUNGSAUTOMATISMUS DES FINANZAMTES ALS VERLETZUNG SEINER
ERMITTLUNGSPFLICHT 87
AA) VERHALTNIS DER FINANZBEHO RDLICHEN SACHAUFKLARUNGSPFLICHT ZUR
SCHATZUNGSBEFUGNIS 87
BB) UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ENDGULTIGEN UND UNTER DEM VOR- BEHALT DER
NACHPRUFUNG ERGEHENDEN SCHATZUNGSBESCHEIDEN 90
CC) FESTSTELLUNGSLAST 96
C) ZWISCHENERGEBNIS 98
HI. ANREGUNG EINER PARALLEL ZUM FINANZGERICHTSPROZEB ERFOLGENDEN FINANZ-
BEHORDLICHEN AUBENPRUFUNG 99
1. ZULASSIGKEIT FINANZBEHORDLICHER AUBENPRUFUNGEN WAHREND DES FI-
NANZGERICHTSPROZESSES N. § 76 ABS.3 FGO 99
2. PROZESSUALES VERHALTEN WAHREND DER FINANZBEHORDLICHEN AUBEN- PRTTFUNG
105
IMAGE 5
12 INHALTSVERZEICHNIS
3. REAKTIONEN DES FINANZGERICHTS IM FALLE DER MIBACHTUNG SEINER AN- 106
REGUNG DURCH DAS FINANZAMT
A) EINSCHRANKUNG DER FINANZGERICHTLICHEN SACHAUFKLARUNGSPFLICHT BEI
SCHATZUNGSBESCHEIDEN UNTER DEM VORBEHALT DER NACHPRII- FUNG 107
B) KASSATION DES SCHATZUNGSBESCHEIDES UND DER EINSPRUCHSENT- SCHEIDUNGN.
§ 100 ABS.2 SATZ 2 FGO I LL
IV. WURDIGUNG DER ERGEBNISSE UNTER DEM GESICHTSPUNKT DER VERFAHRENS-
OKONOMIE 114
3. KAPITEL
RECHTSSTELLUNG DER PRUFUNGSBEAMTEN IN IHREN VERSCHIEDENEN
EINSATZBEREICHEN INNERHALB DES FINANZGERICHTLICHEN VERFAHRENS 119
A. EINORDNUNG DES PRUFUNGSBEAMTEN ALS BEWEISMITTEL ODER BLOB
JUSTIZINTERNER RICHTERGEHILFE 119
I. TRENNUNG ZWISCHEN DER NUR VORBEREITENDEN SACHAUFKLARUNG UND DER
BEWEISERHEBUNG 119
II. UNTERSCHEIDUNG NACH DEN VERSCHIEDENEN EINSATZBEREICHEN DER PRU-
FUNGSBEAMTEN 121
1. BUCHPRUFUNGSHANDLUNGEN 121
2. ORTSBESICHTIGUNGEN 125
3. JNTEMEAUFTRAGE 125
B. ABGRENZUNG DER IN FRAGE KOMMENDEN BEWEISMITTELARTEN 126
I. ABGRENZUNG ZEUGE/SACHVERSTANDIGER 126
1. KRITERIUM DER BESONDEREN SACHKUNDE 128
2. KRITERIUM DER GEGENWARTIGKEIT DER WAHMEHMUNG 129
3. KRITERIUM DER ERSETZBARKEIT 130
4. KRITERIUM DER FUNKTIONALITAT 132
II. AUGENSCHEINSGEHILFE 135
HI. ZWISCHENERGEBNIS 139
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS 13
C. EINORDNUNG DER FIGUR DES PRUFUNGSBEAMTEN UNTER DIE VERSCHIEDENEN BE-
WEISMITTEL 140
I. BUCHPRUFUNGSHANDLUNGEN 140
1. RECHTSPRECHUNG 140
2. LITERATUR 141
A) RUDLOFF, U.A 142
B) TIPKE, SUHR 143
C) ZIEMER/BIRKHOLZ 143
D) IMMESBERGER 143
3. EIGENE STELLUNGNAHME 145
A) ANWENDUNG DER UNTER B. ENTWICKELTEN ABGRENZUNGSKRITERIEN ... 145
B) VEREINBARKEIT MIT DER DIENSTRECHTLICHEN STELLUNG DER PRUFUNGS-
BEAMTEN 149
AA) GERICHTSEIGENE PRIIFUNGSBEAMTE IN DER ROLLE VON INSTITUTIO- NELLEN
GERICHTSSACHVERSTANDIGEN 149
BB) FINANZBEHERDLICHE PRUFUNGSBEAMTE 151
4. ERGEBNIS 152
II. ORTSBESICHTIGUNGEN 152
HI. JNTEMEAUFTRAGE 155
4. KAPITEL
SCHRANKEN DER SACHAUFKLARUNGSDELEGATION DES FINANZGERICHTS AUF
PRIIFUNGSBEAMTE 158
A. BEGRENZUNG DER SACHAUFKLARUNGSDELEGATION DURCH DAS GEBOT DES
GESETZLI- CHEN RICHTERS UND DEN GEWALTENTEILUNGSGRUNDSATZ 158
I. VEREINBARKEIT DES EINSATZES VON PRUFUNGSBEAMTEN MIT DEM GEBOT DES
GESETZLICHENRICHTERSNACH ART. 101 ABS.L SATZ2 GG 158
1. PROBLEMSTELLUNG 158
2. AUFFASSUNGEN IN DER LITERATUR ZUR VEREINBARKEIT DES EINSATZES VON
PRUFUNGSBEAMTEN MIT DEM GEBOT DES GESETZLICHEN RICHTERS 159
3. EIGENE STELLUNGNAHME 160
A) EINSATZ DER PRUFUNGSBEAMTEN IM BEREICH DER BEWEISERHEBUNG . 160
IMAGE 7
14 INHALTSVERZEICHNIS
B) EINSATZ DER PRUFUNGSBEAMTEN IM BEREICH DER VORBEREITENDEN
SACHAUFKLARUNG 163
N. BINDUNG DER SACHAUFKLARUNG DURCH DEN PRUFUNGSBEAMTEN AN EINEN GE-
RICHTLICHEN AUFTRAG 165
1. DER GERICHTLICHE AUFTRAG ALS AUSPRAGUNG DES GEBOTES DES GESETZLI-
CHEN RICHTERS 165
2. FORMALISIERUNG DES GERICHTLICHEN AUFTRAGES IN EINEM BEWEISBE- SCHLUB
166
A) ERFORDEMIS ERNES FBRMLICHEN BEWEISBESCHLUSSES 166
AA) UNZUREICHEND: EINFACHE VERFUGUNG N. § 79 FGO 166
BB)VERWEISUNGDES§82FGOAUF§§358 ) 358AZPO 167
(1) SINNGEMABEANWENDUNGDES§358ZPO 167
(2) SINNGEMABE ANWENDUNG DES § 358A ZPO 168
B) INHALTLICHE KONKRETISIERUNG DES FBRMLICHEN BEWEISBESCHLUSSES 171
AA) SINNGEMABE ANWENDUNG DES § 359 NR.L ZPO: ANGABE EI- NES KONKRETEN
BEWEISTHEMAS 171
BB) ERHOHTE ANFORDERUNGEN DURCH SINNGEMABE ANWENDUNG DES
§ 404AZPO 174
3. DER VOLLZUG DES BEWEISBESCHLUSSES DURCH DEN PRUFUNGSBEAMTEN ... 177
A) VERBOT DER ERMITTLUNG SALDIERUNGSFAHIGER SACHVERHALTE 178 B) VERBOT
DER DURCHFUHRUNG VON ERORTERUNGSGESPRACHEN MIT DEN BETEILIGTEN 180
AA) DIE ERORTERUNG DES STREITSTOFFES ALS RICHTERLICHE AUFGABE .... 181
BB)DIE UNZULASSIGKEIT VON ,,VERGLEICHSVERHANDLUNGEN DER PRUFUNGSBEAMTEN
182
CC) DIE UNZULASSIGKEIT DER VON PRUFUNGSBEAMTEN ABGEHALTENEN
,,SCHLUBBESPRECHUNGEN 183
HI. BEACHTUNG DES GEWALTENTEILUNGSGRUNDSATZES DURCH ANWENDUNG DER
ABLEHNUNGSVORSCHRIFTEN AUF DIE PRUFUNGSBEAMTEN 187
1. RECHTFERTIGUNG DER ABLEHNBARKEIT DES PRUFUNGSBEAMTEN IN SEINER
FUNKTION ALS SACHVERSTANDIGER/AUGENSCHEINSGEHILFE 187
2. DIE ABLEHNBARKEIT FINANZBEHORDLICHER PRUFUNGSBEAMTER 189
A) STELLUNGNAHMEN IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR UND DEREN BEURTEILUNG
189
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS 15
B) EIGENE LOSUNG 190
AA) KEINE GENERELLE UNZULASSIGKEIT DER BEAUFTRAGUNG FINANZ- BEHORDLICHER
PRUFUNGSBEAMTER 190
BB) DIE ABLEHNUNGSGRUNDE IM EINZELNEN 191
(1) § 4 1 N R . L U . 4 Z PO 191
(2) § 51 ABS.2 FGO 191
(3) § 51 ABS.3 FGO 193
(4) §§ 51 ABS.L SATZ 1 FGO, 42 ABS.2 ZPO 196
3. DIE ABLEHNBARKEIT GERICHTSEIGENER PRQFUNGSBEAMTER 199
A) §51 ABS.2 FGO 200
B) §51 ABS.3 FGO 200
C) §§51 ABS.L SATZ 1 FGO, 42 ABS.2 ZPO 201
4. ERGEBNISSE 202
B. BEGRENZUNG DER SACHAUFKLARUNGSDELEGATION DURCH DEN GRUNDSATZ DER
UNMIT- TELBARKEIT DER BEWEISAUFHAHME 202
I. INHALT DES GRUNDSATZES DER UNMITTELBARKEIT DER BEWEISAUFHAHME IM
FINANZGERICHTSPROZEB 202
1. HERKUNFT DES UNMITTELBARKEITSGRUNDSATZES 203
2. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN FORMELLER UND MATERIELLER UNMITTELBAR- KEIT
206
A) GELTUNG DES PRINZIPS DER FORMELLEN UNMITTELBARKEIT DER BE-
WEISAUFHAHME IM FINANZGERICHTSPROZEB 207
B) GELTUNG DES PRINZIPS DER MATERIELLEN UNMITTELBARKEIT DER BE-
WEISAUFHAHME IM FINANZGERICHTSPROZEB 212
AA) INHALT DES MATERIELLEN UNMITTELBARKEITSGRUNDSATZES IM STRAFPROZEB
212
BB)STREIT FIBER DIE ANWENDBARKEIT DES MATERIELLEN UNMITTEL-
BARKEITSGRUNDSATZES IM ZIVILPROZEB 215
CC) RECHTFERTIGUNG DER GELTUNG DES MATERIELLEN UNMITTELBAR-
KEITSGRUNDSATZES IM FINANZGERICHTSPROZEB 216
3. ZWISCHENERGEBNIS 223
IMAGE 9
16 INHALTSVERZEICHNIS
II. VEREINBARKEIT DER FINANZGERICHTLICHEN BEAUFTRAGUNG VON PRUFUNGSBE-
AMTEN IN IHREN UNTERSCHIEDLICHEN EINSATZBEREICHEN MIT DEM UNMITTEL-
BARKEITSGRUNDSATZ 224
1. RECHTSPRECHUNG 224
2. LITERATUR 225
A) IMMESBERGER, GRIMM 225
B) HERRSCHENDE MEINUNG 226
3. EIGENER LFISUNGSANSATZ 227
A) UNBEGRENZTE VEREINBARKEIT MIT DEM GRUNDSATZ DER FORMELLEN
UNMITTELBARKEIT 227
AA) VORNAHME VON BUCHPRUFUNGSHANDLUNGEN 227
BB) VOMAHME VON ORTSBESICHTIGUNGEN 230
CC) ERLEDIGUNG SOG. ,JNTEMER AUFTRAGE 231
B) BEGRENZTE VEREINBARKEIT MIT DEM GRUNDSATZ DER MATERIELLEN
UNMITTELBARKEIT 231
AA) VOMAHME VON BUCHPRUFUNGSHANDLUNGEN 231
BB) VORNAHME VON ORTSBESICHTIGUNGEN 241
CC) ERLEDIGUNG SOG. ,»INTERNER AUFTRAGE 243
4. ERGEBNISSE 243
HI. BEGRENZUNG DER SACHAUFKLARUNGSDELEGATION DURCH DEN MATERIELLEN UN-
MITTELBARKEITSGRUNDSATZ BEI DER BUCHPRUFUNG IM EINZELNEN 244
1. ABGRENZUNG SOG. BEFUNDTATSACHEN VON SOG. ZUSATZTATSACHEN 244
2. BUCHFUHRUNGSFESTSTELLUNGEN 247
A) EIGENSCHAFT ALS SOG. BEFUNDTATSACHEN 247
B) EINRAUMUNG EINES ANTRAGSRECHTS AUF DURCHFUHRUNG DES GERICHT- LICHEN
URKUNDENBEWEISES ZUR SICHERUNG DES UNMITTELBARKEITS- PRINZIPS 249
3. BETRIEBSBESICHTIGUNGEN 250
A) BETRIEBSBESICHTIGUNG ALS VORGANG INFORMATORISCHER MATERIAL- SAMMLUNG
250
B) EINRAUMUNG EINES ANTRAGSRECHTS AUF DURCHFUHRUNG DES RICHTER- LICHEN
AUGENSCHEINS ZUR SICHERUNG DES UNMITTELBARKEITSPRIN- ZIPS 252
4. BEFRAGUNG DER BETEILIGTEN 253
A) ABGRENZUNG NACH DEM ZWECK DER BEFRAGUNG 253
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS 17
B) AUSSAGEN DER BETEILIGTEN GEGENTLBER DEM PRUFUNGSBEAMTEN ALS
BLOBER PARTEIVORTRAG 255
5. BEFRAGUNG DRIFTER 258
A) EIGENSCHAFT ALS SOG. ZUSATZTATSACHEN 258
B) KEINE RECHTFERTIGUNG DURCH DEN ZWECK EINER ,,MATERIALSAMM- LUNG 259
6. ERGEBNISSE 262
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 264
ANLAGE 1: UMFRAGEERGEBNISSE: DER EINSATZ VON BUCHPRIIFEM DURCH DEUTSCHE
FINANZGERICHTE
ANLAGE 2: UMFRAGEERGEBNISSE: DER EINSATZBEREICH GERICHTSEIGENER PRIIFER
.... 2
ANLAGE 3: UMFRAGEERGEBNISSE: DER VERFAHRENSABLAUF BEI DER SACHAUFKLARUNG
DURCH GERICHTSEIGENE PRIIFER 274
RECHTSPRECHUNG, FINANZVENVALTUNG UND SONSTIGE QUELLEN 276
LITERATURE ERZEICHNIS 284
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