D-Markeröffnungsbilanz und Folgeabschlüsse:
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Heidelberg
Verl. Recht und Wirtschaft
1991
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| adam_text | Verzeichnis der Abbildungen 8
Abkürzungsverzeichnis 9
A. Einführung 13
I. Entwicklungslinien des D-Markbilanz¬
gesetzes 13
1. Die Festlegungen im Staatsvertrag vom
18. Mai 1990 13
2. Die Entwürfe zum D-Markbilanzgesetz. 13
a) Der Vorentwurf des Statistischen
Amts der DDR 13
b) Exkurs: Schlußbilanz zum 30. 6.
1990 14
c) Die Entwürfe des Bundesministeri¬
ums der Justiz 14
d) Verabschiedung der Schlußfassung . 14
3. Der Grundriß des D-Mark¬
bilanzgesetzes 16
4. Die Änderungen des D-Markbilanzge¬
setzes durch das Gesetz zur Beseiti¬
gung von Hemmnissen bei der Privati¬
sierung von Unternehmen und zur För¬
derung von Investitionen (PrHBG) vom
22. März 1991 16
II. Persönlicher und sachlicher
Geltungsbereich 17
1. Aufstellungspflichten 17
a) Inventar, Eröffnungsbilanz, Anhang,
vergleichende Darstellung 17
b) Konzerneröffnungsbilanz,
Konzernanhang 19
2. Offenlegungspflichten 20
III. Fristen und Termine 20
IV. Aufgaben der Eröffnungsbilanz,
relevante Goß 22
V. Prüfung der D-Markeröffnungsbilanz
und Bestätigungsvermerk 22
B. Mengengerüst 24
I. Inventur und Inventar zur
D-Markeröffnungsbilanz 24
1. Eine Inventur, zwei Inventare 24
2. Inhalt des Inventars zum 1. 7. 1990 25
3. Inventurverfahren 25
4. Nachholung der Inventur nach § 3a
DMBilG 25
II. Bilanzierungskonzeption 26
1. Überblick 26
2. Bilanzierung vor Kapitalneufestsetzung 27
a) Bilanzierungspflicht für sämtliche
Vermögensgegenstände, Schulden
und Rechnungsabgrenzungsposten
(Vollständigkeitsprinzip) 27
b) Erweiterungen des Vollständigkeits¬
prinzips bei Gültigkeit des Stichtags¬
prinzips 27
aa) Sonderverlustkonto aus
Rückstellungen 27
(1) Wesen und Zweck 27
(2) Fortführung in Folgeab¬
schlüssen 29
(3) Beseitigung von Zweifelsfra¬
gen durch das PrHBG 29
bb) Als Aufwand berücksichtigte
Zölle, Verbrauchsteuern und
Umsatzsteuer auf Anzahlungen. 30
cc) Aufwendungen für die Ingang¬
setzung und Erweiterung des
Geschäftsbetriebs 30
dd) Aktivische latente Steuern 30
ee) Geschäfts- oder Firmenwert ... 31
ff) Aufwandsrückstellungen 31
gg) Sonderposten mit Rücklage¬
anteil 33
c) Einschränkungen des Vollständig¬
keitsprinzips bei Gültigkeit des
Stichtagsprinzips 34
aa) Durch Umwandlung vor dem
1. 7. 1990 erworbenes immate¬
rielles Anlagevermögen 34
bb) Nicht entgeltlich erworbene
immaterielle Vermögens¬
gegenstände des Anlagever¬
mögens 34
cc) Forderungen und Verbindlichkei¬
ten bei Erfüllung nur aus dem
JahresüberschuB und Rangrück¬
tritt 34
dd) Schuldrückstellungen im Falle
eines Wertabschlags 37
ee) Rückstellungen für latente
Steuern 37
ff) Disagio 37
gg) Pensionsaltzusagen 37
6 Inhaltsverzeichnis d) Einschränkungen und Erweiterun¬
gen des Vollständigkeitsprinzips
durch partielle Aufhebung des
Stichtagsprinzips 38
aa) Forderungen, Verbindlichkeiten
und Schuldrückstellungen bei
Erlaß nach dem Bilanzstichtag . 38
bb) Wegfall oder Minderung drohen¬
der Verluste infolge der Festset¬
zung und Anpassung von
Leistungen 41
cc) Unentgeltliche Übertragung von
Vermögensgegenständen in der
Viermonatsfrist 41
dd) Übertragung von Vermögensge¬
genständen, Schulden und Son¬
derposten nach § 4 Abs. 3
DMBilG 41
(1) Grundsätze 41
(2) Relevanz für selbsterstellte
immaterielle Vermögens¬
gegenstände des Anlage¬
vermögens 42
(3) Auswirkung auf das Eigen¬
kapital der D-Markeröff¬
nungsbilanz - Übertragung
von Sonderposten? 42
(4) Auswirkung auf die
Kapitalneufestsetzung 44
(5) Steuerliche Rückbeziehung. 44
ee) Rückbeziehungsmöglichkeit der
Gründung, Umwandlung, Ver¬
schmelzung, Spaltung oder Ent¬
flechtung vor dem 30. 6. 1991 .. 44
3. Bilanzierung im Rahmen der
Kapitalneufestsetzung 45
4. Sondervorschriften für die steuerliche
Eröffnungsbilanz 45
a) Grundsatz: Die steuerliche Eröff¬
nungsbilanz muß der handelsrechtli¬
chen Eröffnungsbilanz entsprechen. 45
b) Abweichungen der steuerlichen von
der handelsrechtlichen Eröffnungsbi¬
lanz im Rahmen der Bilanzierungs¬
konzeption 48
aa) Steuerliche Aktivierungsgebote . 48
(1) Aktivierungspflicht für be¬
stimmte Rechnungsabgren-
zungsposten 48
(2) Aktivierungspflicht für den
entgeltlich erworbenen
Geschäftswert 48
bb) Steuerliche Aktivierungsverbote 49
cc) Steuerliche Passivierungs-
verbote 49
c) Steuerliche Folgewirkungen 50
C. Bewertungskonzeption 51
I. Allgemeine Anforderungen an die
Bewertung 51
1. Nicht anwendbare Bewertungsgrund-
sätze 51
2. Anzuwendende Bewertungsgrundsätze 52
a) Grundsatz der Unternehmensfort¬
führung 52
b) Einzelbewertungsgrundsatz und
Stichtagsprinzip 53
c) Vorsichtsprinzip, Imparitätsprinzip
und Realisationsprinzip 54
d) Stetigkeitsgebot für Folgeabschlüsse 56
II. Neubewertung nach § 7 DMBilG 56
1. Neubewertungsgrundsatz 56
2. Allgemeine Bewertungsmaßstäbe und
Bewertungsgrundsätze für Vermögens¬
gegenstände 56
a) Neuwert 57
b) Beizulegender Wert (Zeitwert) 59
aa) Grundsätze zur Ermittlung des
beizulegenden Werts im
Jahresabschluß 59
bb) Anwendung und Präzisierung
dieser Grundsätze in der
D-Markeröffnungsbilanz 60
(1) Berücksichtigung der Nut¬
zung vor dem 1. 7. 1990 ... 60
(2) Berücksichtigung sonstiger
wertmindernder Umstände . 60
(3) Bewertung der Vermögens¬
gegenstände, die im Unter¬
nehmen nicht mehr verwen¬
det werden (§ 7 Abs. 5
Satz 1 DMBilG) 62
(4) Bewertung der vor dem 1. 7.
1990 bereits voll abgeschrie¬
benen Vermögensgegen¬
stände (§ 7 Abs. 5 Satz 2
DMBilG) 62
3. Ansatz und Bewertung von Forderun¬
gen und Verbindlichkeiten nach dem
Vermögensgesetz (§ 7 Abs. 6 DMBilG). 62
III. Besondere Bewertungsmaßstäbe und
Bewertungsgrundsätze für Vermögens¬
gegenstände und Schulden 63
1. Vermögensgegenstände 63
a) Immaterielle Vermögensgegen¬
stände (§ 8 DMBilG) 63
b) Grund und Boden (§ 9 DMBilG) .... 65
c) Bauten und andere Anlagen (§ 10
DMBilG) 66
d) Finanzanlagen (§ 11 DMBilG) 68
e) Vorräte (§ 12 DMBilG) 68
aa) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe.. 69
bb) Fertige und unfertige Erzeug¬
nisse 69
cc) Handelswaren 70
f) Forderungen (§ 13 DMBilG) 70
g) Kassenbestand, Schecks, Guthaben
bei Geldinstituten (§ 14 DMBilG) ... 71
2. Rechnungsabgrenzungsposten (§ 15
DMBilG) 71
3. Verbindlichkeiten (§ 16 DMBilG) 71
4. Rückstellungen (§ 17 DMBilG) 72
5. Währungsumrechnung (§ 18 DMBilG).. 72
D. Neufestsetzung der Kapitalverhält¬
nisse 73
I. Unterscheidung in vormals volkseigene
und private Unternehmen 73
1. Vormals volkseigene Unternehmen
(§ 24 Abs. 1 Satz 1 DMBilG) 73
2. Private Unternehmen (§ 27 Abs. 1
Satz 1 DMBilG) 73
II. Vormals volkseigene Unternehmen .... 73
1. Drei-Stufenkonzept der Kapitalneufest¬
setzung 73
2. Ausgleich eines nicht durch Eigenkapi¬
tal gedeckten Fehlbetrags durch eine
Ausgleichsforderung 74
a) Ermittlung der Ausgleichsforderung . 74
aa) Behandlung der Sonderposten . 74
bb) Berücksichtigung von Bewer¬
tungswahlrechten (§ 24 Abs. 2
Satz 1 DMBilG) 74
b) Ablehnung der Ausgleichsforderung 76
c) Verzinsung und Tilgung der
Ausgleichsforderung 76
d) Eigenkapital nach Ausgleich des
Fehlbetrags durch die Ausgleichs¬
forderung 77
3. Ausweis des Nennkapitals 77
a) Festsetzung des gezeichneten
Kapitals 77
b) Ermittlung der Ausstehenden
Einlagen 77
4. Belastung des Unternehmens mit einer
Ausgleichsverbindlichkeit (§ 25
DMBilG) 79
5. Bildung vorläufiger Gewinnrücklagen
(§ 31 DMBilG) 79
6. Beispiele zur Kapitalneufestsetzung
vormals volkseigener Unternehmen ... 81
a) Vor dem 1. 7. 1990 entstandene
Kapitalgesellschaften 81
b) Nach dem Treuhandgesetz entstan¬
dene Kapitalgesellschaften 81
Inhaltsverzeichnis 7
III. Private Unternehmen 83
IV. Verfahren der Kapitalneufestsetzung ... 84
E. Folgeabschlüsse 86
I. Grundsätze zur Fortführung und Berich¬
tigung der Posten der D-Markeröff¬
nungsbilanz in Folgeabschlüssen 86
1. Allgemeines 86
2. Bewertungsgrundsätze für Vermögens¬
gegenstände und Schulden 86
a) Aufwendungen auf vor dem 1. 7.
1990 angeschaffte Vermögens¬
gegenstände des Anlagevermögens 86
b) Planmäßige Abschreibungen 87
c) Außerplanmäßige Abschreibungen,
Teilwertabschreibungen 87
3. Voraussetzungen für Berichtigungen
nach § 36 DMBilG 88
4. Technische Durchführung von
Berichtigungen 89
a) Allgemeines 89
b) Handelsrechtlicher Jahresabschluß . 89
c) Steuerbilanz 89
d) Berichtigungszeitraum 90
e) Rangfolge für Verrechnungen 90
5. Festsetzung des ersten Geschäftsjahrs 92
a) Die Regelung in § 58 DMBilG 92
b) Kriterien für die Festlegung des
Geschäftsjahrs 92
aa) Kostengründe 92
bb) Steuerliche Überlegungen 92
(1) Solidaritätszuschlag 92
(2) Ermäßigter Steuersatz und
Verwendung von EK 04 .... 93
II. Sondervorschriften des DMBilG zur
Fortführung bestimmter Posten 93
III. Systematik der Berichtigungstatbestän¬
de und Beispiele 95
1. Berichtigungsgewinn nach § 36 Abs. 1
DMBilG 95
2. Berichtigungsverlust nach § 36 Abs. 2
DMBilG 96
3. Nachträgliche Ausübung von Wahlrech¬
ten nach § 36 Abs. 3 DMBilG 96
4. Nachträgliche Berichtigung nach § 35
Abs. 4 DMBilG 98
5. Schulderlaß/-übernahme nach Ablauf
der Feststellungsfrist 100
Text des DMBilG 101
Literaturverzeichnis 120
Sachregister 125
8 Verzeichnis der Abbildungen
Abb. 1: Grundriß des D-Markbilanz¬
gesetzes 1990 15
Abb. 2: Wichtige Änderungen/Klarstellun¬
gen des DMBilG durch das
PrHBG 16
Abb. 3: Persönlicher und sachlicher
Geltungsbereich nach § 1 DMBilG 18
Abb. 4: Offenlegungspflichten für
Kapitalgesellschaften 20
Abb. 5: Wichtige Termine und Fristen des
DMBilG 21
Abb. 6: Das Inventar zur D-Mark¬
eröffnungsbilanz 24
Abb. 7: Überblick über die Bilanzierungs¬
konzeption 26
Abb. 8: Erweiterungen des Vollständig¬
keitsprinzips unter Beachtung des
Stichtagsprinzips 28
Abb. 9: Einschränkung des Grundsatzes
der Vollständigkeit unter Beach¬
tung des Stichtagsprinzips 35
Abb. 10: Einschränkung und Erweiterung
des Grundsatzes der Vollständig¬
keit durch partielle Aufhebung des
Stichtagsprinzips 39
Abb. 11: Bilanzierungsvorschriften im
Rahmen der Kapitalneufestsetzung 46
Abb. 12: Sondervorschriften für die steuer¬
liche Eröffnungsbilanz 47
Abb. 13: Allgemeine Anforderungen an die
Bewertung in der D-Mark¬
eröffnungsbilanz 51
Abbildungen
Abb. 14: Erweiterungen des Stichtags¬
prinzips im Rahmen der
Bewertungskonzeption 54
Abb. 15: Allgemeine Bewertungsmaßstäbe
für Vermögensgegenstände
nach§7DMBilG . . 57
Abb. 16: Wiederbeschaffungskosten des
§ 7 Abs. 2 DMBilG analog § 255
Abs. 1 HGB 58
Abb. 17: Wiederherstellungskosten nach
§ 7 Abs. 3 DMBilG i.V.m. § 255
Abs. 2 HGB 58
Abb. 18: Allgemeine Bewertungsgrundsätze
für Vermögensgegenstände 61
Abb. 19: Bewertung des Vorratsvermögens
nach § 12 DMBilG 69
Abb. 20: Bewertungswahlrechte des
DMBilG 75
Abb. 21: Sondervorschriften des DMBilG
zur Fortführung bestimmter Posten 94
Abb. 22: Berichtigungsgewinn und
Berichtigungsanlässe 95
Abb. 23: Beispiel für die Ermittlung eines
Berichtigungsgewinns 96
Abb. 24: Berichtigungsverlust und
Berichtigungsanlässe 97
Abb. 25: Synopse zur D-Markeröffnungs¬
bilanzpolitik in Folgeabschlüssen
(§ 36 Abs. 3 DMBilG) 99
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