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Stuttgart
Schäffer
1990
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|---|---|
| adam_text | Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XV
A. Einleitung 1
1. Bedeutung der Lohnsteuer 1
2. Wesen der Lohnsteuer 1
3. Geschichte der Lohnsteuer 1
4. Rechtsgrundlagen 2
5. Gläubiger der Lohnsteuer 2
6. Ermittlung der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 2
B. Arbeitnehmer, Arbeitgeber 2
1. Bedeutung des Arbeitnehmerbegriffs für das Lohnsteuerrecht 2
2. Begriff des Arbeitnehmers 3
2.1 Begriff des Arbeitnehmers im Lohnsteuerrecht 3
2.2 Begriff des Arbeitnehmers außerhalb des Steuerrechts 3
2.3 Einheitlicher Arbeitnehmerbegriff im Steuerrecht 4
3. Abgrenzung zwischen selbständig und nichtselbständig ausgeübten Tätigkeiten . 4
3.1 Begriff des Dienstverhältnisses 4
3.2 Merkmale für die Abgrenzung 6
3.3 Gesamtabwägung 6
3.4 Einzelfälle 8
3.4.1 Ehegattenarbeitsverhältnisse 8
3.4.1.1 Grundsätze für die steuerliche Anerkennung 8
3.4.1.2 Steuerliche Überlegungen für die Begründung eines
Ehegattenarbeitsverhältnisses 8
3.4.1.3 Auswirkungen eines steuerlich nicht anerkannten Arbeitsverhältnisses 9
3.4.2 Sportler 9
3.4.3 Vertretungen 10
4. Gemischte Tätigkeit 10
5. Nebentätigkeit 11
5.1 Allgemeines 11
5.2 Nichtselbständig ausgeübte Nebentätigkeit 11
5.3 Selbständig ausgeübte Nebentätigkeit 12
5.4 Hilfstätigkeit 12
6. Arbeitgeber 12
6.1 Begriffsbestimmung 12
6.2 Bedeutung des Arbeitgeberbegriffs für das Lohnsteuerrecht 13
7. Zusammenfassung 14
8. Fälle 1 12 14
C. Arbeitslohn 15
1. Begriff des Arbeitslohns 15
2. Definition des Arbeitslohns 15
2.1 Zufluß von Einnahmen aus einem bestehenden oder einem früheren
Dienstverhältnis 16
2.2 Einmalige und laufende Einnahmen 16
2.3 Einnahmen mit und ohne Rechtsanspruch 17
2.4 Bezeichnung der Einnahmen 17
2.5 Einnahmen in Geldeswert 17
VII
2.5.1 Allgemeines 18
2.5.2 Bewertung 19
2.5.2.1 Endpreis 19
2.5.2.2 Abgabeort 19
2.5.3 Amtliche Sachbezugswerte 20,
2.5.4 Rabatte .21
2.5.5 Sonderfälle 22
2.5.5.1 Unentgeltliche oder verbilligte Überlassung von Mahlzeiten 22
2.5.5.2 Betriebsveranstaltungen 23
2.5.5.3 Überlassung von Wohnungen 24
2.5.5.4 Darlehensgewährung 25
2.5.5.5 Gestellung von Fahrzeugen 25
3. Abgrenzung des Arbeitslohns von den nichtsteuerbaren Zuwendungen 29
3.1 Annehmlichkeiten 29
3.2 Aufmerksamkeiten 30
3.3 Schadensersatz 30
3.4 Durchlaufende Gelder, Auslagenersatz (§ 3 Nr. 50 EStG) 30
4. Steuerfreier Arbeitslohn 30
4.1 Leistungen nach § 3 Nr. 2 EStG 31
4.2 Entlassungsentschädigungen (§ 3 Nr. 9 EStG) 31
4.2.1 Abfindungen 31
4.2.2 Auflösung des Dienstverhältnisses 32
4.2.3 Höhe der Steuerbefreiung 32
4.3 Reisekosten, Umzugskosten und Mehraufwendungen bei doppelter Haushalts¬
führung (§ 3 Nr. 13 und 16 EStG) 32
4.4 Heirats und Geburtsbeihilfen (§ 3 Nr. 15 EStG) 32
4.5 Werkzeuggeld (§ 3 Nr. 30 EStG) 33
4.6 Berufskleidung (§ 3 Nr. 31 EStG) 33
4.7 Jubiläumszuwendungen (§ 3 LStDV) 33
4.7.1 Arbeitnehmer] ubiläum 33
4.7.2 Geschäftsjubiläum 34
4.8 Zukunftssicherungsleistungen an Arbeitnehmer
(§ 3 Nr. 62 EStG, § 2 Abs. 2 Nr. 3 LStDV) 34
4.8.1 Leistungen aufgrund gesetzlicher Verpflichtungen 34
4.8.2 Den gesetzlichen Pflichtbeiträgen gleichgestellte Leistungen 35
4.8.3 Freiwillige Zukunftssicherungsleistungen des Arbeitgebers 36
4.8.3.1 Lebensversicherung Direktversicherung 36
4.8.3.2 Pensionskassen i. S. des § 1 Abs. 3 Satz 1 und § 18 BetrAVG 36
4.8.3.3 Unterstützungskassen i. S. des § 1 Abs. 4 BetrAVG 37
4.8.3.4 Versorgungszusagen 37
4.8.4 Zukunftssicherungsleistungen zugunsten des Arbeitnehmer Ehegatten 37
4.8.4.1 Direktversicherung 37
4.8.4.2 Pensionszusage 38
4.9 Zuschläge für Sonntags , Feiertags und Nachtarbeit (§ 3 b EStG) 38
4.9.1 Grundsätze 38
4.9.2 Höhe der Steuerbefreiung 38
4.9.3 Zuschläge neben dem Grundlohn 39
4.9.4 Tatsächlich geleistete Sonntags , Feiertags und Nachtarbeit 39
4.9.5 Zusammentreffen mit Zuschlägen für Mehrarbeit 40
5. Steuerpflichtiger Arbeitslohn 40
5.1. Höhe des Arbeitslohns 40
5.2 Zufluß des Arbeitslohns 40
5.3 Zahlung des Arbeitslohns durch Dritte 41
6. Zusammenfassung 42
7. Fälle 13 39 43
D. Freibeträge bei der Ermittlung der Einkünfte aus nichtselbständiger
Arbeit 47
1. Versorgungs Freibetrag 47
VIII
2. Arbeitnehmer Pauschbetrag 47
3. Fälle 40 41 48
E. Werbungskosten 48
1. Begriff der Werbungskosten 48
1.1 Definition des Gesetzes 48
1.1.1 Allgemeiner Werbungskostenbegriff 48
1.1.2 Eingrenzung des Werbungskostenbegriffs 49
1.2 Zusammenhang mit dem Arbeitslohn 50
1.2.1 Berufliche Veranlassung 50
1.2.2 Gesetzlicher Ausschluß 50
1.2.3 Aufwendungen betreffen mehrere Einkunftsarten 51
1.3 Abgrenzung von den Kosten der Lebensführung 51
1.3.1 Abzugsverbot nach § 12 EStG 51
1.3.2 Aufteilungsverbot nach § 12 Nr. 1 Satz 2 EStG 52
1.3.3 Ausnahmen vom Aufteilungsverbot 52
1.3.3.1 Objektive und leichte Trennbarkeit 53
1.3.3.2 Untergeordnete private Nutzung 53
1.3.4 Abgrenzung der Ausbildungskosten von den Fortbildungskosten 54
1.4 Abfluß der Werbungskosten 55
1.5 Vorweggenommene und nachträglich bezahlte Werbungskosten 55
1.6 Gesetzliche Beispiele 56
2. Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte 56
2.1 Allgemeine Grundsätze 56
2.1.1 Wohnung 56
2.1.2 Arbeitsstätte 57
2.1.3 Art des Verkehrsmittels 58
2.2 Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel 58
2.3 Benutzung eines eigenen Kraftfahrzeugs 58
2.3.1 Kilometer Pauschbeträge 59
2.3.1.1 Höhe der Kilometer Pauschbeträge 59
2.3.1.2 Verkehrspolitische Begründung 59
2.3.1.3 Keine Ungleichbehandlung gegenüber Nicht Arbeitnehmern 59
2.3.1.4 Zahl der Arbeitstage 60
2.3.2 Abgegoltene Kosten 60
2.3.3 Nicht abgegoltene außergewöhnliche Kosten 60
2.3.4 Maßgebliche Entfernung 61
2.3.5 Eigenes Kraftfahrzeug 61
2.3.6 Fahrgemeinschaften 62
3. Reisekosten im Inland 62
3.1 Begriffe 62
3.1.1 Umfang der Reisekosten 62
3.1.2 Anlaß für die Reisekosten 62
3.1.3 Abgrenzung Dienstreise zu Dienstgang 63
3.1.3.1 Dienstreise 63
3.1.3.2 Dienstgang 63
3.2 Fahrtkosten 64
3.2.1 Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel 64
3.2.2 Benutzung eines eigenen Fahrzeugs 64
3.2.2.1 Einzelnachweis 64
3.2.2.2 Kilometersätze 65
3.3 Übernachtungskosten 66
3.4 Mehraufwendungen für Verpflegung 66
3.4.1 Pauschbeträge 66
3.4.2 Einzelnachweis 67
3.4.2.1 Einschränkungen beim Einzelnachweis 67
3.4.2.2 Haushaltsersparnis 67
3.4.2.3 Höchstbetrag 68
3.4.2.4 Ermäßigung des Höchstbetrags 68
.3.5 Reisekosten bei einer Einsatzwechseltätigkeit 68
IX
3.5.1 Begriff 68
3.5.2 Fahrtkosten 69
3.5.2.1 Nahzone 69
3.5.2.2 Fernzone 69
3.5.2.3 Dreimonatsfrist 69
3.5.3 Mehrverpflegungsaufwand 69
4. Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung 70
4.1 Grundsätze 70
4.1.1 Eigener Hausstand 70
4.1.2 Beruflicher Anlaß 70
4.2 Mehraufwendungen an Fahrtkosten 71
4.3 Mehraufwendungen für auswärtige Unterbringung 72
4.4 Notwendiger Mehraufwand für Verpflegung 72
4.4.1 Pauschalierung 72
4.4.2 Einzelnachweis 72
4.5 Zeitlich beschränkte doppelte Haushaltsführung 73
4.5.1 Zeiträume 73
4.5.2 Notwendige Mehraufwendungen 74
5. Aufwendungen für Arbeitsmittel 74
5.1 Berufskleidung 74
5.2 Übrige Arbeitsmittel 75
5.3 Häusliches Arbeitszimmer 76
6. Ersatz durch den Arbeitgeber 77
6.1 Steuerfreier Ersatz durch den Arbeitgeber 77
6.2 Ersatz für Reisekosten 78
6.3 Ersatz bei doppelter Haushaltsführung 79
6.4 Ersatz für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte 79
7. Pauschbeträge für Werbungskosten 80
7.1 Gesetzlicher Werbungskostenpauschbetrag 80
7.2 Pauschalierte Werbungskosten 80
8. Zusammenfassung 81
9. Fälle 42 68 82
F. Lohnsteuerkarte 85
1. Begriff 85
2. Zuständigkeit 85
3. Ausstellung der Lohnsteuerkarten 86
3.1 Allgemeines 86
3.2 Stichtagsprinzip 86
4. Amtlich vorgeschriebenes Muster der Lohnsteuerkarte 86
4.1 Allgemeines 86
4.2 Aufteilung der Lohnsteuerkarte 87
5. Die Eintragung der Gemeinde im einzelnen 87
5.1 Kopfteil 87
5.2 Familienstand 88
5.3 Steuerklassen 88
5.3.1 Steuerklasse I 88
5.3.2 Steuerklasse II 88
5.3.3 Steuerklasse III 88
5.3.4 Steuerklasse IV 89
5.3.5 Steuerklasse V 89
5.3.6 Steuerklassenwahl 89
5.3.7 Steuerklasse VI 90
5.4 Bescheinigung von Kindern unter 16 Jahren 91
5.4.1 Sachliche Zuständigkeit 91
X
5.4.2 Eintragungen auf der Lohnsteuerkarte 91
5.4.3 Zahl der Kinder 91
5.4.4 Zahl der Kinderfreibeträge 91
5.4.5 Beispiele 92
5.5 Änderungen der Lohnsteuerkarte 93
5.5.1 Falsche Eintragungen zugunsten des Arbeitnehmers oder Änderung der
Verhältnisse vor Beginn des Kalenderjahrs zu seinen Ungunsten 93
5.5.2 Falsche Eintragungen zuungunsten des Arbeitnehmers oder Änderungen der
Verhältnisse vor Beginn des Kalenderjahrs zu seinen Gunsten 93
5.5.3 Änderungen der Verhältnisse nach Beginn des Kalenderjahrs zugunsten des
Arbeitnehmers 94
5.5.4 Änderungen der Verhältnisse nach Beginn des Kalenderjahrs zuungunsten des
Arbeitnehmers 94
5.5.5 Steuerklassenwechsel 94
5.6 Eintragungen im Abschnitt III der Lohnsteuerkarte 95
5.7 Eintragungen im Abschnitt IV der Lohnsteuerkarte 95
6. Rechtsnatur der amtlichen Eintragungen 96
7. Zusammenfassung 96
8. Fälle 69 73 96
G. Lohnsteuertabellen 97
1. Allgemeines 97
2. Aufbau der Einkommensteuertabelle 97
3. Jahreslohnsteuertabelle 99
4. Monats , Wochen und Tageslohnsteuertabellen 102
5. Zusammenfassung 102
H. Lohnsteuer Ermäßigungsverfahren 103
1. Allgemeines 103
2. Zuständigkeit 103
3. Berücksichtigung von Kindern 104
4. Antragsberechtigung 105
4.1 Unbeschränkt antragsfähige Ermäßigungsgründe 105
4.1.1 Pauschbeträge für Körperbehinderte und Hinterbliebene 105
4.1.2 Pauschbeträge für Heimatvertriebene und Flüchtlinge 105
4.1.3 Verluste bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung 105
4.1.4 Steuerbegünstigung nach § lOe EStG 106
4.1.5 Steuerermäßigung nach § 34f EStG 106
4.2 Beschränkt antragsfähige Ermäßigungsgründe 106
4.2.1 Werbungskosten 106
4.2.2 Sonderausgaben 107
4.2.3 Außergewöhnliche Belastungen nach §§ 33, 33a und 33c EStG 107
4.2.4 Antragsgrenze 107
5. Verfahren bei der Eintragung des Steuerfreibetrags 108
6. Steuerfreibetrag bei Ehegatten 110
7. Rechtsnatur der Freibeträge 110
8. Zusammenfassung 110
9. Fälle 74 80 111
XI
I. Pauschalierung der Lohnsteuer 112
1. Pauschalierung gem. § 40 EStG 112
1.1 Übersicht 112
1.2 Pauschalierung der Lohnsteuer mit einem besonderen Pauschsteuersatz 114
1.2.1 Pauschalierung bei der Gewährung von sonstigen Bezügen 114
1.2.2 Pauschalierung im Falle der Nacherhebung 114
1.2.3 Berechnung des Pauschsteuersatzes 114
1.3 Pauschalierung der Lohnsteuer mit einem festen Pauschsteuersatz 115
1.3.1 Pauschsteuersatz von 25 v. H 115
1.3.2 Pauschsteuersatz von 15 v.H 115
2. Pauschalierung der Lohnsteuer gem. § 40a EStG für Teilzeitbeschäftigte .... 116
2.1 Allgemeines 116
2.2 Übersicht 117
2.3 Kurzfristige Beschäftigung von Arbeitnehmern 117
2.4 Beschäftigung von Arbeitnehmern in geringem Umfang und gegen geringen
Arbeitslohn 118
2.5 Aushilfskräfte in der Land und Forstwirtschaft 118
2.6 Untersagung der Pauschalierung durch das Finanzamt 119
2.7 Aufzeichnungspflichten 119
3. Pauschalierung der Lohnsteuer bei bestimmten Zukunftssicherungsleistungen
(§ 40b EStG) 119
3.1 Grundsätze 119
3.2 Voraussetzungen 119
3 3 Pauschalierungsgrenze von 3 000 DM 119
3 4 Durchschnittsberechnung 120
3.5 Erhöhung der Pauschalierungsgrenze bei Beendigung des Dienstverhältnisses . . 120
3.6 Arten von Versicherungen 121
3.7 Umwandlung von Barlohn in Beiträge zu einer Direktversicherung 121
3.8 Pauschalierung von Beiträgen für eine Unfallversicherung (§ 40b Abs. 3 EStG) . 121
3 9 Pauschalierung der Kirchenlohnsteuer 121
4. Fälle 81 88 122
K. Pflichten des Arbeitgebers im Lohnsteuerabzugsverfahren 123
L Ermittlung und Einbehaltung der Lohnsteuer 123
2. Anmeldung und Abführung der Lohnsteuer 123
3. Lohnsteuerabzug ohne Lohnsteuerkarte 123
4. Aufbewahrung der Lohnsteuerkarte 123
5 Lohnkonto 124
6. Lohnsteuerbelege 124
7. Schuldner der Lohnsteuer bei Pauschalierung 124
8. Nachforderung und Haftung 124
L. Lohnsteuer Jahresausgleich 124
L Zweck des Lohnsteuer Jahresausgleichs 124
2. Formelle Voraussetzungen 125
3. Ermittlung des Erstattungsbetrags 126
4. Lohnsteuer Jahresausgleich durch den Arbeitgeber 126
4.1 Zulässigkeit 127
4.2 Durchführung 127
XII
M. Veranlagung von Arbeitnehmern 128
1. Allgemeines 128
2. Einkommen beträgt mehr als 48 000 DM bzw. 24 000 DM 128
3. Sonstige Einkünfte von mehr als 800 DM 128
3.1 Ermittlung der sonstigen Einkünfte 128
3.2 Härteausgleich 129
4. Fälle 89 93 130
N. Übungsfall 130
O. Lösungshinweise zu den Fällen 1 93 und zu dem Übungsfall 133
Stichwortverzeichnis 149
XIII
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